Учетная политика

Новые нормативные документы для НОР и расчета пожарного риска в 2021 году

• Арбитражный процессуальный кодекс РФ

• Бюджетный кодекс РФ

• Водный кодекс Российской Федерации РФ

• Воздушный кодекс Российской Федерации РФ

• Градостроительный кодекс Российской Федерации РФ

• ГК РФ

• Гражданский кодекс часть 1

• Гражданский кодекс часть 2

• Гражданский кодекс часть 3

• Гражданский кодекс часть 4

• Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации РФ

• Жилищный кодекс Российской Федерации РФ

• Земельный кодекс РФ

• Кодекс административного судопроизводства РФ

• Кодекс внутреннего водного транспорта Российской Федерации РФ

• Кодекс об административных правонарушениях РФ

• Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации РФ

• Лесной кодекс Российской Федерации РФ

• НК РФ

• Налоговый кодекс часть 1

• Налоговый кодекс часть 2

• Семейный кодекс Российской Федерации РФ

• Таможенный кодекс Таможенного союза РФ

• Трудовой кодекс РФ

• Уголовно-исполнительный кодекс Российской Федерации РФ

• Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации РФ

• Уголовный кодекс РФ

Счет 26 Общехозяйственные расходы — проводки в программе 1С 8.3 — курсы бухгалтера

На счет 26 «Общехозяйственные расходы» плана счетов бухгалтерского учета собирается информация о расходах на прямую НЕ связанных с производством продукции. К таким расходам за период обычно относят:

Гарант, Консультант, Журналы, Газеты;- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Если внимательно приглядеться к списку расходов, которые собираются на сч. 26 в бухгалтерском учете, то все эти расходы можно отнести к понятию — оплата за оказанные услуги.

Т.е приобретенное в собственность, но не имеющее материальной составляющей. Если проводить аналогию данного счета со счетом 10 «Материалы», то счет 10 «Материалы» создан для того, чтобы учитывать расходы на материалы, т.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» в отличие от счета 10 «Материалы» собирает расходы, которые не имеют материальной составляющей. По своей сути счета 10 «Материалы», сч.25 «Общепроизводственные расходы»и сч.26 «Общехозяйственные расходы» служат одной цели — цели собрать все расходы.

С сайта: https://www.finbuh1c.ru/index.php/planaccounts/account26.html

Анализ управленческих расходов

Административно-управленческие расходы представляют собой составную часть накладных расходов предприятия. Данные расходы связаны с содержанием аппарата управления и центральных функциональных служб предприятия (отдела маркетинга, бухгалтерии, финансового отдела, кадрового и т. д.).

Отличительная особенность данной категории расходов — они не могут относиться на счет производства какой-то конкретной продукции. Таким образом получается, что если затраты на управление связаны с определенным производственным процессом, то данные затраты нельзя отнести к категории управленческих расходов, они тогда включаются в себестоимость выпуска соответствующей продукции.

Например, заработная плата начальника цеха должна включаться в состав себестоимости продукции, производимой данным цехом. Заработная плата директора предприятия, работников отдела кадров, маркетинга и т.

Важным моментом является то, что управленческие расходы могут включаться в себестоимость продукции только путем распределения по видам выпускаемой продукции. Базой для распределения должен быть экономически-обоснованный показатель (например, амортизация производственного оборудования или заработная плата основного персонала или и т.д.).

К управленческим расходам предприятия относятся:

• административные расходы предприятия;
• расходы по содержанию аппарата управления;
• амортизация, а также расходы по ремонту основных средств общехозяйственного и управленческого назначения;
• затраты на аренду помещений общехозяйственного назначения;
• расходы на аудиторские, консультационные и прочие услуги;
• иные, аналогичные по своему функциональному назначению расходы.

Методика анализа управленческих расходов

Управленческие расходы с точки зрения анализа относятся к условно-постоянным, потому что их величина не зависит напрямую от объема выпускаемой продукции. Рост объемов производства приводит к снижению суммы управленческих расходов, приходящихся на единицу продукции, в итоге увеличивается размер прибыли с единицы выпуска продукции (действует положительный эффект масштаба).

Информация о сумме управленческих расходов содержится в строке 2220 отчета о финансовых результатах. Более подробная информация по составу управленческих расходов содержится на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты предприятия комплексно состоят из следующих основных статей: расходы на тару, транспортные расходы, расходы, связанные с рекламой, расходы по оплате труда, отчисления на социальные нужды и другие расходы. Анализ следует начинать с выявления их изменений во времени и определения направлений динамики отдельных статей затрат в составе управленческих расходов.

Основная цель анализа — определение группы показателей, которые позволяют дать оценку роли управленческих расходов в системе формирования итоговых финансовых результатов деятельности организации.

Анализ управленческих расходов должен проводиться с учетом и без учета затрат на оплату труда, что даст возможность увязать результаты с данными финансовых показателей и их распределением.

Сумму относительной экономии либо перерасхода можно рассчитать умножением объема товарооборота (фактического) на размер изменения (роста или снижения) издержек обращения и последующим делением полученного результата на 100.

Важно отметить, что грамотное сокращение уровня административно-управленческих расходов на предприятии является резервом для снижения общих производственных затрат и обеспечивает роста эффективности и конкурентоспособности не только отдельно взятого предприятия, но и всей экономики в целом.

С сайта: https://spravochnick.ru/analiz_hozyaystvennoy_deyatelnosti/analiz_upravlencheskih_rashodov/

Закрытие счета 26 в 1С

С 2021 года в 1С поменялась методика закрытия счета 26. Вне зависимости от настроек Учетной политики 26 счет ежемесячно списывается на расходы (Дт 90.08 или Дт 90.02) и НЕ распределяется. Счета 26 НЕ должно быть в правилах распределения. Запись надо удалить, если она есть.

Главное – Учетная политика – Особые правила распределения

Запись по счету 26 на 2021 лишняя. Даже, если указано, что База распределения – Не распределяется:

Главное – План счетов – Счет 26 (двойной клик мышкой)

Также надо проверить, что случайно не стоит флажок, что это счет группы:

Операции – Закрытие месяца

После внесения изменений надо с января 2021 последовательно отменить закрытие месяца, выполнить закрытие месяца за период с января по текущий месяц:

С 2021 все управленческие затраты полностью относятся на расходы в Дт 90 и больше НЕ распределяются в Дт 20 (пп. «г» п. 26 ФСБУ 5/2019).

В версии КОРП 26 счет может распределяться в Дт 90.08 по Номенклатурным группам пропорционально базе распределения, указанной в Учетной политике. Для этого в План счетов к счету 90.08.1 в ручном режиме добавляется субконто Номенклатурные группы. В версии ПРОФ такую функциональность внедрять не планируется.

Подписывайтесь на наши YouTube и Telegram чтобы не пропустить важные изменения 1С и законодательства

Алгоритм закрытия счета 26 в 1С

1С

В зависимости от настроек УП управленческие затраты (Кт 26) могут относиться в дебет:

• 90.02 «Себестоимость продаж»;
• 90.08 «Управленческие расходы».

Управленческие расходы должны отражаться в ОФР по стр. 2220:

Для автоматического заполнения в ОФР стр. 2220 «Управленческие расходы» в настройках Учетной политики:

Главное – Учетная политика

должен стоять хотя бы один из флажков:

• Выпуск продукции;
• Выполнение работ, оказание услуг заказчикам.

тогда все затраты по 26 счету закроются в Дт 90.08 «Управленческие расходы», независимо от указанного Основного счета учета затрат.

Но бывают ситуации, как правило, у организаций, оказывающих услуги, когда:

• прямые затраты НЕ отражаются по Дт 20;
• все затраты аккумулируются ТОЛЬКО на счете 26.

Если счет 26 закроется в Дт 90.08 «Управленческие расходы», то в ОФР заполнится только стр. 2220 «Управленческие расходы»:

Получится, что Валовая прибыль (стр. 2100) равна Выручке (стр. 2110), что не является корректным.

В таких случаях 1С все затраты, учитываемые на счете 26, автоматически относит в Дт 90.02, т. е. в ОФР они отражаются по стр. 2120 «Себестоимость продаж»:

НУ

В НУ затраты являются прямыми и закрываются в Дт 90.02, если они включены в перечень прямых затрат, даже если они в НУ учитываются по Дт 26:

Если перечень прямых расходов не заполнен, то в НУ затраты будут являться косвенными и закрываться в Дт 90.08.

Какие данные включают в бюджет коммерческих расходов?

Коммерческие расходы — это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Бюджет коммерческих расходов — это финансовая форма, содержащая прогноз по расходам, связанным со сбытом продукции в будущем.

Коммерческими считаются расходы:

• на перевозку товаров;

• на аренду торговых площадей;

• на содержание коммерческого персонала, не связанного с производственным процессом;

• на хранение и подработку товаров;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

К сведению

Бюджет коммерческих расходов может быть самостоятельной финансовой прогнозной формой, а может быть и составной частью другого бюджета, например бюджета управленческих и коммерческих расходов. Это решение компании принимают самостоятельно. Если состав коммерческих расходов не велик и не сложен, то и выделять в отдельный бюджет эти затраты нерационально.

Коммерческие расходы в совокупности с управленческими расходами можно сравнить с сигнальной лакмусовой бумажкой. Если у компании существенная валовая прибыль, но показатель прибыли (убытка) от продаж, т. е. показатель, складывающийся из значений валовой прибыли, управленческих и коммерческих расходов, отрицательный, можно смело говорить о неэффективном хозяйствовании, отсутствии контроля над управленческими и коммерческими расходами.

Коммерческие расходы, как и управленческие, тоже могут быть переменными и постоянными. Переменные зависят от объема продаж. Это, например, комиссионное вознаграждение агентам и дилерам, которое начисляется обычно в процентах от суммы сделки, заключенной при посредничестве агента или дилера.

Как бюджетировать управленческие расходы?

Управленческие расходы практически не зависят от объема продаж/производства. 

Бюджет собирают на основании данных о:

• количестве персонала, окладах и премиях;
• имуществе;
• условиях договоров (аренда зданий, оборудования, коммунальные платежи, консультационные услуги и пр.).

Консолидированный бюджет можно подготовить тремя методами:

1. Прямой метод. Собирают заявки на расходы от каждого административно-хозяйственного подразделения. 
2. Нормативный метод. Руководство устанавливает нормы затрат: 2 пачки бумаги в неделю, 5 командировок в европу в год и т.п.
3. Смешанный. Руководитель определяет максимальные суммы расходов. В рамках этих значений подразделения формируют свои бюджеты. 

В последнюю очередь рассчитывают план налогов. Его задача: собрать в один документ все платежи в бюджет и оценить налоговую нагрузку на финрезультат компании. В зависимости от специфики бизнеса, в отчет включают НДС, налог на прибыль, имущество и другие налоги и сборы. Базы для расчета будущих налоговых платежей берут из бюджетов, которые предоставили бизнес-подразделения.

Состав бюджета налогов

Какими проводками отражать управленческие расходы в бухгалтерском учете?

Сумму административно-хозяйственных затрат указывают в Отчете о финансовых результатах в строке 2220 «Управленческие расходы». Данные сюда попадают со счета 90.2 «Себестоимость продаж». 

Строка «Управленческие расходы» в Отчёте о финансовых результатах

Бланк Отчёта о финансовых результатах на 2021 год — скачать

Пример заполненного Отчёта о финансовых результатах на 2021 год — скачать

В учетной политике компания утверждает рабочий План счетов. Торговые организации собирают управленческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу». Все остальные (производство, комиссионеры, брокеры, дилеры и т.д.) должны использовать счет бухгалтерского учёта 26 «Общехозяйственные расходы».

В дебет 26 и 44 списывают затраты со счетов:

• амортизации;
• налогов;
• материалов;
• расчетов с персоналом;
• подотчетные суммы;
• расходы будущих периодов.

Полный список корреспондирующих проводок смотрите в Плане счетов бухучета РФ. Внутри счетов создают дополнительную аналитику: субсчета и статьи затрат. 

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)

Для учета зарплаты бухгалтеров в 1С: Бухгалтерия на счете 26 создали дополнительные признаки: подразделение «Финансовый отдел», статья расходов «Оплата труда».

По итогам отчетного периода накопленные на этих счетах суммы относят:

• напрямую на себестоимость проданной продукции: Д 90.2 К 26, 44;
• в производство: на запасы, незавершенное строительство, основное/вспомогательное производство: Д 10, 20, 23, 25, 28 К 26, 44.

Учёт управленческих расходов в 2021 году

С 2021 года переносить в производство можно только те управленческие расходы, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции или покупкой материалов (п.18, п. 26 ФСБУ 5/2019). При списании тех или иных затрат на управленческие расходы будьте готовы объяснять налоговикам суть и экономическое значение таких проводок.

Если руководитель административно-хозяйственного отдела сам поехал закупать материалы для производства, то его ГСМ и командировочные расходы можно отнести на себестоимость этих запасов. 

В рабочих процессах таких примеров немного, либо они незначительные по сумме. Списание их на себестоимость будет скорее усложнять учет, чем отражать полные затраты на продукцию.

Переход на новый стандарт

Переход на нормы ФСБУ 5/2019 можно осуществить по выбору организации: ретроспективно или перспективно. Выбранный способ необходимо раскрыть первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 5/2019 (п.п. 47, 48 ФСБУ 5/2019).

При ретроспективном переходе следует (п. 15 ПБУ 1/2008):

• скорректировать остатки по счетам учета запасов, нераспределенной прибыли и другим связанным счетам;
• при составлении бухгалтерской отчетности за первый отчетный период применения ФСБУ 5/2019 пересчитать сравнительные показатели за два предыдущих года, которые отражаются в этой отчетности.

На 1 января 2021 года надо скорректировать состав и стоимость запасов, а также сумму резерва. Корректировки, связанные с изменением доходов или расходов периодов, предшествующих периоду первого применения ФСБУ 5/2019, будут отнесены на счет 84 (п. 15 ПБУ 1/2008).

Переход на ФСБУ 5/2019 перспективно предполагает применение новых правил учета только в отношении операций, возникающих после 1 января 2021 года. Однако активы, имеющиеся на балансе организации по состоянию на 31 декабря 2020 года, надо классифицировать по новым правилам в январе 2021-го. Например, если спецодежду правомерно учитывали по правилам ПБУ 5/01 в составе МПЗ, но она не относится к запасам по ФСБУ 5/2019, ее надо перенести на счет 01 без ретроспективного пересчета показателей отчетности за прошлые периоды.

Нюансы налогообложения: подходы к учету экономии

Что касается налогообложения, то у заказчика-застройщика оно связано с рядом нюансов и спорных моментов.

Что нужно раскрыть:

• подходы к налоговому учету по Договору долевого участия (ДДУ);
• порядок определения моментов признания доходов и расходов;
• особенности исчисления НДС по объектам разного назначения;
• организацию раздельного учета по НДС.

Доходом застройщика-заказчика, как правило, является фактическая разница (экономия) между суммой, полученной от дольщика, и стоимостью передаваемой ему квартиры. В налоговом учете, как и в бухгалтерском, нет единого мнения контролирующих органов и существует несколько подходов, каждый из которых по-своему спорный.

Рассмотрим несколько наиболее популярных:

Образовавшаяся экономия должна облагаться НДС и налогом на прибыль (и отражаться в соответствующих налоговых регистрах в размере экономии)

Нюанс: С налогом на прибыль все достаточно очевидно – есть доход, значит есть налог. А вот касательно НДС существует мнение, что после передачи квартиры дольщику оставшиеся целевые средства утрачивают свое первоначальное назначение и в следствие данного факта являются аналогом прочих доходов заказчика-застройщика, не связанных с льготируемой реализацией по подп. 23 п. 3 ст. 149 НК РФ. А это значит, что данная разница должна облагаться НДС. Позицию поддерживают суды (например, определение ВАС РФ от 23.07.2014 № ВАС-6429/14 по делу № А03-5093/2012).

Образовавшая экономия должна облагаться налогом на прибыль, но НДС не облагается

Нюанс: В поддержку такой позиции говорят положения ст. 146, 162 НК РФ, аргументируя тем, что экономия не является величиной постоянной и четко оцениваемой. При этом поступление средств по ДДУ имеет целевое назначение. На данных фактах выводится логическая цепочка об отсутствии признаков соответствия фактического получения экономии критериям выручки от реализации по НК РФ. Соответственно, и объекта налогообложения по НДС не возникает. Данная позиция также нашла поддержку в судах примерно того же периода, что и позиция 1 (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.08.2014 по делу № А28-10244/2013).

В то же время, на данный момент довольно однозначной является и позиция о том, что при строительстве недвижимости для продажи у застройщика не возникает обязанности применять пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ и начислять НДС. Данную позицию как раз неоднократно подтверждал Минфин РФ в своих письмах (например, Письма от 17.07.2020 N 03-07-11/62494, от 09.07.2014 N 03-07-10/33185 и от 23.06.2014 N 03-07-15/29969 – направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13220@).

Что делать: Доказать, что недвижимость предназначена для продажи (например, продемонстрировать активную маркетинговую деятельность), а построенные объекты не используются в деятельности застройщика.

Образовавшаяся экономия должна приравниваться к вознаграждению за услуги заказчика-застройщика

Нюанс: При данном подходе экономия должна отражаться в общем объеме выручки для определения финансового результата в целях понимания базы по налогу по прибыль. При этом НДС не начисляется на основании подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Данный подход наименее популярный среди застройщиков, исходя из нашей практики, и используется в большинстве случаев при строительстве с использованием собственных средств и счета 86.

Особенности бухучета управленческих расходов

Понятие управленческих трат не содержится в нормативных актах, регламентирующих бухучет. Учет этих трат определяется практическим путем. В частности, УР фиксируются по строке «Управленческие траты», на счете 26 (дебет):

• ДТ КТ02, 05 – начисление амортизации по ОС.
• ДТ26 КТ04 – списание трат на научные и прочие исследования, итоги которых будут использованы в дальнейшей общехозяйственной деятельности.
• ДТ26 КТ16 – списание отклонений в стоимости ОС, которые были применены в общехозяйственных нуждах.
• ДТ26 КТ18 – списание НДС.
• ДТ26 КТ21 – использование полуфабрикатов, которые были изготовлены на производстве, для общехозяйственных нужд.
• ДТ26 КТ23 – списание трат вспомогательных производств.
• ДТ26 КТ29 – списание расходов обслуживающих хозяйств.
• ДТ26 КТ43 – списание стоимости готовых изделий, которые использованы для общехозяйственных нужд.
• ДТ26 КТ60, 76 – учет трат на услуги аудиторов, консультантов и прочих представителей сторонних компаний.
• ДТ26 КТ68 – начисление налоговых сборов.
• ДТ26 КТ69 – начисление взносов на пенсионное или медицинское страхование.
• ДТ26 КТ70 – начисление заработка управленческому составу.
• ДТ26 КТ71 – списание в счет общехозяйственных трат, которые сформированы подотчетными сотрудниками.
• ДТ26 КТ76 – предоставление услуги для общехозяйственных потребностей.
• ДТ26 КТ79 – общехозяйственные траты, сформированные в головном офисе и полученные филиалами, направленные на автономный баланс.
• ДТ26 КТ94 – списание недостач и трат от порчи материальных объектов.
• ДТ26 КТ96 – формирование резервов будущих трат на общехозяйственные расходы.
• ДТ26 КТ97 – списание трат предстоящих периодов.

Рассмотрим проводки по кредиту счета 26:

• ДТ76 КТ26 – возмещение ущерба, который ранее были учтен в составе общехозяйственных трат.
• ДТ86 КТ26 – списание трат за счет денег, направленных на целевое финансирование.
• ДТ90 КТ26 – списание трат, которые находятся на счете 26, в дебет счета 90.

Каждая из проводок должна быть подтверждена первичной документацией. Если первичные документы отсутствуют, у проверяющих органов возникнут вопросы. По каждой проводке указывается сумма операции.

Какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 2220 «Управленческие расходы»?

Учет средств дольщиков

В настоящих условиях ведения деятельности Специализированным застройщиком средства дольщиков не поступают на расчетный счет самого застройщика, а находятся под непосредственным контролем банка посредством использования счетов эскроу.

Что делать:

• Учесть их на забалансовых счетах, в частности, с использованием счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
• При открытии иных счетов закрепить этот факт в рабочем плане счетов и соответствующих положениях Учетной политики организации.

Аналогичное мнение высказали специалисты Минфина РФ в Письме от 11.11.2019 N 03-11-06/2/86786.

Отметим, что мы все же придерживаемся позиции, что учитывать финансовый результат от договора ДДУ в бухучете нужно аналогично купле-продаже и при этом бухгалтерские записи могут выглядеть следующим образом:

• Дт 008 — поступили средства дольщиков на счета эскроу
• Дт- 51- Кт 67 — получен целевой кредит на долевое строительство
• Дт 91 Субсчет «Прочие расходы» Кт 67 — начислены проценты за пользование целевым кредитом
• Дт 20 – Кт 60, 76 — Сформирована стоимость выполненных работ (в части произведенных расходов на подрядные организации)
• Дт 20 – Кт 02, 10 и пр. — Сформирована стоимость выполненных работ (в части произведенных собственных расходов)
• Дт 43 — Кт 20 — Приняты к учету объекты (квартиры) в построенном доме после сдачи и ввода в эксплуатацию
• Дт 90 – Кт 43 — Учтена себестоимость объекта у заказчика-застройщика. Сумма проводки определяется сформированной на счете 43 себестоимостью
• Дт 62 – Кт 90 — Объект ДДУ передан инвестору, возникновение права собственности у инвестора. Сумма проводки определяется суммой в ДДУ
• Дт 67 — Кт 62 — зачет банком средств дольщиков со счетов эскроу в счет погашения кредита и процентов
• Дт 51 — Кт 62 — поступление остатка средств дольщиков со счетов эскроу после погашения кредита и процентов
• Кт 008 — отражено выбытие денежных средств со счетов эскроу

Что делать: Отразить всю сумму, поступившую по ДДУ, в доходной части и все произведенные застройщиком затраты по возведению жилого дома в расходной.

Это позволит наиболее корректно вычислить, в том числе, и налогооблагаемый результат.

Решения экспертов Группы:

Кейс: Сопровождение сталелитейного завода при переходе на новые ФСБУ

Оценка

В бухгалтерском учете, по общему правилу, запасы отражаются по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019, п. 5 Информации Минфина). 

В новом ФСБУ 5/2019 ярко выражена экономическая сущность актива как ресурса, контролируемого организацией в результате событий прошлых периодов, от которого организация ожидает получить экономические выгоды в будущем. Это обосновывает включение в стоимость запасов не только фактически произведенных затрат, но и оценочных обязательств, а также капитализацию процентов по кредитам и займам (п. 11 ФСБУ 5/2019). От бухгалтера такой подход к оценке запасов потребует проявления профессионального суждения, необходимости получения максимально полной и достоверной информации о поступлении и использовании запасов.

Согласно нормам нового российского стандарта в фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются только те проценты, которые связаны с приобретением запасов для дальнейшего включения в стоимость инвестиционного актива»(пп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019). Однако для отражения в бухгалтерском учете и отчетности реального финансового результата может понадобиться анализ норм МСФО.

По международным стандартам в отношении процентов по кредитам и займам следует руководствоваться МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» (п. 17 МСФО (IAS) 2). Согласно этому документу проценты могут включаться как в стоимость запасов, связанных с поступлением инвестиционных активов, так и в стоимость готовой продукции, если ее производство носит длительный характер. Например, производство алкогольной продукции многолетней выдержки может потребовать привлечения заемных средств и капитализации процентов в ее стоимости с целью формирования достоверного финансового результата. Принятие подобного решения надо отразить в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

Следовательно, особенности деятельности экономического субъекта требуют детального подхода к формированию фактической себестоимости запасов с учетом правил ФСБУ и МСФО. В такой ситуации применяются правила, предусмотренные ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: в случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах правила не установлены, то организация разрабатывает соответствующий способ учета исходя из требований МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008).

При приобретении запасов с отсрочкой или рассрочкой платежа на период более 12 месяцев (если меньший срок не установлен в учетной политике) затратами на их приобретение признается сумма денежных средств (без НДС), которая была бы уплачена продавцу без отсрочки или рассрочки. Сумма к уплате рассчитывается путем дисконтирования или на основании документально подтвержденной информации, которой располагает организация. Разницу между этой величиной и будущими платежами при отсрочке или рассрочке (без НДС) следует учитывать аналогично процентам по заемному обязательству (п. 13 ФСБУ 5/2019, пп. «а» п. 6 Информации Минфина).

При формировании фактической себестоимости запасов по новым правилам внимания заслуживают договоры с особыми условиями ценообразования. В данной ситуации суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику, будут включаться в фактическую себестоимость запасов за минусом скидок, уступок, вычетов, премий, льгот независимо от формы их предоставления (пп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019).

Следовательно, с 2021 года покупателю, уверенному в том, что ему будет предоставлена скидка и он способен или намерен соблюдать условия ее получения, а также знает ее точную сумму, нужно сразу учитывать запасы по стоимости, уменьшенной на величину будущей скидки.

Бухгалтеру необходимо оценить вероятность получения скидки, ориентируясь на историю взаимоотношений с поставщиком, или на план поставок, или на иной подобный документ. Отсутствие уверенности в получении премий, бонусов, скидок, льгот освобождает бухгалтера от обязанности вычитать их в момент оприходования запасов.

Кроме того, с 2021 года меняется порядок определения фактической себестоимости запасов, которые остаются в организации после выбытия, ремонта, модернизации, реконструкции основных средств и других внеоборотных активов. Раньше она формировалась исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия ТМЦ к бухгалтерскому учету. Согласно новым правилам такие запасы будут учитываться по наименьшей из двух величин (п. 16 ФСБУ 5/2019, пп. «г» п. 6 Информации Минфина):

• стоимости, по которой организация учитывает аналогичные запасы;
• сумме балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных при демонтаже и разборке объектов, извлечении запасов, приведении их в надлежащее состояние.

Разбираемся с терминологией

Итак, что же такое «прекращаемая деятельность»? Стандарт не дает определения этого понятия, а лишь содержит перечень причин, по которым возникает прекращение деятельности. Во-первых, это событие должно носить запланированный характер. Во-вторых, деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом компании соответствующего решения и выработки единой программы его реализации. А вот прекращение деятельности вследствие чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.) или вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством (п. 2 ст. 235 ГК РФ), под действие ПБУ 16/02 не подпадают.

В итоге прекращение деятельности может возникать по следующим причинам (п. 6 ПБУ 16/02):

• при продаже имущественного комплекса в результате заключения единой сделки (ст. 559 – 566 ГК РФ);
• в результате продажи отдельных активов;
• в случае отказа от продолжения части деятельности;
• при реорганизации компании в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц (ст. 57 ГК РФ).

При этом сама прекращаемая часть бизнеса (п. 4 ПБУ 16/02) должна представлять собой обычный вид деятельности компании (производство продукции, продажу товаров, выполнение работ, оказание услуг). Но только если она в принципе может быть выделена операционно или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности. То есть если к ней могут быть прямо отнесены активы, обязательства, доходы и расходы — а значит, и прибыль (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 сентября 2009 г. по делу № А42-3347/2009).

Деятельность может признаваться прекращаемой на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий (п. 7 ПБУ 16/02):

• заключения договоров купли-продажи активов, без которых эта часть бизнеса практически неосуществима, либо
• доведения решения о прекращении деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционеров, работников компании, поставщиков и др.).

При определении момента признания прекращаемой деятельности важно помнить следующее

Во-первых! Момент заключения договора определяется в соответствии со статьей 433 Гражданского кодекса

Обратите внимание: в ряде случаев договор считается заключенным с момента его государственной регистрации. Например, такое правило установлено для продажи жилых помещений (п

2 ст. 558 ГК РФ), для продажи предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 3 ст. 560 ГК РФ), для уступки прав требований по договору участия в долевом строительстве (ст. 17 Закона от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ).

Во-вторых! Реорганизуемое юридическое лицо после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц помещает уведомление о своей реорганизации в средствах массовой информации (п. 1 ст. 60 ГК РФ).

В-третьих! О предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата работодатель обязан предупредить работников не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ). О массовом увольнении персонала работодатель должен сообщить выборному органу первичной профсоюзной организации не позднее чем за три месяца до начала соответствующих мероприятий (ст. 82 ТК РФ).

Первично, пожалуй, при закрытии части бизнеса все-таки управленческое решение, а заключение договоров купли-продажи активов – уже закономерное его следствие. А вот о существовании стандарта, предусматривающего особые правила учета и отчетности в такой ситуации, многие бухгалтеры забывают

Расскажем, на что нужно обратить внимание

Раскрытие информации в отчетности

И последний момент, который мы затронем в данной статье – раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Как раскрывать:

• Данные о средствах на эскроу-счетах отражаются в пояснениях к отчетности в разделе «Обеспечение обязательств».
• Жилые дома, не переданные дольщикам, отражаются в Балансе в составе оборотных активов.

Постановлением Правительства РФ от 27.10.2005 № 645 «О ежеквартальной отчетности застройщиков об осуществлении деятельности, связанной с привлечением денежных средств участников долевого строительства» предусмотрено, что Застройщик обязан предоставлять ежеквартальную отчетность по своей деятельности в Министерство строительства.

Поддержка от экспертов Группы:

Переход на ФСБУ