Дивиденды невостребованные и неполученные: почувствуйте разницу

Природа дивидендов по налоговому и по гражданскому праву

Переходя непосредственно к обязательству уплатить дивиденды, мы видим, что с ним не так все просто, как кажется. Позиция налоговых органов была бы правильной, если бы обязанность уплатить дивиденды возникала из сделки акционерного общества с акционером либо из односторонней сделки акционерного общества.

Налоговый кодекс, однако, не рассматривает суммы, полученные акционерами в качестве дивидендов, как дивиденды до того, как они окажутся у акционера. Согласно п. 1 ст. 43 НК дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Это означает, что дивиденд появляется тогда, когда участник организации его уже получил. До этого момента дивиденда с точки зрения налогового права нет. Обязательства уплатить именно дивиденды не существует с точки зрения налогового права.

Отсюда-то и следует п. 1 ст. 270 НК, по которому расходы по уплате дивидендов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. А значит, оснований для применения п. 18 ст. 250 НК не имеется.

К сожалению, вопрос о природе обязанности уплатить дивиденды плохо разрешен цивилистами, что, как мы видим, негативно отражается на применении налогового права. Между тем можно отметить два подхода, от которых зависит его применение. Немецкий подход исходит из того, что решение собрания акционеров о выплате дивидендов является сделкой <1>. С точки зрения такого подхода позиция финансовых органов представляется более обоснованной. Налоговый же кодекс РФ предложил совершенно иную трактовку, согласно которой до получения участником организации дохода при распределении прибыли организации после налогообложения дивиденда нет.

<1> См.: Суханов Е.А. О видах сделок в германском и в российском гражданском праве // Вестник гражданского права. 2006. N 2. СПС «КонсультантПлюс».

Представляется, что, как ни странно, Налоговый кодекс лучше видит гражданско-правовую природу обязанности уплатить дивиденд. Дело в том, что организация людей есть не то же, что простая их совокупность. Именно эта организация и становится основой для создания юридического лица (ср. с определением юридического лица в ст. 48 ГК). Соответственно, дивиденд, до того, как он передан отдельному участнику организации, еще принадлежит организации и входит в состав прибыли, а не является отграниченной от нее по своему правовому режиму суммой денег. Если эта сумма остается у организации, она лишь остается в составе нераспределенной прибыли, с которой уже уплачены все налоги. Решение о выплате дивидендов само по себе не меняет этот ее статус. Она не отличается поэтому от тех сумм, которые не подлежали распределению между участниками организации.

Таким образом, во-первых, налоговое право не «замечает» обязанности организации перед участником, отчего ни расходы, ни доходы, вызванные этой обязанностью, не учитываются у организации. Во-вторых, невостребованный дивиденд продолжает входить в состав нераспределенной прибыли, пусть и сумма дивиденда уже находится на отдельном счете.

Какие налоги платит получатель дивидендов

Дивидендные выплаты для физических лиц облагаются НДФЛ. Для резидентов России ставка составляет 13%, для нерезидентов — 15%. Налог с дивидендов российских компаний платит эмитент акций, депозитарий брокера или доверительный управляющий. На счет физлица они поступают уже после вычета налога.

ст. 284 НК РФ

С налогом на дивиденды от акций иностранных компаний нужно разбираться отдельно. Если источник дохода находится в государстве, с которым Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения, нужно доплатить в бюджет РФ разницу между налоговыми ставками. Например, если американские эмитенты удержат с ваших дивидендов налог по ставке 10%, нужно будет доплатить в российский бюджет 3% — иначе эмитент в США удержит налог по ставке 30%.

Если налоговый резидент РФ не воспользовался нормами международного договора и уплатил налог США с дивидендов по ставке более 10%, то в качестве зачета может быть использована только сумма иностранного налога, не превышающая 10% от валовой суммы дивидендов. Переплаченную в иностранном государстве сумму налога налогоплательщик может вернуть в стране, в бюджет которой уплачен налог.

Если договор об избежании двойного налогообложения между странами не заключен, налог могут удержать дважды: в стране эмитента акций и в России.

Что будет компании, если она нарушит срок выплаты дивидендов?

Компания по тем или иным причинам может не выплачивать дивиденды своим участникам или акционерам.

В данном случае речь не идет о ситуациях, когда компания вообще не вправе принимать решение о распределении своей прибыли.

Предположим, что компанией оформлены все документы на выплату дивидендов. Но в установленный срок компания не перечислила дивиденды участнику или акционеру. В том случае если дивиденды не выплачены по вине самой компании, то участник или акционер должен обратиться с требованием к своей компании о выплате причитающихся дивидендов.

Затягивать обращение в суд участнику или акционеру не стоит, поскольку за это время может измениться финансовое положение компании. Да и никто не может гарантировать, что компания не ликвидируется до момента истечения срока давности для обращения в суд.

Поэтому участник при добровольном отказе компании выплатить дивиденды должен незамедлительно обратиться в суд и приложить к исковому заявлению в арбитражный суд определенный пакет документов. Среди них:

протокол общего собрания участников о распределении дивидендов;
устав ООО;
претензия участника, направленная в адрес ООО;
расчет взыскиваемых сумм, в том числе рассчитанных процентов;
документы, подтверждающие отправку иска ООО — источнику выплаты дивидендов;
документ об уплате госпошлины за рассмотрение иска в суде.

В исковом заявлении участник также может заявить требование об уплате процентов (ст. 395 ГК РФ).

Если дивиденды не выплачены по вине компании, то ее могут оштрафовать на сумму от 500 тысяч рублей до 700 тысяч рублей (ст. 15.20 КоАП РФ).

Если дивиденды не выплачены потому, что у компании отсутствовали необходимые банковские реквизиты участника или акционера, то компания не несет ответственности за невыплату дивидендов. Например, у участника сменились банковские реквизиты, но он своевременно не сообщил об этом ООО.

Кто попал под запрет

Запрет на возбуждение дел о банкротстве ввели на основании Постановления Правительства от 28.03.2022 г. № 497 на период с 1 апреля по 1 октября 2022 года. Он касается всех компаний, при этом исключение — застройщики многоквартирных домов или других недвижимых объектов, которые включены по состоянию на 1 апреля в реестр проблемных объектов.

Мораторий подразумевает невозможность для кредиторов стать инициатором процедуры банкротства, а также влечет за собой иные правовые последствия. К примеру, на этот период фиксируется запрет на выплату дивидендов, доходов по долям или паям, а также на распределение прибыли между собственниками компании, на которую распространен запрет (пп. 2 п. 3 ст. 9.1, абз. 9 п. 1 ст. 63 Закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ).

Можно подумать, что все компании (кроме указанных застройщиков) в период с 01.04. по 01.10. не вправе платить дивиденды или иным способом распределять прибыль между собственниками бизнеса. Однако есть особенность.

В положениях Закона № 127-ФЗ, касающихся последствия ввода моратория, указано только о должниках, понятие о которых четко определено. Оно указано в ст. 2 Закона № 127-ФЗ, согласно которой должник — лицо, не способное удовлетворить требованиям кредиторов по денежным обязательствам, о выплате выходных пособий или об оплате труда сотрудников, в т.ч. бывших, или выполнить обязанность по уплате бюджетных платежей не позже срока, который установлен в Законе о банкротстве. Согласно ст. 3 Закона № 127-ФЗ срок составляет по общим правилам 3 месяца.

Соответственно, при буквальном толковании положения п. 3 ст. 9.1 Закона № 127-ФЗ запрет на распределение прибыли касается только тех компаний, попавших под мораторий, которые являются должниками, т.е. не смогли провести расчеты с кредиторами в срок 3 месяца. Когда организация не соответствует критериям должника, тогда на нее не распространяется запрет.

Аналогичный вывод указан в Письме Минюста от 07.05.2022 г. № 04-52513/22. В документе указано, что другое последствие запрета — приостановление исполнительного производства — работает лишь в отношении должников.

Что касается судебной практики, то в ней примеры противоположные. В частности, если речь ведется о приостановке начисления неустойки, являющейся еще одной защитной мерой в период моратория, судебные органы выносят решение, что она распространяется на все компании, а не только на должников. К примеру, это указано в Решении АС Хабаровского края от 14.04.2022 г. по делу № А73-19929/2021 и в п. 8 Обзора судебной практики, составленного Президиумом ВС РФ от 20.10.2021 г.

Соответственно, можно говорить о том, что вопрос о запрете на выплату дивидендов при моратории — спорный. До выпуска пояснений по нему целесообразно придерживаться более строгого толкования. То есть ориентироваться на то, что правило о недопустимости распределения прибыли относится ко всем организациям.

Однако обойти этот запрет довольно просто. Необходимо официально заявить об отказе использовать мораторий (п. 1 ст. 9.1 Закона № 127-ФЗ). Указанное сообщение включается в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве. Механизм его включения указан в Приказе Минэкономразвития от 05.04.2013 г. № 178. Сначала нужно пройти авторизацию на сайте реестра, а далее сформировать заявление и подписать его УКЭП.

В ответ в системе будет выставлен счет, после оплаты которого сведения о заявителе будут включены в реестр. С данного момента на организацию не будут распространяться ограничения, которые предусмотрены ст. 9.1 Закона № 127-ФЗ. Соответственно, это дает возможность беспрепятственно распределять прибыль.

Комментарий

В некоторых случаях дивиденды не могут быть выплачены акционеры в силу технических причин — у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты. Дивиденды, которые не были выплачены в срок по указанным выше или иным причинам и называются как «невостребованные дивиденды».

Невостребованные дивиденды в акционерных обществах

Термин «Невостребованные дивиденды» встречается в Федеральном законе от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Так, п. 9 ст. 42 этого закона определяет:

«Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества. В случае установления такого срока в уставе общества такой срок не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.»

Невостребованная участником часть прибыли в обществах с ограниченной ответственностью

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» определяет (п. 3 ст. 28):

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае, если срок выплаты части распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

При этом, п. 4 ст. 28 указывает:

В случае, если в течение срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 статьи 28 (см. выше), часть распределенной прибыли не выплачена участнику общества, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать пять лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества, определенного в соответствии с правилами пункта 3 статьи 28.

Срок для обращения с требованием о выплате части распределенной прибыли общества в случае пропуска указанного срока восстановлению не подлежит, за исключением случая, если участник общества не подавал данное требование под влиянием насилия или угрозы.

По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.

Льгота по налогу на прибыль по невостребованным дивидендам

Налогом на прибыль не облагаются доходы в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества (пп. 3.4. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Льгота применяется с 2018 года (Федеральный закон от 30.09.2017 N 286-ФЗ).

07.01.2020

Вклады в счет увеличения чистых активов

внесены и другие изменения в
.

Установлено, что не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организации имущество, имущественные или неимущественные права (в размере их денежной оценки), переданные акционерами или участниками хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов. Поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (). Этими поправками также решена существовавшая ранее проблема с погашением убытков и увеличением чистых активов организации путем внесения имущества или денежных средств в ООО.

В бухгалтерском учете такие суммы относились на добавочный капитал (счет 83 «Добавочный капитал»):

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал»: — внесен дополнительный вклад участником в имущество общества для увеличения чистых активов,
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет» Кредит 75: — оприходовано внесенное имущество или денежные средства.

При погашении убытка на счете 84 возможно было два варианта учета:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 84: — отражено погашение убытков учредителем;
Дебет 51 Кредит 75: — поступили денежные средства в погашение убытка.

Либо:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал»: — внесен дополнительный вклад участником в имущество общества для погашения убытков;
Дебет 51 Кредит 75: — поступили денежные средства;
Дебет 83 Кредит 84: — денежные средства направлены на погашение убытков.

В отсутствие прямой нормы в

такие суммы трактовались как безвозмездно переданное имущество
(). А, как известно, согласно

они не облагаются налогом на прибыль только при условии, что доля участника, вносящего вклад, в уставном капитале получающей финансовую помощь компании 51 % и более.

Кроме того, полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Если данное условие не соблюдено, то вклад облагается налогом на прибыль.

Более того, при внесении дополнительного имущественного вклада (не деньгами) инспекторы требовали и уплаты НДС передающей стороной, не смотря на то, что согласно

передача имущества, носящая инвестиционный характер, не признается реализацией, а следовательно, и объектом обложения НДС.

Внесенные поправки также позволяют компаниям, которые в отсутствие определенности с налогообложением переплатили налоги, внести уточнения в налоговые декларации по налогу на прибыль организации с 01.01.2007.

Как исправить нарушение

Исправить нарушение можно постфактум, поскольку отказ от моратория имеет обратную силу. Об этом сказано в п. 4 Постановления Пленума ВС от 24.12.2020 г. № 44 — отказ от моратория вступает в силу с момента опубликования заявления, но преимущества и ограничения к отказавшемуся заявителю не применяются с момента ввода моратория в действие.

Соответственно, во избежание претензий со стороны налоговиков по вопросу дивидендов, которые выплачены в период моратория, требуется подать заявление об отказе от моратория и дождаться внесения соответствующей записи в реестре сведений о банкротстве. Также такое действие можно совершить и в случае, когда ИФНС уже обнаружила «нарушение» и отправила требование заплатить налог. В Законе № 127-ФЗ не имеется никаких ограничений в этой части.

Получается, если выплатить дивиденды в период с 01.04. по 01.10. 2022 года, не подав предварительно заявление об отказе от моратория, у налоговиков могут возникнуть претензии в части доначисления страхвзносов и НДФЛ. Однако когда сразу после получения требования налоговиков передать заявление об отказе от моратория, не потребуется уплачивать недоимку.

Программы для строительства. Обзор решений
С 1 июля будет действовать единый налоговый платеж для юрлиц и ИП

Заказать помощь специалиста 1С

Учет невостребованных дивидендов в 2022 году

В срок, установленный уставом, но не позже законодательного (для 60-ти дней — для участников ООО, до 25-ти дней – для акционеров АО), бухгалтер отражает в учете проводки по начислению дивидендов:

Дт	Кт	Описание
84	70	Начислены дивиденды участнику ООО, который является сотрудником организации
84	75	Начислены дивиденды учредителю АО
84	75-2	Начислены дивиденды учредителю АО, который не является сотрудником организации

Если по истечению установленного срока дивиденды не выплачены, то они аккумулируются на счете 70 (75, 75-2).

Дивиденды подлежат восстановлению в составе нераспределенной прибыли (счет 84) только по истечению срока исковой давности. Основанием для восстановления дивидендов является соответствующее решение правления.

Проводки по восстановлению невостребованных дивидендов в составе нераспределенной прибыли по истечению срока исковой давности, имеют следующий вид:

Дт	Кт	Описание
70	84	В составе нераспределенной прибыли восстановлены дивиденды, невостребованные участником (акционером), который является сотрудником организации
75	84	В составе нераспределенной прибыли восстановлены дивиденды, невостребованные учредителем АО
75-2	84	В составе нераспределенной прибыли восстановлены дивиденды, невостребованные учредителем АО, который не является сотрудником организации

Рассмотрим пример. На основании решения правления от 15.01.2016 года, чистая прибыль АО «Магнат Плюс» за 2015 год в сумме 880.500 руб. направляется на выплату дивидендов учредителями и акционерам.

Согласно уставу АО «Магнат Плюс», срок выплаты дивидендов составляет 10 рабочих дней с момента принятия соответствующего решения.

Расчет суммы дивидендов в соответствие с долей каждого акционера представлен в таблице ниже:

Акционеры	Мухин (акционер, сотрудник организации)	Комаров (акционер, сотрудник организации)	Жуков (учредитель, не сотрудник организации)
Доля в уставном капитале	32%	33%	35%
Расчет дивидендов	880.500 руб. * 32% = 281.760 руб.	880.500 руб. * 33% = 290.565 руб.	880.500 руб. * 35% = 308.175 руб.

На основании решения правления и бухгалтерской справки-расчета 15.01.2016 года в учете АО «Магнат Плюс» отражены следующие записи:

Дт	Кт	Сумма	Описание
70	84	281.760 руб.	Начислены дивиденды Мухину (акционеру, сотруднику организации)
70	84	290.565 руб.	Начислены дивиденды Комарову (акционеру, сотруднику организации)
75-2	84	308.175 руб.	Начислены дивиденды Жукову (учредителю, не сотруднику организации)

16.01.2016 года дивиденды были выплачены Мухину и Жукову. В учете отражены такие проводки:

Дт	Кт	Сумма	Описание
70	68 НДФЛ	36.628,80 руб.	Удержан НДФЛ из дивидендов Мухина (281.760 руб. * 13%)
75-2	68 НДФЛ	40.062,75 руб.	Удержан НДФЛ из дивидендов Жукова (308.175 руб. * 13%)
70	50	245.131,20 руб.	Через кассу организации выплачены дивиденды Мухину (281.760 руб. — 36.628,80 руб.)
75-2	50	268.112,25 руб.	Через кассу организации выплачены дивиденды Жукову (308.175 руб. – 40.062,75 руб.)

16.01.2016 года Комаров за получением выплаты не обратился. В течение 3-х последующих лет его местонахождение было неизвестным.

На основании судебного решения о признании Комарова без вести пропавшим, а также по истечении 3-х лет исковой давности (29.01.2022 года) созвано заседание правления, где принято решение о восстановлении дивидендов, начисленных Комарову, в составе нераспределенной прибыли.

В учете сделаны следующие записи:

Дт	Кт	Сумма	Описание
84	70	290.565 руб.	По истечении срока исковой давности дивиденды, начисленные Комарову, восстановлены в составе нераспределенной прибыли

Дивиденды, восстановленные в составе прибыли по истечению срока исковой давности, подлежат повторному распределению в общем порядке – на основании соответствующего решения правления.

При распределении ранее восстановленных дивидендов бухгалтер отражает в учете типовые проводки:

Дт 70 (75, 75-2) Кт 84.

Как акционеру заработать на дивидендах

У акционеров есть два основных способа заработка на дивидендах: получать пассивный доход с акций или зарабатывать на росте котировок.

Получать небольшой пассивный доход. Некоторые акции позволяют получать постоянный доход — часто он выше, чем по банковскому вкладу, при этом акционеру не нужно ничего делать.

В таком случае сумма выплат не фиксированная и предугадать прибыль трудно, а еще есть риски, что компания окажется в убытке и ничего не выплатит.

Не все акции позволяют получать такие дивиденды: например, компания может направлять всю чистую прибыль на развитие.

Зарабатывать на росте котировок. Пассивный доход не подходит в случаях, когда хочется заработать крупную сумму или получить деньги в короткий срок. Чтобы заработать здесь и сейчас, можно торговать акциями.

После объявления размера дивидендов и даты выплат ценные бумаги начинают расти в цене. Это происходит потому, что инвесторы скупают акции компаний, которые скоро проведут фиксацию реестра, чтобы побыстрее получить дивиденды. После закрытия реестра цена на акции резко падает — это называется дивидендным гэпом.

Дивидендный гэп акций Норникеля после фиксации реестра

Есть разные стратегии заработка на динамике цен акций. Например, можно заработать на просадке: купить акции во время гэпа и продать, когда они вырастут. Иногда акции покупают еще до объявления дивидендов — доходность может быть выше, но рисков больше.

Как прогнозировать дивиденды

Для прогнозирования прибыли обычно смотрят на дивидендную политику и финансовую отчетность компании.

Изучите дивидендную политику компании и историю дивидендных выплат за предыдущие периоды. В политике написано, при каких условиях и в каких объемах компания готова направлять прибыль на выплаты. Не все публичные компании распределяют прибыль среди акционеров ежегодно. Даже если компания получила высокую прибыль, общее собрание акционеров может принять решение не выплачивать дивиденды.

Изучите финансовую отчетность компании за требуемый период. В ней отражено, получила ли компания прибыль и есть ли у нее на балансе нераспределенная прибыль прошлых лет. Если за отчетный период прибыли нет, дивидендов не будет. Высокая прибыль, отсутствие долгов и регулярные выплаты в прошлые годы позволяют акционерам рассчитывать, что компания выплатит дивиденды.

Данные для оценки будущих дивидендов советуем брать из консолидированной финансовой отчетности, подготовленной по Международным стандартам финансовой отчетности.

Опытные инвесторы для прогнозирования дивидендов идут дальше — анализируют изменение цен и конъюнктуры рынка, стоимость товаров компании и динамику средней цены на них, заявления менеджмента и контролирующих акционеров.