ОСНО: НДС
При реализации товаров (работ, услуг), обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговую базу по НДС определяйте по общим правилам – исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ). При соблюдении других обязательных условий к вычету принимайте сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ). Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны.
Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель (заказчик) принял к учету в периоде с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года. Если зачет взаимных требований по этим сделкам происходит после 31 декабря 2008 года, суммы НДС, предъявленные поставщиками (исполнителями), можно принять к вычету только после уплаты налога отдельным платежным поручением. Если покупатель (заказчик) применил вычет НДС ранее того квартала, в котором сумма НДС была перечислена поставщику (исполнителю) в денежной форме, он должен произвести корректировку по этим суммам НДС и подать уточненную налоговую декларацию за соответствующий квартал.
Это следует из пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 23 марта 2009 г. № ШС-22-3/215.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по взаимозачету. В счет оплаты задолженности за работы, облагаемые НДС, организация засчитывает задолженность заказчика по операции, не облагаемой НДС
ОАО «Производственная фирма «Мастер»» в феврале выполнило строительные работы по договору подряда, заключенному с ЗАО «Альфа». Выручка от реализации строительных работ составила 10 420 987 руб. (в т. ч. НДС – 1 589 642 руб.). Сумма начисленного НДС отражена в счете-фактуре, который «Мастер» выставил «Альфе». Себестоимость строительных работ – 7 000 000 руб.
«Альфа» не может погасить свою задолженность в денежной форме. При этом «Альфа» является застройщиком жилого дома, в строительстве которого участвовал «Мастер». Стороны договорились о том, что по окончании строительства «Альфа» предоставит «Мастеру» жилые помещения по стоимости, равной задолженности застройщика по договору подряда (10 420 987 руб.). Для этого в марте «Мастер» и «Альфа» заключили договор участия в долевом строительстве (сумма договора – 10 420 987 руб.).
Все строительные работы ведутся силами подрядчиков. В этом случае суммы, поступающие от участников долевого строительства, для застройщика не являются выручкой от реализации. Привлеченные денежные средства квалифицируются как инвестиции, которые не являются объектом обложения НДС.
Встречные обязательства сторон погашаются взаимозачетом (ст. 410 ГК РФ).
В бухучете «Мастера» расчеты по договорам подряда и долевого участия в строительстве отражены следующим образом.
В части расчетов по договору подряда:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 10 420 987 руб. – отражена выручка от реализации работ по договору подряда с «Альфой»;
Дебет 90-2 Кредит 20 – 7 000 000 руб. – учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 1 589 642 руб. – начислен НДС с реализации работ.
В части расчетов по договору участия в долевом строительстве:
Дебет 76 Кредит 60 – 10 420 987 руб. – приобретено право требования по договору участия в долевом строительстве.
Взаимозачет бухгалтер отразил такой проводкой:
Дебет 60 Кредит 62 – 10 420 987 руб. – зачтена задолженность «Альфы» по договору подряда в счет задолженности «Мастера» по договору долевого участия в строительстве.
При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Мастера» учел в составе доходов выручку от реализации в размере 8 831 345 руб. (10 420 987 руб. – 1 589 642 руб.), в составе расходов – себестоимость строительных работ в сумме 7 000 000 руб.
После того как «Мастер» получит право собственности на помещения, бухгалтер сделает в учете такую проводку:
Дебет 41 Кредит 76 – 10 420 987 руб. – приобретены помещения (предназначены для перепродажи).
Корректировка НДС, отнесенного в зачет
Сбор, который принят
к возмещению, может подлежать исключению
из зачета в некоторых ситуациях. Это
может произойти, если товар возвращается
полностью или в некоторой доле, а также
в ситуации, когда условия сделки были
изменены. Корректировка необходима при
добавлении или
снижении стоимости.
Корректировка возможна
по продуктам, услугам, которые
использовались не в целях облагаемого
оборота, при порче товаров и т.д. Исключить
суммы из показателя можно в том налоговом
порядке, когда появились основания для
внесения исправлений. Отразить сведения
по возврату продукции и исправить
показатели НДС, внесенного в зачет
можно, используя документы о возврате
товара поставщику.
Скорректировать сбор,
который был отнесен к возмещению в
прошлых случаях можно с использованием
документа – Регистрация прочих операций
по приобретенным товарам в целях НДС.
Существуют ситуации,
когда получатель продукции или других
ценностей не может отнести показатель
к возмещению. Это относится к товарам,
которые не были использованы в целях
облагаемого оборота, в случае покупки
легкового транспорта в качестве ОС,
если счет-фактура содержит нарушения,
несоответствия и т.д. Нельзя проводить
действие по операциям, которые были
выполнены с ненастоящей компанией, по
сделкам, признанным недействительными.
Отсутствие некоторых
реквизитов или неправильное их отображение
считается основанием для исключения
показателя сбора из зачета. К ним относят
сведения о покупателе и поставщике, их
ИНН и БИН, неправильное установление
названия продуктов или услуг, работ,
некорректно указанная дата выписки,
неправильный размер облагаемого оборота.
Нельзя использовать незаверенные
счета-фактуры.
Из суммы сбора, которая отнесена к возмещению, может быть исключена сделка, которая признана недействительной по решению суда или ошибочно отражена в документации, совершенная без фактического проведения работ.
НДС при взаимозачете
На сегодняшний день взаимозачет по ГК РФ в части имеющейся по действующим договорам задолженности и представляющий собой форму оплаты долга, не приводит к каким-либо последствиям в отношении налога на добавленную стоимость. И это даже несмотря на то, что сумма НДС в документах по оформлению взаимозачета всегда указывается. Это связано с тем, что принятие в вычету НДС не связано с таким фактом, как оплата этого налога.
Для того, чтобы осуществить вычет по покупкам в РФ, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
- назначением покупки является применение в операциях, попадающих под обложение НДС;
- покупка была оприходована;
- наличие правильно оформленного счета-фактуры (ошибки могут быть критичными для оформления вычета).
В этом случае взаимозачет представляет собой взаимное погашение обязательств, никак не отражающихся на факте вычета.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Вправе ли компания-продавец в случае расторжения договора принять НДС к вычету, если он был уплачен с полученного в счет встречного обязательства аванса?
Ответ: В соответствии со ст. 171 НК РФ, в случае расторжения договора после перечисления НДС с аванса за будущие поставки, продавец вправе принять НДС к вычету, если покупателю будет возвращена предоплата.
Вопрос: Возможно ли проведение частичного взаимозачета?
Ответ: Да, оформить можно как полный, так и частичный взаимозачет. Первый возможен если встречные требования эквивалентны. В противном случае проведение зачета проводится по наименьшей сумме задолженности. Тогда обязательство с наибольшим требованием будет частично сохранено, а с наименьшим – прекращено полностью.
Вопрос: Можно ли провести взаимозачет между несколькими организациями?
Ответ: Взаимозачет между несколькими организациями не отвечает условиям однородных требований. Когда организаций несколько, то каждая из них имеет дебиторку по сделке с одной из сторон и кредиторку по сделке с другой. Но на практике многосторонний взаимозачет проводится (421 ГК РФ). В этом случае компании заключают соглашение, которое составляется в произвольном виде с соблюдением требований, предъявляемых к первичной документации.
Как считать 3 года для вычета НДС?
В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.
В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.
Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2020 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2020 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.
Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.
«О чём говорят финансисты». Готовимся к финансовым проектам. Промо
Статья содержит собрание теоретических сведений, которые рано или поздно всё равно узнаёт любой внедренец, занимающийся проектами в области финансов. Но лучше рано, чем поздно.
По бухгалтерии, зарплате, производству у 1С есть замечательные курсы, экзамены и методички. Поэтому понимание о необходимых знаниях на этих проектах сформировать легко, да и подготовиться куда легче. Но в области финансовых проектов 1С почему-то обделила и курсами и экзаменами и методическими материалами. Может потому что в этой области не всё так однозначно, а может просто потому что связка УПП + консолидация пока весьма сомнительна, и ещё планируется полноценное прикладное решение в этой области. Я попытался в данной статье восполнить этот пробел, собрав воедино весь материал (в основном ссылки с краткими комментариями и пояснениями) который, на мой взгляд, необходимо изучить прежде чем браться за проект в области финансов.
Формы документов зачет НДС
НДС
в зачете как способ возмещения
отличается простотой по сравнению с
возвратом сбора на счет, так как налог
не уплачивается, а зачитывается. Если
по итогам периода вычеты превышают
показатель налога, значит,
разница подлежит зачету.
Можно исключить ненужные операции
перемещения денег, значительно упростить
действие.
Сумма внесенного
излишне платежа засчитывается в счет
предстоящих сборов поэтому и другим
налогам, погашению долга, пени, санкциям.
Возмещение сумм в счет предстоящих
выплат осуществляется по решению
налоговиков на основании заявления,
представленного в письменном виде.
Решение принимается в течение 10 суток
после подачи заявления.
Запрос о возмещении
платежа или возврате средств подается
в течение 36 месяцев после уплаты платежа,
если иное не прописано в Налоговом
Кодексе. Налоговый орган должен сообщить
в письменном виде плательщику о решении
возмещении или возврата сумм налога.
Чтобы перенести платеж в счет предстоящих взносов, нужно подать соответствующее заявление, форма которого не утверждена. В документе следует прописать название компании, ИНН, размер средств, который требуется возместить
Важно указать, что сумму возмещения следует направить в счет уплаты платежа. Если не подать заявление, на сумму неуплаченного сбора могут начисляться пени
Нет сроков подачи такого заявления. Обычно его требуется подать вместе с декларацией или во время ее проверки.
Необходимые условия
Проведение взаимозачета предусматривается только при одновременном соблюдении нескольких требований:
- встречные требования являются однородными (к примеру, денежная задолженность);
- срок погашения имеющейся задолженности каждой из сторон наступит только в будущем;
- было подано соответствующее заявление со стороны хотя бы одной из сторон взаимозачета, в то время как вторая должна подтвердить наличие уведомления о взаимозачете.
Если данная процедура проводится между компаниями, имеющими равнозначные долги, то в таком случае задолженность гасится полностью, а в противном случае нужно будет оформить новые документы, в которых будет обязательно отражаться частичность гашения имеющейся задолженность.
Вычет НДС при взаимозачете
Отражение НДС при зачете требований – одна из актуальных тем, которая в течение последних нескольких лет живо обсуждалась на различных бухгалтерских форумах и налоговых семинарах. Объясняется это тем, что НК в разные периоды по разному трактовал возможность и условия получения вычета НДС при зачете. Ниже мы подробно расскажем об изменениях в законодательстве, а также об актуальной ситуации на сегодняшний день.
Особенности учета НДС до 2009
С 01.01.07 нормы НК регламентировали следующее условие для получения налогового вычета НДС при взаимозачете: сумма налога должна уплачиваться должниками отдельными платежными поручениями. То есть обязательства погашались только в сумме основного долга (без НДС), налог же перечислялся в денежно форме отдельно.
Изменения в законодательстве
Одно их основных изменений в законодательстве относительно учета НДС при зачете требований было введено 01.01.08. С этого момента организации, проводящие зачет, оформляли вычет в той сумме, в которой был перечислен НДС отдельным платежным поручением.
Далее (с 01.01.09) законодателями было устранено требование относительно перечисления средств по НДС отдельным платежом. На данный момент при оформлении зачета требований Вы можете оформлять вычет НДС в общем порядке, при этом зачет осуществляется по всей сумме, в том числе НДС.
Но и с учетом нововведений у бухгалтеров остается достаточно много вопросов относительно вычета. Все дело в том, что процедура вычета также зависит от того, в какой момент был принят к учету товар, участвующий в зачете. Допустим, Вы оприходовали партию товара 14.08.08 (до 01.01.09), а зачет решили провести только сейчас (после 01.01.09). Как оформлять вычет в данном случае? В рассмотренной ситуаций Вам придется действовать согласно процедуре, установленной ранее, а именно перечислять НДС отдельным платежом, и только после этого Вы имеете право на вычет.
В марте 2008 АО «Сфера» отгрузило ООО «Гармония» партию женской обуви на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Оплата от «Гармонии» в установленный срок не поступила. В декабре 2008 на склад «Сферы» отгружены лакокрасочные изделия на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Товар поступил от «Гармонии». В октябре 2012 организации подписали двухстороннее заявление, согласно которого зачтены долги в сумме 484.153 руб. (571.300 руб. – 87.147 руб.), а сумма НДС выплачены друг другу отдельными платежными поручениями на сумму 87.147 руб.
Если продавцом получен аванс
Вычет НДС при зачете в случае, когда продавцом получен аванс от покупателя, также долгое время вызывал много споров и разногласий. Ситуация изменилась в 2010 году, когда Минфин дал официальное разъяснение в виде письма. В документе сообщалось, что, оформляя зачет, продавец, получивший аванс, вправе рассчитывать на вычет на общих основаниях. Минфин дал следующее обоснование данному факту: при подписании Вами и контрагентом заявления о зачете, сумма аванса признается возвращенной. Поэтому если Вы получили от покупателя предоплату, после чего решили зачесть обоюдные требования, Вы имеете право на вычет НДС в общем порядке
online-buhuchet.ru
Альтернативная точка зрения по поводу вычета НДС с аванса по расторгнутому договору, зачтенного в качестве встречного обязательства
Существует и противоположное мнение, согласно которому НДС с предоплаты не принимается к вычету, если авансовый платеж был зачтен как встречное обязательство.
Финансовое ведомство поясняет, что налогоплательщик не может принять к вычету НДС в случае, если после расторжения договорных обязательств полученный аванс не возвращался, а был зачтен в счет погашения штрафов и убытков, понесенных при расторжении договора (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-07-11/109).
ФАС Западно-Сибирского округа считает, что в случае если вместо возврата предоплаты налогоплательщик прекратил обязательства, заключив соглашение о переводе долга, и при этом контрагент, которому перечислены авансовые платежи, фактически стал должником своего контрагента по встречным обязательствам, вычет НДС не применяется (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2012 по делу № А03-3477/2010).
Тем продавцам, которые вместо реализации товаров подписывают с покупателями соглашение о новации долга в заемное обязательство, рекомендуем ознакомиться с материалом «Может ли продавец принять к вычету ”авансовый“ НДС, если с покупателем заключается соглашение о новации долга в заемное обязательство?».
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
nalog-nalog.ru
Что означает «НДС к вычету»
Напомним, всякий хозяйствующий субъект, производящий и реализующий товары/услуги, обязан уплачивать НДС (за исключением спецрежимников, которые, к слову, тоже в ряде случаев перечисляют в бюджет НДС). Когда же субъект приобретает товары/услуги (или оплачивает работы), продавец выставляет НДС, включенный в общую сумму покупки. Именно эта сумма выставленного налога подлежит вычету.
Таким образом, налогооблагаемая база по НДС, подлежащего уплате, уменьшается на сумму налога, выставленного продавцом в учетном периоде.
Если сумма к вычету превышает сумму к уплате, то разница подлежит возврату или дальнейшему зачету в последующих периодах. Если сумма к вычету меньше суммы выставленного налога, то в бюджет уплачивается разница.
Конструирование аналитической структуры плана счетов в программе «1С:Бухгалтерия 8» с целью обеспечения достоверности финансовой отчетности
Описаны правила конструирования аналитической структуры плана счетов, позволяющей формировать достоверную финансовую отчётность. Описываются принципы формирования баланса и отчета о прибылях и убытках в МСФО и в РСБУ. Даётся определение развёрнутого сальдо и рассматривается его корректное отражение в ОСВ. Делается анализ минимально необходимого количества уровней субконто по счетам расчётов. Подробно рассматриваются ошибки плана счетов «Хозрасчётный» и ОСВ стандартной поставки 1С, препятствующие выверке баланса и отчета о прибылях и убытках по ОСВ. Предлагаются методы купирования проблем.
Использование «плавающего» планового графика работ в целях контроля соблюдения условий договора в 1С:ERP.Управление холдингом
В рамках автоматизации бизнес-процесса «Управление дебиторской задолженностью предприятия» в Группе компаний стояла задача разработать инструмент, позволяющий контролировать соблюдение договорных обязательств, своевременно и в полном объеме. В статье рассмотрим как была реализована задача по построению плавающего Планового графика, соответствующего подписанным условиям договора с покупателями и поставщиками. Использование плавающего Планового графика позволило получать корректные сроки исполнения обязательств сторонами договора, проводить анализ дебиторской задолженности организации (в том числе просроченной), а также недополученных авансов.
ОСНО и ЕНВД
Организация может одновременно нести расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД, и по деятельности на общей системе налогообложения.
Если при расчете налога на прибыль организация применяет метод начисления, то при проведении взаимозачета в налоговом учете ни доходов, ни расходов не возникает. Это связано с тем, что взаимозачет является лишь способом оплаты товаров (работ, услуг). А при методе начисления для определения доходов и расходов факт оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).
Если при расчете налога на прибыль организация применяет кассовый метод, то при использовании взаимозачета для погашения кредиторской задолженности у нее возникнут расходы. Если эти расходы одновременно связаны с обоими видами деятельности, их нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). При этом нужно учитывать, что некоторые виды расходов при кассовом методе включаются в расчет налога на прибыль по особым правилам. Например, для включения в состав расходов стоимости сырья и материалов, помимо их оплаты необходимо их списание в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Чтобы распределить расходы, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности.
Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитайте по формуле:
| Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения | = | Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения | Доходы от всех видов деятельности |
Расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитайте так:
| Расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения | = | Общая сумма произведенных расходов | × | Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения |
Сумму расходов, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:
| Сумма расходов, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД | = | Общая сумма произведенных расходов | – | Расходы, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения |
При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяются произведенные расходы. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период выплаты, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 и ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31.
