Выплата дивидендов ооо имуществом в 2022 году

Налог на добавленную стоимость

создание новой организации, передача ей имущества обусловлены деловыми целями, например разделение бизнеса, избавление от непрофильных активов, привлечение денежных средств и т. д.;
улучшение финансовых показателей налогоплательщика в связи с передачей имущества;
повышение эффективности управления имуществом и др.

В некоторых случаях такими «льготными» положениями НК РФ пользуются недобросовестные налогоплательщики, которые стремятся снизить НДС от реализации дорогостоящего имущества. Например, может применяться порядок реализации имущества, предусматривающий его передачу в уставный капитал организации с последующей реализацией долей в этой организации (как указывалось, реализация долей не должна облагаться НДС). Помимо того может использоваться и такой порядок, согласно которому покупатель имущества вносит в уставный капитал организации-продавца деньги, а затем выходит из состава учредителей, получая имущество в оплату стоимости доли (эта операция также не облагается НДС).

Бухгалтерский учет

Выбор счетов при отражении операций по расчетам с участниками будет варьироваться в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды и за счет какого имущества. Если получатели – работники фирмы, имеющие акции, будет использоваться счет 70. Выплаты учредителям, не состоящим в штате как работники, отражаются на счете 75.

Важно и то, что отдают в качестве дивидендов. Если это продукция, товары, нужно использовать 90 счет

По остальным видам имущества, например, оборудование, материалы, обычно применяется счет прочих доходов и расходов – 91.

Остальные счета используются для отражения таких сторон деятельности:

84 – счет для учета прибыли;
68 – платежи в бюджет;
01 – основные средства;
41 – товары;
43 – готовая продукция;
51 – платежи с расчетного счета;
99 – отражение прибылей, убытков.

При выплате дивидендов операции на счетах выглядят примерно так:

Счет по дебету	Счет по кредиту	Содержание хозяйственной операции
84	70	Начисление дивидендов работнику.
84	75	Начисление дивидендов учредителю, не являющемуся работником фирмы.
75	68	Начислен НДФЛ по выплатам учредителям – не сотрудникам.
70	68	Начислен НДФЛ на выплаты работникам фирмы, имеющим акции.
70	91/прочие доходы	Проведена передача имущества участникам в качестве дивидендов. Операция должна сопровождаться товарной накладной ТОРГ-12 и М-15 по отпуску материала.
91/прочие доходы	01/выбытие ОС	Списание остаточной стоимости основных средств. Операция должна сопровождаться документами по формам: ОС-1, ОС-1А, ОС-1Б.
91/прочие расходы	01	Проведено списание материалов. Осуществляется по документу М-15.
75	90/выручка	Если дивиденды выплачены продукцией собственного производства, операция отражается в качестве выручки. Данная проводка совершается в отношении выплат учредителям, не состоящим в штате.
70	90/выручка	Так отражается операция, если доход по акциям выплачен продукцией собственного производства работника фирмы.
90/себестоимость	41	На себестоимость списываются товары, переданные в качестве выплат по дивидендам.
90/себестоимость	43	На себестоимость списывается произведенная продукция, переданная участникам в счет дивидендов.
90/НДС на выручку	68	Начисление НДС на имущество, предназначенное для передачи участникам в качестве дивидендов.
68	51	С расчетного счета по уплаченным дивидендам перечислен в бюджет НДФЛ.
75	84	Если дивиденды не выплачены, они включаются обратно в прибыль. Эта проводка действует для учредителей – не работников.
70	84	При невыплате работникам организации, операция проводится так.
91	68	Начислен НДС на выплату имуществом. Но не готовой продукцией, а например, основными средствами и т. п. Документально операция сопровождается счетом-фактурой.
90, 91	99	Финансовый результат

Ответы на распространенные вопросы о том, как облагается налогом выплата дивидендов имуществом

Вопрос №1: В каких случаях может понадобиться выплачивать дивиденды имуществом?

Ответ: Такое случается достаточно редко. Но подобная необходимость возникает, например, если имеется нераспределенная прибыль на бухгалтерском балансе, однако, не представляется возможным изъять денежные средства из текущего оборота.

Вопрос №2: Мне, как физическому лицу, дивиденды ООО были выплачены имуществом. Это мой единственный доход в данной компании, а потому НДФЛ мне придется уплачивать самостоятельно. Что если у меня не имеется возможности найти столь крупную сумму для уплаты НДФЛ с полученного в качестве дивидендов имущества?

Ответ: Единственным вариантом в данной ситуации является реализация полученного имущества или его части с целью уплаты НДФЛ. Налог должен быть уплачен до 15 июля следующего года.

Как начисляются дивиденды

Я уже говорила, что принципиальная разница в начислении лежит в том сегменте, что для владельцев обычных акций размер дивидендов определяется по долевому участию, для тех, у кого на руках привилегированные акции — он стабильный и фиксированный. Фактически, выгодно выбирать портфельные инвестиции, но при этом лучше делать ставку сразу на несколько проектов. Отмечу, что все начисления проводятся исключительно только по результатам работы определенного периода и опираются на стандартные математические формулы: все, что заработано, минус налог, минус фиксированные выплаты дивидендов ВИП-клиентам и затем пропорциональные начисления обычным акционерам.

Важный момент: решения об оплате дивидендов не принимаются в судебном порядке, то есть даже, если компания или акционерное общество их не выплатили, получить денежное вознаграждение через суд невозможно. Но при этом в случае ранее принятого решения советом акционеров о выплате дивидендов, и в случае, если оно не реализовывалось, необходимо подать иск на взыскание такой задолженности, но только при условии, что не прошло 3 года с момента того, как выплаты не были произведённые.

Порядок премиального распределения

В случае если вы владеете премиальными акциями, тогда можно рассчитывать, что страховые выплаты будут возмещены вам, если компания окажется банкротом и официально прекратит свое существование. С одной стороны — защищают ваши вложения, с другой, будем реалистами: процедура банкротства в нашей стране настолько длинная, что получить выплаты на руки сложно и иногда даже не реально.

Плюс, если компания выходит за год в прибыль на «зеленую линию», выплаты будут в любом случае. Первыми в расчете на дивиденд — владельцы именно привилегированного пакета.

Величина премий

Для тех, кто уже открыл для себя, что такое инвестиции, и решил приобрести акции компаний, важным станет момент, что выплата и размер дивиденда не фиксированным, и он может меняться от одного периода к другому с учетом эффективности работы компании. Величина премий стабильная только для владельцев привилегированных акций, а те, у кого на руках обычные, могут до конца не знать, сколько в итоге получат. Говоря о наиболее типичных факторах, которые влияют на выплаты дивидендов, выделяют:

Размер чистой прибыли компании за отчетный период;
Эмиссия акций обычного и привилегированного сегментов;
Количество акционеров;
Выпускалась ли новая партия акций и выводилась ли она на рынок;
Перспективы дальнейшего развития.

Ограничения по выплате дивидендов для ООО

Дивиденды – прибыль, полученная от деятельности фирмы в виде ООО, распределяемая между членами общества. Порядок осуществления выплат определена в законе, принятом в феврале 1998 ( № 14-ФЗ). В силу данного законодательного акта, дивиденды членам фирмы могут выплачиваться в различные промежутки времени:

Юристам нашего портала довольно часто задают вопрос о том, из каких денег ООО должны выплачиваться дивиденды. Закон указывает на то, что в качестве распределяемых между членами ООО доходов, возможно учитывать только чистую прибыль (т.е. активы, после оплаты всех соответствующих налогов).

Мнение фискальных органов

Налоговые органы на протяжении нескольких лет придерживаются позиции о том, что в данном случае происходит переход права собственности на имущество, а значит — возникает реализация и, как следствие, обязанность начислить НДС и налог на прибыль (налог по УСН) (письмо Минфина от 17.12.2009 г. № 03-11-09/405, письмо ФНС РФ от 15.05.2014г № ГД-4-3/9367@, письмо Минфина РФ от 17.04.2014г № 03-07-15/17628).

Свежие письма Минфина РФ от 25.08.2017г № 03-03-06/1/54596 и от 07.02.2018г № 03-05-05-01/7294 подтверждают эту позицию.

Давая такие разъяснения, Минфин РФ, вероятно, руководствуется следующей логикой: если бы организация при наличии у нее ненужного имущества захотела бы выплатить дивиденды денежными средствами, ей бы пришлось сначала продать это имущество, заплатить налоги и уже потом осуществить распределение прибыли своим участникам.

Но смеем вас успокоить: судебная практика по этому вопросу сформировалась вразрез позиции Минфина и ФНС РФ.

Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Информация о невыплате дивидендов дает отрицательный сигнал, в то время как выплата дивидендов акциями позволяет сохранить репутацию предприятия и не снизить цену акции. Последствием выплаты дивидендов акциями также может стать повышение ликвидности акций через снижение рыночной цены.

Отказ от выплаты дивидендов позволит увеличить общую величину возможных инвестиций до 1050 млн. руб. , из них 750 млн. руб. ( 500 100 150) составят собственные средства, 300 млн. руб. — новые заемные, целевая структура капитала не изменится. Но невыплата дивидендов может снизить имидж компании.

Порядок передачи имущества в качестве дивидендов

Порядок выплаты дивидендов в качестве имущества определяют собственники общества. Обычно дивиденды в компании распределяются по итогам прошедшего года после формирования бухгалтерской отчетности.

По общим правилам выдача дивидендов участникам ООО осуществляется следующим образом.

Шаг 1. Определяется величина чистой прибыли по данным бухгалтерской отчетности.

Дивиденды выплачивают только из чистой прибыли организации, то есть оставшейся после налогообложения (п. 2 ст. 42 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Налоговая рекомендует брать данные из отчета о финансовых результатах по строке, соответствующей строке этой формы бухгалтерской отчетности (письма МНС от 31.03.2004 № 22-1-15/597, УМНС по г. Москве от 08.10.2004 № 21-09/64877).

Шаг 2. Принимается решение о выплате дивидендов на общем собрании участников.

Если учредитель один, то он принимает решение единолично. О нюансах оформления этого документа мы рассказали в предыдущем абзаце.

Шаг 3. Распределение прибыли между участниками ООО.

Обычно прибыль распределяют пропорционально вкладам в уставном капитале, но в уставе могут быть и другие правила (ст. 28 закона № 14-ФЗ).

В типовом случае распределение происходит по следующей формуле: сумма дивидендов для участника = распределяемая сумма прибыли х процент участия в уставном капитале.

При выплате дивидендов имуществом участники ООО сначала определяют размер дивидендов. Далее, передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации. Затем выручку засчитывают в счет погашения обязательств перед участниками. А в самом конце, как и при продаже, списывают стоимость имущества.

При этом размер дохода участника ООО при передаче имущества в качестве дивидендов определяют исходя из рыночных цен на те активы, которые передали (письмо Минфина РФ от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596).

Оценить стоимость имущества, передаваемого в качестве дивидендов, задача не из легких, поскольку в законодательстве не содержатся правила, как проводить рыночную оценку имущества при распределении прибыли общества. Поэтому имущество может быть оценено по данным бухгалтерского учета или определено самостоятельно участниками общества.

Однако операции по выплате дивидендов имуществом, которое оценено ниже его балансовой или рыночной стоимости, наверняка заинтересуют налоговиков. Поэтому если с определением цены имущества возникают сложности, то безопаснее всего будет обратиться к независимому оценщику.

Позиция судов

Еще в 2011 году были приняты знаковые судебные акты по делу ЗАО «Фармленд». Три судебные инстанции, в том числе ФАС Уральского округа (Постановление от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2), поддержали налогоплательщика в споре с налоговым органом по вопросу начисления НДС и налога на прибыль при выплате дивидендов недвижимым имуществом. Суды указали, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией этого имущества, а образует объект налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:

Указание в уставе компании на возможность выплаты дивидендов имуществом.

Наличие нераспределенной прибыли после налогообложения.

В Постановлении от 25.02.2015г по делу № А58-341/2014 Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа высказался аналогичным образом: «Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС».

Эту же позицию косвенно подтвердил и Верховный Суд РФ в Определении от 31.07.2015г № 302-КГ15-6042, отказав в передаче дела для пересмотра и указав при этом, что передача недвижимости в счет выплаты дивидендов не включается в налоговую базу по НДС.

Поскольку налоговые органы продолжают настаивать на своей позиции, использование данного способа передачи имущества участнику компании сопряжено с риском налоговых претензий, снимать которые придется на уровне арбитражного суда. Хотя, как показывает наш опыт, территориальные налоговые органы нехотя, но прислушиваются к доводам налогоплательщика и судебной практике в рамках конструктивного диалога, не расценивая такую передачу как реализацию.

Давайте сравним выплату дивидендов денежными средствами и путем передачи имущества на примере условного расчета, взяв за основу следующие фиксированные показатели:

сумма расходов по основной деятельности,

сумма расходов на приобретение имущества (при этом мы в целях расчета единовременно принимаем понесенные затраты к учету),

размер чистой прибыли

размер выплачиваемых дивидендов.

Исходные данные

Условная выручка с НДС 18 %

произведено расходов по основной деятельности (с НДС 18 %)

приобретено имущество (НДС к вычету, все расходы учтем сразу)

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Прибыль после налогообложения

Сравним налоговую нагрузку при выплате дивидендов в размере 50 000 руб.

Способ выплаты дивидендов (в размере 50000 руб.)

Налогообложение

Относительно уплаты налогов операция по передаче имущества считается реализацией. Отсюда и вытекают последующие обязательства по выплатам в бюджет:

П. 1 ст. 39 НК РФ говорит о том, что если товары и права собственности на них безвозмездно передаются другому лицу, то это тоже считается реализацией, как и при передаче за плату.
По ст. 38 НК РФ товаром может считаться любой вид имущества, предназначенный для продажи.
Ст. 48 ГК РФ позволяет учредителям и акционерам распределять полученную прибыль между собой.
Право собственности на имущество после передачи переходит к владельцам долей, акций, следовательно налогооблагаться такая операция будет как реализация.

Внимание! Передача имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией. При расчете налога базой будет признаваться стоимость переданного имущества. Цены определяются с учетом норм ст

40 НК РФ. НДС при расчете в стоимость не включается. Если на товар налагаются акцизы, они подлежат включению

Цены определяются с учетом норм ст. 40 НК РФ. НДС при расчете в стоимость не включается. Если на товар налагаются акцизы, они подлежат включению

При расчете налога базой будет признаваться стоимость переданного имущества. Цены определяются с учетом норм ст. 40 НК РФ. НДС при расчете в стоимость не включается. Если на товар налагаются акцизы, они подлежат включению.

Налог на прибыль

Переданное имущество на уплату дивидендов с точки зрения расчета налога на прибыль будет считаться проданным. По ст. 249 НК РФ выручка от реализованных имущественных прав признается доходом, в том числе если реализация не включала в себя перечисление денежных средств. Эквивалент денежного выражения переданных в натуральной форме товаров должен включаться в налоговую базу для расчета налога на прибыль.

П. 1 ст. 268 НК РФ позволяет уменьшить ее. Стоимость для уменьшения налоговой базы будет определяться для разных групп имущества так:

Для купленных товаров с целью дальнейшей перепродажи — в сумме, за которую их купили. При определении стоимости обязательно учитываются положения, закрепленные в учетной политике конкретной организации.
Если передается имущество, на которое начисляется амортизация, учитывается остаточная стоимость, полученная после вычитания амортизационных отчислений.
По имуществу, на которое не предусмотрено начисление амортизации, база снижается на первоначальную покупную стоимость.

Так как имущество, переданное участникам, является доходом в натуральной форме, с его стоимости нужно удерживать НДФЛ. Обязанность по расчету и уплате лежит на организации, выплачивающей дивиденды. Норма закреплена ст. 214, 226 НК РФ. Налоговая база для исчисления налога на доход определяется как рыночная стоимость имущества. Налог рассчитывается умножением базы на процентную ставку. Для выплаты по дивидендам лицам, имеющим долю, она равна 9%. Перечисление в бюджет должно быть исполнено не позднее дня фактического получения участниками доходов. Поскольку долю имущества передать в качестве бюджетных платежей нельзя, НДФЛ вычитается из заработной платы или иных выплат в денежной форме. И перечисляется в бюджет в тот же день, когда перечислена зарплата. В соответствии со ст. 138 ТК РФ единовременно удержать из нее можно не более 50%. Данные по выплатам НДФЛ по дивидендам также необходимо подавать в налоговую инспекцию в форме отчета 2-НДФЛ.

Страховые взносы: ПФ, НС, ПЗ, ТФОМС, ФФОМС, ФСС

По ФЗ от 24.07.2009 г. №212 , ст. 7 страховые взносы начисляются на доходы лиц, полученные за выполнение работ или оказание услуг. При этом лица должны быть работниками организации, оформленными по трудовому договору или исполняющими трудовую функцию по договору ГПХ. Выплата дивидендов не является вознаграждением за труд. Это отчисление за вклад в уставный капитал фирмы. Даже если учредитель, акционер занимает должность в организации, официально числится в ее штате и платит НДФЛ из своей зарплаты, полученные дивиденды не будут относиться к трудовым доходам. Он будет получать свою долю прибыли от взноса в бизнес. Поэтому оснований для начислений страховых взносов на выплаты по дивидендам нет.

Законодательно возможность выплатить участнику часть прибыли в натуральной форме предусмотрена

Но важно предусмотреть, чем будет обосновано это решение и выгодно ли это стратегически. Выплата дивидендов – не только исполнение обязательств, но и показатель стабильности, надежности и солидности компании для партнеров и потенциальных участников

Принятие решения о невыплате дивидендов при наличии чистой прибыли

Суды исходят из того, что в соответствии со ст. 11 Закона об акционерных обществах требования устава обязательны для исполнения всеми органами общества и его акционерами, а принятие советом директоров решения об утверждении размера дивидендов в большем размере, чем установлен уставом, является нарушением Закона и положений устава общества.

«. Суд первой инстанции установил, что 26.06.2009 состоялось годовое общее собрание акционеров ОАО «ГУМ-3». Решением общего собрания утвержден годовой отчет общества, в том числе отчет о прибылях и убытках, согласно которого чистая прибыль общества за 2008 года составила 1 437 000 руб. Собрание утвердило распределение чистой прибыли общества путем направления 71 850 руб. в резервный фонд и 1 365 150 руб. — в фонд накопления. За это решение проголосовали акционеры, имеющие 72,6% голосов. Собранием принято решение не выплачивать дивиденды по итогам года по обыкновенным акциям общества с направлением полученной прибыли на развитие общества. За это решение проголосовали акционеры, обладающие 73,11% голосов. Собрание утвердило количественный состав совета директоров из пяти человек (за это решение отдано 99,91% голосов) и избрало персональный состав совета директоров (при кумулятивном голосовании проголосовали акционеры, обладающие 99,94% голосов, против всех кандидатов — 0,01% голосов).

Как оформить и выплатить дивиденды имуществом

Выплата дивидендов возможна, если по итогам предыдущего года у компании имеется прибыль, а стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала. Если размер активов станет ниже уставного капитала по итогам распределения прибыли, выплата дивидендов также не допускается.

Необходимые документы и сведения

Для выплаты дивидендов в имущественной форме и надлежащего учета этой процедуры, необходимы следующие сведения:

данные о размере долей каждого собственника компании – их можно получить из устава или выписки ЕГРЮЛ;
сведения о прибыли по итогам календарного года – она определяется после выплаты всех налогов и сборов, и фиксируется в документах бухгалтерского учета (например, составляется отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс и т.д.);
данные о размере прибыли, которая будет направлена на выплату дивидендов – собственники могут сами определить размер распределяемой прибыли в решении общего собрания (может приниматься решение и о направлении всей прибыли на производственные цели без выплаты дивидендов);
сведения о стоимости имущественных активов, которые будут распределены между учредителями – для этого могут использоваться данные бухгалтерского учета или отчет независимого оценщика.

Именно оценка имущества является одним из наиболее сложных вопросов при выплате дивидендов.

Собственники могут сами определить стоимость вещей и предметов, однако этот показатель не должен существенно отличаться от рыночной оценки – в противном случае, налоговые органы будут рассматривать такую выплату как попытку занижения базы для налогообложения. Поэтому оптимальным вариантом является обращение за услугами к профессиональному оценщику – его отчет снимет все претензии налоговых органов.

Исходя из изложенного, для распределения прибыли в виде имущества, будут использоваться следующие документы:

действующая редакция устава компании;
актуальная выписка ЕГРЮЛ;
протокол общего собрания участников или решение единственного учредителя;
отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс и иные документы бухучета;
выписка о стоимости имущественных активов или отчет независимого оценщика.

В зависимости от условий хозяйственной деятельности, могут потребоваться и иные документы. Например, при доле участника в уставном капитале свыше 25%, может фиксироваться случай взаимосвязанной или крупной сделки – такие ситуации требуют дополнительного документального оформления.

Инструкция

Алгоритм действий участников предприятия при выплате дивидендов в имущественной форме выглядит следующим образом:

зафиксировать прибыль по итогам года в документах бухгалтерского и налогового учета;
произвести выплаты обязательного характера – налоги, сборы, страховые взносы и т.д.;
провести оценку вещей, предметов и объектов, которые будут переданы в качестве дивидендов;
провести общее собрание и утвердить решение о сумме распределяемой прибыли, форме дивидендов и состава передаваемых активов;
передать каждому собственнику часть имущества, определенную для него в протоколе, а также зарегистрировать право собственности, если такое требование содержится в законе (например, на недвижимость или автотранспорт).

Учтите, что любая форма дивидендов означает доход для собственника. Поэтому ему нужно рассчитать и оплатить НДФЛ от рыночной стоимости имущества, полученного от предприятия.

Протокол о выплате

По итогам общего собрания собственников составляется протокол, в котором должны быть утверждены следующие вопросы:

отчет о прибылях и убытках за прошедший год;
размер прибыли по итогам года;
размер прибыли, подлежащей выплате по дивидендам;
отчет об оценке имущества, подлежащего передаче учредителям;
порядок и формы выплат (допускается комбинированная выплата – часть деньгами, часть имущественными активами).

Порядок утверждения указанных решений определяется пунктами устава. Как правило, для положительного решения по каждому вопросу необходимо набрать более 50% или 2/3 голосов. Если кто-либо из участников не согласен с порядком распределения прибыли или размером дивидендов, он может оспорить протокол в судебном порядке.

Бланк протокола можно скачать здесь.

Образец протокола

Решение единственного учредителя

Разрешение споров в суде

ВС РФ в Определении от 31.07.2015 N 302-КГ15-6042 отказал налоговому органу в передаче кассационной жалобы на Постановление Четвертого апелляционного арбитражного суда от 14.10.2014 и Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 N А58-341/14 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. При этом для понимания нюансов спора следует иметь в виду, что переданным акционерным обществом в счет оплаты дивидендов имуществом были цокольные этажи в жилых зданиях, и передавались они в государственную собственность Республики Саха (Якутия) в лице министерства имущественных и земельных отношений Республики Саха (Якутия) (единственный акционер общества).

Обосновывая необходимость начисления НДС, налоговый орган наряду с очевидным и стандартным аргументом о переходе права собственности на имущество от акционерного общества к акционеру, вследствие чего в общем случае возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), ссылался также на то, что передача имущества с целью выплаты дивидендов означает погашение задолженности акционерного общества по выплате начисленных дивидендов и потому не является безвозмездной передачей имущества. Последний довод призван был доказать, что в данном случае речь не может идти об операциях по передаче на безвозмездной основе жилых домов, других объектов жилищно-коммунального назначения и других подобных объектов органам государственной власти или передаче на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, которые не признаются объектом налогообложения на основании пп. 2 и 5 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Суды, поддерживая налогоплательщика, исходили из следующих обстоятельств:

1) поскольку законодательством предусмотрена возможность выплаты дивидендов отличающимся от денежных средств имуществом, то передача имущества в указанном порядке не может быть объектом обложения НДС.

В судебных актах первой и второй инстанций это мнение изложено достаточно пространно, но суть именно такова, ведь в чем ином может состоять смысл цитирования судами приведенного в п. 1 ст. 43 НК РФ определения дивидендов, указанных норм Федерального закона N 208-ФЗ и положений устава акционерного общества, допускающих выплату дивидендов имуществом, если никто и не отрицал, что операция законна, и речь идет именно о выплате дивидендов. При этом в Постановлении суда кассационной инстанции так и было написано: поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, то передача данного имущества не образует иного объекта налогообложения кроме дохода, а следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС;

2) так как целью передачи имущества была не его продажа как таковая, то эта передача не считается той реализацией, о которой говорится в ст. ст. 39 и 146 НК РФ.

Наиболее ясно этот довод был сформулирован первой инстанцией — АС Республики Саха (Якутия) — в Решении от 15.07.2014 N А58-341/14: если в рассматриваемых обстоятельствах для Республики Саха (Якутия) приобретение указанного имущества являлось получением дивиденда (дохода) от заявителя, то и для последнего передача данного имущества — это выплата дивиденда (дохода), но никак не реализация имущества в смысле ст. ст. 39, 146 НК РФ.

Несколько иначе сформулирован вывод судом апелляционной инстанции: поскольку передача названного имущества не образует иного объекта налогообложения кроме дохода, следовательно, она не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС. Подобным образом высказался и арбитражный суд округа, но с немного другим акцентом.

Казалось бы, у второй и третьей судебных инстанций появился совсем иной довод: так как у акционера дивиденды признаются объектом обложения налогом на прибыль, то их выплата не может считаться объектом обложения НДС у акционерного общества. Однако этот довод лишь вуалирует так называемый аргумент деловой цели.