Сделки с металлоломом: изменения в исчислении ндс

Что нужно сделать налоговому агенту по НДС

Если российская компания или ИП, в общем случае не уплачивающая НДС, приобрела обязанности налогового агента по НДС, ей придется предпринять ряд шагов.

Шаг 1. Оформить счет-фактуру

Такой счет-фактура составляется только в одном экземпляре – для самого агента по российскому НДС.

Пример заполнения счета-фактуры налоговым агентом при аренде госимущества (скачать)

Шаг 2. Заплатить агентский НДС

Сумма к уплате будет видна из счета-фактуры.

Важно помнить:

• НДС с оплаты продавцу-иностранцу нужно перечислять в бюджет в тот же день, когда перечисляются деньги продавцу;
• В прочих ситуациях налог перечисляется в стандартные сроки. Подробнее о сроках читайте в статье «Платежное поручение по НДС».

Шаг 3. Отчитаться в ФНС

Для этого сформированный счет-фактура регистрируется в книге покупок (ее придется завести).

По данным книги создается декларация по НДС (за квартал). Тот, кто в общем случае освобожден от НДС, заполняет в ней «агентский» раздел 2. В нем расшифровываются данные по каждому контрагенту, по которому платили агентский НДС (то есть будет столько разделов 2, сколько было контрагентов, по которым шло агентирование). (Плательщики НДС этот раздел не формируют).

Пример Раздела 2 декларации при аренде госимущества

Шаг 4. Правильно учесть уплаченный НДС

Формально суммы НДС, уплаченного при агентировании по сделкам по аренде госимущества и по покупкам у иностранных лиц, получаются «к вычету».

Однако, порядок применения данного «вычета» отличается от обычного:

• Учесть агентский НДС в вычет может только плательщик НДС;
• Покупатель-«безНДСник» может только включить уплаченный в качестве налогового агента НДС в расходы при расчете своего основного налога (например, УСН «доходы – расходы»).

В учете записи по агентскому НДС делаются на отдельном счете: 76.НА

Начисление в момент регистрации счета-фактуры в книге покупок: ДТ 19 КТ 76.НА

Если допускается вычет: ДТ 68 КТ 19

Если вычет невозможен (для спецрежимников): ДТ 20 (26,44) КТ 19

Автор материала: Оксана Лим

Критерии УСН

Упрощенный режим разрабатывался как мера поддержки малого бизнеса. Поэтому и применять его могут компании, не являющиеся крупными. Закон устанавливает целый перечень ограничений для применения УСН:

• объем годового дохода не более 150 млн рублей;
• остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей;
• средняя численность работников за год не более 100 человек.

Указанные критерии применяются как для юридических лиц, так и для ИП. Однако для организаций установлены дополнительные требования:

• отсутствие филиалов;
• если в составе участников есть юридические лица, их доля не более 25%;
• если организация собирается перейти на УСН в следующем году, то в текущем ее доход за период с января по сентябрь включительно не должен превышать сумму 112,5 млн рублей.

Приведенные выше цифры иногда меняются, поэтому в период применения УСН рекомендуется сверяться с Налоговым кодексом (статья 346.12).

Кроме того, УСН нельзя применять при осуществлении определенной деятельности. Это запрещено банкам, страховым компаниям, микрофинансовым организациям, инвестиционным фондам, участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, нотариусам и некоторым другим субъектам.

Необходимая документация для контрагента на ОСНО

Чтобы у организации на общей системе налогообложения в дальнейшем не возникло проблем с налоговой инспекцией в ходе принятия к вычету суммы НДС, указанной в смете, необходимо выполнять следующие условия:

• подрядчик на УСН при приобретении расходных материалов, топлива и прочих товаров должен сохранять все полученные от продавцов счёта-фактуры
• на основании полученных счетов-фактур предприятие на УСН выписывает свои при соблюдении определённых правил, а именно:
• дата исходной счёта-фактуры должна совпадать с выписанной подрядчиком, номер же проставляется в соответствии нумерацией предприятия на УСН
• в графе продавец указывается фактический продавец, продавший товар, а по строке покупатель – организация на ОСНО, подписывает новую счёт-фактуру со стороны продавца руководитель предприятия на УСН
• подрядчик на «упрощёнке» должать отдать организации-заказчику на ОСНО как исходные счёта-фактуры, полученные от продавцов расходных материалов, так и выписанные уже им самим
• по завершении квартала предприятие на УСН заполняет специальный журнал по учёту выданных и полученных счетов-фактур и подаёт в налоговую инспекцию соответствующую декларацию, при этом перечисление налога не требуется

Если подрядчик на УСН и заказчик на ОСНО будут придерживаться этих правил, то это избавит их от вопросов и недопонимания со стороны налоговых органов, и позволит беспрепятственно получить положенный вычет по налогу на добавленную стоимость.

Агентский договор при УСН 15% Доходы минус расходы

Чтобы принципал, который оплачивает налоги по упрощенной схеме, мог осуществлять продажу и покупку товаров через агента (при помощи договора «доходы минус расходы»), он должен учитывать два типа требований:

• требования касательно оформления агентского договора УСН;
• должен признать доходы и расходы, которые непосредственно вытекают из агентского договора.

Чтобы выполнять требования связанные с оформлением договора «доходы минус расходы», принципал должен исследовать содержание предмета агентского договора, права агента и обязанности, свои собственные права и обязанности и т.д. Для этого нужно принять нормы Гражданского Кодекса России.

Например, оформляя агентский договор, следует обратить особое внимание на:

• условия агентского договора;
• форму отношений «принципал – агент»;
• конкретизацию степени полномочий агента;
• детали ограничений.

Рассмотрим несколько подробнее. Изучая условия договора, следует понимать, что условия есть основные (их суть раскрыта в предмете договора) и косвенные, дополняющие

В косвенные входит и стоимость услуг агента согласно положениям агентского договора и скорость (сроки) исполнения.  Важным условием, на которое принципал должен обращать внимание, является цена и условия, на которых выплачивается гонорар агента

Уточняя форму отношений «принципал-агент» важно понимать какие именно поручения, агент будет выполнять от своего собственного имени, а какие от имени заказчика. Конкретизация уровня полномочий нужна для того чтобы понимать и предусматривать ту часть сделок, которую агент будет выполнять от своего имени. Детализация ограничений – важный этап, поскольку именно здесь принципал имеет возможность очертить полномочия агента и оговорить тонкости с возможностями или запретами касательно заключения субагентских договоров (перепоручение агентом части задания другому агенту).

Детализация ограничений – важный этап, поскольку именно здесь принципал имеет возможность очертить полномочия агента и оговорить тонкости с возможностями или запретами касательно заключения субагентских договоров (перепоручение агентом части задания другому агенту).

Также, в агентском договоре не будет лишним прописать детали сотрудничества и пункты, которые должны иметь мест в отчете агента (документе, составляемом после выполнения всех поручений).

Если выплата средств и доставка товара покупателям происходит благодаря работе агента (через него, например, через его банковский счет или внутреннюю кассу агентства), то в агентском договоре должен быть детально прописан период, в течение которого агент должен уведомить принципала о поступлении средств на его счет (или в кассу). От таких, казалось бы, мелочей, может в итоге зависеть срок, в течение которого прибыль будет включена в доходы. Как следствие – своевременность налоговых отчислений.

Также, как мы уже отметили, принципал должен признать доходы и расходы, непосредственно вытекающие из агентского договора. Эти требования предусматриваются главой 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Когда признается доход принципала?

Теперь второй вопрос, по поводу момента признания выручки в доходах Принципала.

Доходы при УСН считаются кассовым методом. Доходы будут учтены в момент поступления денежных средств на счет в банке или в кассу наличными. Как правило, денежные средства от покупателей поступают сначала на счет Агента. Агент перечисляет выручку Принципалу, как правило, за вычетом своего вознаграждения.

Таким образом, у нас есть две даты получения денежных средств. Первая дата – это получение денежных средств от покупателей на счет Агента. Вторая дата – это получение денежных средств на счет Принципала. Законодательно вопрос не урегулирован, поэтому получаем две позиции: позиция Минфина и позиция ФНС.

В Письме Минфина от 20 апреля 2017 г. N 03-11-11/23918 был сделан вывод, что датой получения доходов для комитента будет являться день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Однако Письмо ФНС N СД-4-3/15363@, выпущенное 04 августа 2017 г., говорит о том, что датой получения дохода для Принципала является день оплаты клиентом товара (работы, услуги), то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал.

Поскольку имеем противоположные позиции Минфина и ФНС, в таких случаях мы рекомендуем писать адресный запрос в Минфин или ФНС. Действуя в соответствии с адресным ответом ведомства, Вы обезопасите себя от возможных санкций.

Бухгалтерские услуги компаниям, работающим по агентскому договору — на сайте, или узнайте стоимость по тел.: (495) 661-35-70

Отдельные вопросы признания налоговым агентом

Для полноты картины разберем пару ситуаций, которые часто вызывают вопросы у бухгалтеров.

Покупка состоялась у иностранной компании, которая встала на учет в ФНС

Если иностранная компания зарегистрировалась в налоговой, то она приняла на себя обязанности российского налогоплательщика. Поэтому российский НДС со своих продаж она считает самостоятельно и налогового агентирования у российского покупателя не возникает.

Покупка произведена у иностранного предпринимателя

Чтобы ответить на этот вопрос правильно, нужно смотреть, что именно куплено и какая страна признается местом реализации.

По общему правилу, порядок определения того, есть налоговое агентирование по НДС или нет, происходит для иностранцев-ИП так же, как и для компаний.

Однако, есть важное исключение: случай, когда ИП-иностранец продает российскому покупателю электронные услуги и местом реализации признается территория РФ. В таких обстоятельствах покупатель-россиянин всегда будет налоговым агентом

По той причине, что постановка на учет в ФНС ИП-иностранцев, торгующих электронными услугами, не предусмотрена (Письмо Минфина России от 09.01.2020 N 03-07-08/38).

Возможные условия вознаграждения турагенту

При заключении договора возмездного оказания услуг доход турагента, попадающий под налогообложение, формируется в обычном порядке как разница между ценой продажи туристу и ценой покупки услуги у туроператора с учетом иных расходов по продаже (при УСН 15%) или как вся стоимость продажи (при УСН 6%).

Для агентского договора, заключенного между конечным покупателем и турагентом, доходом турагента (его агентским вознаграждением) станет разница между суммой, полученной от покупателя, и суммой, уплаченной туроператору. В зависимости от выбранной базы налогообложения под налог попадет вся сумма вознаграждения (УСН 6%) или уменьшенная на расходы по продаже (УСН 15%).

Образец такого отчета см. в материале «Образец отчета агента по агентскому договору».

При агентском договоре, согласно которому турагент действует по заданию туроператора, величина вознаграждения турагента, от которой по правилам выбранной базы налогообложения будет начислен налог, в значительной степени зависит от условий, включенных в договор. Вариантами этого вознаграждения могут быть такие:

• Туроператор выплачивает фиксированную сумму вознаграждения за каждый проданный турпродукт вне зависимости от его фактической стоимости.
• Размер вознаграждения турагента определяется в процентах от стоимости турпродукта. Тут необходимо будет уточнить, от какой именно, т. к. реальная стоимость турпродукта может быть изменена за счет скидки, дополнительного увеличения цены или курсовой разницы (если стоимость указывается в у. е.).
• Вознаграждение рассчитывают по особому алгоритму, который приведен в договоре.

Скидка может быть осуществлена за счет:

• дохода туроператора;
• вознаграждения турагента;
• дохода их обоих, что требует определения в договоре порядка распределения скидки между ними.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

• туроператора,
• турагента,
• их обоих.

Таким образом, конечный размер вознаграждения турагента по агентскому договору зависит от его условий и складывается из собственно агентского вознаграждения (письмо МФ РФ от 30.03.2012 № 03-11-06/2/50) и дополнительного дохода (письмо МФ РФ от 18.11.2009 № 03-11-06/2/244). Иные суммы, связанные с выполнением турагентом возложенного на него туроператором поручения, в доход турагента не входят (письмо МФ РФ от 04.09.2013 № 03-11-11/36394).

Все расчеты, касающиеся итогового размера вознаграждения по агентскому договору, заключенному между турагентом и туроператором, должны присутствовать в ежемесячном отчете турагента, предоставляемом туроператору. В соответствии с ними обе стороны определяют фактическую величину своего дохода. Для туроператора она будет равна всей сумме поступлений от конечного покупателя.

Предлагаем ознакомиться: Енвд в розничной торговле

В договор также необходимо включить условие о том, каким путем турагент будет получать вознаграждение от туроператора:

• удерживая его сумму из стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя;
• непосредственно от туроператора после перечисления ему всей величины стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя.

При УСН, предполагающей учет доходов и расходов кассовым методом, от этого условия зависит дата определения дохода, с которого будет начислен налог.

Что такое агентский договор

Агентский договор – это соглашение между агентом и принципалом, при котором агент обязуется по поручению принципала совершать определенные действия за вознаграждение. Агент может выступать как от своего имени, так и от имени принципала, но действует всегда за счет последнего (п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Например, в рамках агентского договора принципал поручает агенту за вознаграждение приобрести определенное принципалом оборудование и доставить на склад. Поскольку агент всегда действует за счет принципала и в его интересах, в установленные договором сроки он обязан представлять принципалу отчет о выполнении договора и прикладывать документы, подтверждающие произведенные агентом расходы в интересах принципала.

Как «упрощенцу» списывать «входной» НДС в бухучете

Сумму «входного» НДС «упрощенцам» положено учитывать в стоимости покупки (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). То есть нужно формировать одну запись:

Дебет 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44…) Кредит 60 (76)

отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС.

Однако «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы часто стремятся к тому, чтобы выделять «входной» НДС на счетах бухучета отдельно. Ведь по ряду покупок, прежде всего материлов, товаров, работ и услуг, такой налог нужно показать в Книге учета отдельной строкой. И чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, некоторые бухгалтеры считают, что целесообразно «входной» НДС выделять отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На заметку. При каких покупках «входного» НДС не возникает 1. Продавец не является плательщиком НДС. Это значит, что ваш контрагент работает на специальном налоговом режиме, собственно, как и вы. Это может быть УСН, ЕНВД, патент или ЕСХН. Продавцы на спецрежимах не начисляют НДС с реализации и не выписывают счета-фактуры (п. 2 и 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 и п. 3 ст. 346.1 НК РФ). 2. Реализация в силу закона не подлежит налогообложению (освобождена от НДС). Такие случаи перечислены в статье 149 НК РФ. К ним, например, относятся:

• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
• услуги по проведению техосмотра транспорта;
• услуги архивных организаций по использованию архивов.

В этом случае не будет как «входного» НДС, так и счета-фактуры. Правда, до 2014 года счета-фактуры по таким операциям продавец должен был выставлять с пометкой «Без налога (НДС)». Однако с 1 января 2014 года данный порядок отменили благодаря поправкам в пункт 5 статьи 168 НК РФ. 3. Компания освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС. Данная льгота предусмотрена статьей 145 НК РФ. Ею могут воспользоваться фирмы и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС. При этом заметьте: в данном случае продавец все же обязан выписать счет-фактуру с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Однако, на наш взгляд, это вряд ли чем поможет. Судите сами. Моменты списания покупок в бухгалтерском и налоговом учете разные. Так, материалы по общему правилу можно списать при УСН, когда ценности оприходованы и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете же нужно ждать, когда они будут отпущены в производство (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). При этом факт оплаты для бухучета не важен. По товарам моменты списания также могут различаться из-за оплаты их поставщику — для налогового учета это обязательное требование (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

То есть расходы в бухгалтерском и налоговом учете формируются в разные моменты времени. НДС соответственно тоже должен списываться в разное время. Поэтому целесообразно так настроить программу, чтобы вести отдельный учет НДС только в налоговом учете. Если НДС выделять и в бухучете, можно только сильнее запутаться.

Пример. Учет «входного» НДС «упрощенцем»ООО «Елена», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в апреле 2014 года закупило партию товара — 450 штук стульев стоимостью 1180 руб. за единицу, в том числе НДС — 180 руб. Во II квартале была реализована вся партия, а именно:

• в апреле — 175 стульев;
• в мае — 120 стульев;
• в июне — 155 стульев.

30 июня 2014 года поставщику оплачена только половина приобретенных ценностей. Остальная часть будет оплачена в III квартале. В апреле бухгалтер сделал следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 41 Кредит 60

531 000 руб. (1180 руб. × 450 шт.) — отражена стоимость приобретенных товаров, включая «входной» НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

206 500 руб. (1180 руб. × 175 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в апреле.

В следующих месяцах были сделаны проводки:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

141 600 руб. (1180 руб. × 120 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в мае;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

182 900 руб. (1180 руб. × 155 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в июне.

В налоговом учете на конец II квартала (30 июня) бухгалтер списал стоимость только тех реализованных ценностей, которые были оплачены поставщику, выделив при этом НДС. Итого на расходы было списано 265 500 руб. (1180 руб. × 450 шт. × 50%), из них:

• 225 000 руб. (1000 руб. × 450 шт. × 50%) — стоимость товаров без учета НДС;
• 40 500 руб. (180 руб. × 450 шт. × 50%) — сумма НДС по товарам.

НДС при УСН в 2020-2021 годах

В 2020-2021 годах новшеств в части НДС при применении УСН нет. При этом нужно помнить о следующем.

1. «Упрощенцы» могут заключить письменное соглашение со своими контрагентами о невыставлении им счетов-фактур.

См. также материал «Согласие на несоставление счетов-фактур может быть электронным».

2. «Упрощенцы» обязаны отражать в декларации по НДС сведения, имеющиеся в выставленных счетах-фактурах.

3. Посредники, не являющиеся налоговыми агентами, работающие на УСН, при поступлении или выписке счетов-фактур обязаны до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, направить в ФНС журнал учета счетов-фактур.

Подробнее о журнале учета см. в нашем материале Журнал учета счетов-фактур: кому он потребуется.

Возможность выбора ИП налогообложения

При регистрации ИП есть возможность выбрать, какой режим налогообложение будет применяться. Возможных вариантов пять:

• общий режим;
• упрощённый;
• ЕНВД;
• патентный;
• сельхозналог.

Последние три варианта можно выбрать только в том случае, если деятельность входит в специальный список. В остальных случаях остаётся выбор между ОСНО и УСН. Причём упрощённый режим будет применяться только по отдельному заявлению. «По умолчанию» действует общий.

На специальные режимы можно перейти не только при регистрации, но и позднее. В последнем случае такой переход возможен только со следующего календарного года. Заявление подаётся не позднее, чем 31 декабря.

На ОСН предпринимателю придётся платить такие налоги:

• НДФЛ (13%);
• налог на имущество (если есть недвижимость, используемая в бизнесе);
• НДС (чаще всего 18%, иногда бывает ниже).

Для УСН предусмотрен только один налог. Нужно выплачивать по своему выбору долю от:

• доходов (6%);
• или от доходов, уменьшенных на расходы (15%).

От остальных налогов предприниматель освобождается. Кроме того, размер доходов можно уменьшить на страховые взносы. Если у ИП нет работников, уменьшить его можно полностью, а если есть – наполовину. Отсюда можно увидеть преимущества УСН:

1. Общий уровень выплачиваемых налогов ниже.
2. «Упрощённый» налог легче рассчитать, нужно сдавать меньше отчётностей. Определить размер налогов на общем режиме, особенно НДС, может быть довольно сложно. То есть появляется возможность сэкономить на услугах бухгалтера.
3. Возможность уменьшения выплачиваемого налога на страховые взносы.

Общие правила выставления инвойса упрощенцами

Есть две распространенные ошибки при выставлении компаниями счет-фактуры на УСН:

Документ с отметкой “без НДС”, но НДС отражен в договоре или другой документации.
ВАЖНО! Договор с клиентом и вся первичная документация должна содержать те же сведения по НДС, что и счет-фактура.

Документ содержит отметку “НДС 0%”. Это не правильно, т.к

применять ставку НДС равную 0% могут только компании являющиеся плательщиками данного налога.

ИП от своего имени

Если вы выставляете счет-фактуру от своего имени, документ составляется в обычном порядке. Обязательно нужно указать дату составления документа и порядковый номер.

В том случае, когда вы перевыставляете счет-фактуру, полученную от продавца, необходимо указать:

1. дату счет-фактуры продавца;
2. наименование, адрес, ИНН и КПП продавца;
3. при наличии платежных документов, реквизиты по перечислению денежных средств;
4. информацию по количеству продукции, ее стоимости, сумму НДС и прочие показатели, выставленные продавцом в счет-фактуре.

• Скачать бланк счета-фактуры
• Скачать образец счета-фактуры от ИП

Налоговым агентом

• В строках “Продавец” и “Адрес” необходимо указать данные организации, за которую вы исполняете обязанности по уплате налогов.
• Строка “ИНН/КПП” не заполняется в том случае, если вы приобретаете товары у иностранной организации, которая не состоит на налоговом учете в РФ. Во всех остальных случаях указываете данные продавца.
• В строках “Грузоотправитель и его адрес” и “Грузополучатель и его адрес” необходимо поставить прочерк в случае составления счета-фактуры на оказание услуг или выполнение работ. В случае приобретения товаров, необходимо указать адреса и наименование организаций.
• В строке “К платежно-расчетному документу” необходимо указать дату и номер платежного документа, подтверждающего оплату товара.
• В строке “Валюта: наименование, код” указывается наименование валюты и ее цифровой код. Если в договоре цена товара указана в валюте и его оплата также производилась в валюте, вы можете составить счет-фактуру в валюте.

Счет-фактуру должен подписывает руководитель и главный бухгалтер организации – налогового агента. В том случае, когда налоговым агентом выступает индивидуальный предприниматель, он лично подписывает счет-фактуру и указывает в нем реквизиты ОГРН ИП (п. 6 ст. 169 НК РФ).

По агентскому договору

Счет-фактура по агентскому договору выписывается в том случае, когда вы на основании агентского договора закупаете продукцию для принципала у организации на ОСНО. Продавец выставляет вам счет-фактуру с выделенной суммой НДС, вам необходимо сделать копию данного счет-фактуры, заверить ее и передать принципалу.

Правила заполнения счет-фактуры следующие:

1. В строке “Номер и дата счета-фактуры” указывается дата счет-фактуры, выставляемого продавцом агенту. Порядковый номер указываются в соответствии с нумерацией агента.
2. В строке “Продавец” указывается наименование фактического продавца услуг.
3. В строке “К платежно-расчетному документу” указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств агентом продавцу и принципалом агенту.

Остальные строки заполняются по аналогии со счет-фактурой продавца.

Справка! Если вы приобретаете товары у двух и более продавцов от своего имени, то указываются наименования продавцов через точку с запятой.

Вычитается ли агентское вознаграждение из дохода принципала, облагаемого УСН 6%?

Глава 52 Гражданского Кодекса посвящена Агентированию. Агент за вознаграждение, сумма и порядок получения которого устанавливается в договоре, по поручению Принципала совершает юридические и иные действия от своего имени (либо от имени Принципала), но за счет Принципала. Права и обязанности по сделке возникают у Принципала. Агент обязательно предоставляет Принципалу отчеты. Порядок и сроки предоставления отчета должны быть указаны в договоре.

Глава 26.2 НК РФ посвящена упрощенной системе налогообложения (УСН). Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Доходы от реализации товаров – это выручка от реализации товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Сумма агентского вознаграждения вычитаться из дохода не будет.

Одно из последних писем Минфина по этому вопросу было выпущено 27 июня 2020 г. N 03-11-06/2/40309.

Для дохода, поступающего в виде агентского вознаграждения по любому из двух видов агентских договоров, вопрос выбора базы будет зависеть от величины расходов на продажу, имеющихся у турагента. Если они превысят 60% дохода, то, возможно, более выгодным окажется применение УСН 15%. При дальнейшем сравнении сыграет роль величина платежей в фонды, которые по-разному будут уменьшать сумму начисляемого налога при УСН 6% (напрямую) и при УСН 15% (включаясь в расходы).

О том, что следует отразить в учетной политике для УСН 15%, читайте в статье «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2020)».

В любом случае обязательно ведение книги учета доходов и расходов, служащей налоговым регистром при расчете налога УСН. В качестве дохода, являющегося следствием договора возмездного оказания услуг, в ней будут отражены все поступления от покупателей в полном объеме. А при агентских договорах как доходы в книгу попадут только суммы агентского вознаграждения.

Отчетность и декларация по НДС

Декларация представляет собой вариант обязательной отчетности для лиц, которые ведут коммерческую деятельность. Есть некоторые правила подачи и заполнения этого документа. Отчетность сдается даже в том случае, если не предполагается уплата налогов.

Требования для создания декларации НДС на УСН, отображающая доходы минус расходы:

• Составление документа в электронной форме.
• Обозначение нумерации.
• Включение всех кодов.

Декларация по ИП направляется в обязательном порядке. Однако, налогообложение предполагает применение разных систем, которые позволяют совмещать разные сборы по льготным ставкам. Налог выплачивается только на общей системе, на УСН этого не требуется.

Документ включает титульный лист, где есть основные данные о плательщике, место его расположения, данные о коде налоговой инспекции. Снизу титульного листа отображается дата создания документа. Декларация содержит несколько разделов с указанием размера прибыли, облагаемого платежом, данные об операциях, не подлежащих налогообложению и т.д.

Налогообложение

Как известно, работать через агента иногда не просто удобно, но и очень выгодно. Одним из непосредственных достоинство агентских договоров при упрощенной системе является явное снижение налоговой нагрузки на упрощенную систему.

Согласно агентским договорам, доходом является только вознаграждение, а не вся оборотная сумма, которая проходит через расчетный счет. Приведем пример: налогоплательщик (например, индивидуальный предприниматель) в рамках своего бизнеса размещает рекламный материал. Клиент, в следствие успешности материала, платит предпринимателю деньги за товар или услугу. Часть из этих средств бизнесмен отправляет в сервис (например, Яндекс). Оплачивать налоги с полной суммы – не выгодно, да и не особо целесообразно. Выход прост: заключаем агентский договор и учитываем в налоговом отчислении только процент чистой прибыли.

В доходах рассчитывая налоги упрощенной системы, нужно учитывать только агентскую прибыль. Если бизнесмен продает, например, технику, получая 5% с продаж, то не нужно платить налог с 500 тысяч рублей, полученных от покупателей за продажу 10 единиц за 50 тысяч. Платить нужно лишь за свои 25 тысяч прибыли. Именно это и есть преимуществом агентских договоров УСН в малом и среднем бизнесе. Аналогичные размышления касаются и акцизных сборов, НДС и т.д.

АД на коммунальные услуги при упрощенке

Для арендодателей, которые платят налоги по упрощенной схеме, зачастую, налоги и коммунальные платежи оказываются слишком большими. Вариантов уменьшения есть всего два, при этом только один из них является абсолютно законным. Первый – не платить налоги, второй – снизить налоговые отчисления, заключив агентский договор и оплачивать коммунальные платежи в рамках отношений «принципал-агент».

Министерство финансов рассматривает данную схему работы вполне возможной и законной. Для того чтобы работать по такому принципу, между арендодателем и арендатором должны быть подписаны два договора:

• договор аренды, в котором отчетливо прописываются все арендные суммы;
• агентский договор.

Первый договор подразумевает, что арендатор должен оплачивать коммунальные услуги. Второй договор указывает, что за счет арендатора и по его полному согласию и поручению арендодатель покупает у коммунальных предприятий услуги.

Образец АД на коммунальные услуги 

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Плательщики НДС, как правило, принимают входной налог к вычету. То есть уменьшают на его сумму свои налоговые обязательства по НДС. У неплательщиков налога такой возможности нет. В связи с этим, перед тем, как перейти с ОСН на упрощенку, субъект должен восстановить зачтенный ранее НДС по тому имуществу, которое имеется на момент перехода. Это касается запасов товаров и материалов, перечисленных авансов, приобретенных имущественных прав, а также всего, что относится к основным средствам.

Восстановление НДС при УСН должно быть проведено до того, как будет начато применение спецрежима. Делается это в налоговом периоде, предшествующем переходу. Поскольку он возможен только с начала нового года, то восстановить НДС нужно в IV квартале года предыдущего. Налог восстанавливается единовременно, без переносов, отсрочек и т. д. Для целей налогового учета восстановленную сумму можно списать на прочие расходы.

Что касается восстановления НДС по основным средствам, то здесь есть нюанс. То же самое относится и к нематериальным активам. Дело в том, что такое имущество подлежит амортизации. Поэтому восстанавливать НДС с ОС и НМА нужно в размере, пропорциональном их остаточной стоимости без учета переоценки. Остаточная стоимость, в свою очередь, определяется по данным бухучета. Формула для расчета НДС имеет такой вид:

НДС к восстановлению = НДС вычтенный * Стоимость остаточная/Стоимость первоначальная.

А как быть с НДС с приобретенной недвижимости? Ведь есть норма статьи 171.1 НК РФ, в которой говорится о необходимости восстанавливать этот налог в течение 10 лет. Но дело в том, что указанный порядок не относится к случаям, когда налог восстанавливается в связи с переходом на УСН. Упомянутая статья регулирует порядок восстановления НДС для плательщиков. В ней сказано, что они должны отражать такие суммы в декларациях по НДС. При УСН же компания перестанет быть плательщиком этого налога и подавать декларации. Поэтому она должна восстановить всю сумму НДС с приобретенной недвижимости единовременно перед переходом в том же порядке, что и по прочему имуществу, подлежащему амортизации.

Налог на добавленную стоимость по прочим активам восстанавливается в том объеме, в котором был принят к вычету

Обращаем внимание, что восстановление НДС перед переходом на УСН применяется лишь в отношении того имущества, по которому он принимался к зачету. Если же его не было, то и восстанавливать ничего не нужно

Заключение

Чтобы избежать ненужного объема работ, возможных ошибок и рисков, компаниям на УСН лучше, если это возможно, не выставлять счет-фактуры с НДС. В ситуации, когда контрагент требует данную счет-фактуру без веских оснований, лучше обсудить с ним возможные последствия для него (сложности с получением вычета и споры с ИФНС) и предложить другие пути решения вопроса.

Кроме того, это невыгодно и вам, приходится привлекать собственные средства на уплату налогов, возможны споры с инспекторами по сумме налогооблагаемой базы. Учитывайте эти риски, если вам все же приходится работать с НДС.