Ндс при строительстве основных средств 2022: проводки, вычеты ндс

Смета с НДС

Прежде всего, необходимо выяснить, учитываются ли в сметах цены с НДС или без НДС. Локальными сметами учитывается стоимость прямых затрат (ПЗ), накладных расходов (НР) и сметной прибыли (СП), т.е. цены на все ресурсы, в том числе и материальные, учитываются без НДС (Рисунок 1). Выделение стоимости налога на добавленную стоимость, как правило, происходит при подведении итогов локальной сметы (Рисунок 2). Существует множество программ и программных комплексов по составлению сметной документации, в которых оперативно и без труда можно добавить в сметный расчет нужный налог, в том числе и НДС. Так, например, НДС в «Гранд-смете» (одной из самых популярных на сегодняшний день программ для составления различных сметных форм, КС-2, КС-3, КС-6а и пр.) можно добавить в считанные минуты.

Рисунок 1. Пример применения расценки в локальной смете

Рисунок 2. Итоги локальной сметы с НДС

Ндс при строительстве объекта основных средств подрядным способом

Вычет НДС в строительстве Порядок расчета НДС при СМР Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Определение налоговой базы по НДС при СМР Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ.

Ндс при строительстве основных средств

Внимание Возникает закономерный вопрос – подрядчик включает полученные суммы возмещения в налоговую базу по НДС? Финансисты высказывают однозначное мнение на этот счет, подрядчик, на суммы, полученные в качестве возмещения расходов, начисляет к уплате НДС (см. письмо №03-07-11/300 от 15 августа 2012 года)

По сути, выставляя счета на возмещение дополнительных расходов, подрядчик выступает в качестве продавца, полученные суммы возмещения должен включить в доходы, и начислить НДС по ставке 18/118, в соответствии с пунктом 4 ст. 164 НК РФ

письмо №03-07-11/300 от 15 августа 2012 года). По сути, выставляя счета на возмещение дополнительных расходов, подрядчик выступает в качестве продавца, полученные суммы возмещения должен включить в доходы, и начислить НДС по ставке 18/118, в соответствии с пунктом 4 ст. 164 НК РФ.

И так, поступления в виде возмещения и других дополнительных расходов, также подлежат включениюв налоговую базу по НДС.

Ндс при строительстве основных средств 2018: проводки вычеты ндс

В свою очередь инвестор, после принятия к учету работ, принимает НДС к вычету. Завершение капитального строительства и порядок оформления счетов-фактур И так, завершив капитальное строительство объекта, организация – заказчик, передает инвестору объект завершенного строительства, допустим, здание.

Заказчик, после передачи инвестору здания или иного объекта, по которому завершены строительные работы, в общеустановленном порядке выставляет счет-фактуру.

Счет фактуру заказчик составляет на основании полученных от подрядчиков счетов-фактур по выполненным ими строительно-монтажным работам, и на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков при закупке строительных материалов.

Порядок вступления в сро

Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.11 порядка заполнения декларации, утв.

Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.

Ндс при строительстве основных средств подрядным способом

Для этого налогоплательщики должны выполнить ряд условий:

иметь правильно оформленные расходные документы;
ввести в эксплуатацию в основные средства и начислять по ним амортизацию;
возведённые строения должны использоваться в хозяйственной деятельности коммерческой организации и не могут задействоваться для собственных нужд.

Возмещение при долевом строительстве Действующим на территории Российской Федерации законодательством разрешено дольщикам передавать застройщикам строительные материалы (для возведения частного дома) на давальческих условиях.

Начиная с 2001 года, российские коммерческие компании получили возможность все суммы уплаченного налога на добавочную стоимость по полученным материалам для проведения строительных работ, определять к затратам. В соответствии со ст.

Налоговая база

Налоговой базой для расчета НДС является стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом работ включить плату за аренду участка, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности?

Да, нужно.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.

В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08, за исключением стоимости работ подрядчиков.

Хотя такая позиция является неоднозначной, в сложившейся ситуации целесообразнее включить сумму арендной платы (учтенную на счете 08) в стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, начислить с этой суммы НДС и в этом же квартале принять налог к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при определении налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом строительно-монтажных работ включать расходы на разработку проектно-сметной документации? Организация строит нежилое помещение.

Да, нужно, если проектно-сметная документация разработана самой организацией.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по таким операциям определяется как стоимость выполненных работ, включающая в себя все фактические расходы на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Строительство нежилых помещений без соответствующей проектно-сметной документации не допускается. Это следует из положений пункта 3 статьи 48, пунктов 1 и 7 статьи 51 Градостроительного кодекса РФ. Таким образом, подготовка проектно-сметной документации неразрывно связана с началом производства строительных работ, а затраты на подготовку документации должны включаться в стоимость объекта строительства. Следовательно, расходы на разработку проектно-сметной документации, выполненные самой организацией, увеличивают налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-07-10/07.

Когда нужно восстановить НДС, начисленный на объем СМР и правомерно принятый к вычету

НДС, начисленный на объем СМР и принятый к вычету в установленном порядке, нужно восстановить к уплате в бюджет в следующих случаях (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@):

построенный объект, продолжая участвовать в операциях, облагаемых НДС, частично начинает использоваться в необлагаемых операциях. Исключение — объект к моменту его использования в не облагаемых НДС операциях полностью самортизирован либо с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). Восстановление производится в порядке, предусмотренном абз. 4 и 5 п. 6 ст. 171 НК РФ;
объект начинает полностью использоваться в не облагаемых НДС операциях. Восстановление происходит по правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. А именно в размере суммы налога, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценок. Указанная сумма налога восстанавливается единовременно в том налоговом периоде, в котором объект передается или начинает использоваться для необлагаемых операций;
объект не подлежит введению в эксплуатацию, то есть не выполняется одно из условий, предусмотренных абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ (не будет производиться амортизация объекта). Восстанавливается НДС в том налоговом периоде, в котором принято решение о списании данного объекта с баланса (в частности, в связи с ликвидацией);
стоимость объекта не будет включаться в расходы через амортизационные отчисления при расчете налога на прибыль. Такое условие прямо прописано в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ. В связи с этим НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данный объект недвижимости введен в эксплуатацию. Заметим, что обычно назначение объекта известно уже до начала строительства. Если оно непроизводственное, то налогоплательщик не должен принимать к вычету НДС (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ). Тогда отпадает и необходимость в его восстановлении. Поэтому рассматриваемое основание для восстановления налога практически не применяется.

Примечание. По мнению ФНС России, НДС, начисленный на объем СМР восстанавливается, если объект начинает использоваться в необлагаемых операциях, не подлежит введению в эксплуатацию или его стоимость не будет включаться в расходы при исчислении налога на прибыль.

Как уже отмечалось, суммы НДС по материалам, израсходованным при строительстве работниками организации, восстанавливать не нужно. Ведь их стоимость сформировала налоговую базу по СМР, то есть связана с операциями, облагаемыми НДС. А вот суммы налога, выставленные подрядчиками и поставщиками материалов, переданных этим подрядчикам, следует восстановить. Основание — стоимость работ подрядчика и переданных ему на давальческой основе материалов не учтена при определении налоговой базы, а значит, не связана с операциями, облагаемыми НДС (Письмо ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@).

Восстановленный налог в стоимость возведенного объекта не включается, он учитывается в составе прочих расходов (п. 6 ст. 171 и пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример 4. ООО «Общество» в марте 2011 г. ввело в эксплуатацию построенное смешанным способом производственное здание. С июля 2011 г. организация перешла на производство не облагаемой НДС медицинской техники (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Затраты по строительству, произведенные организацией в I квартале 2011 г., и данные о начислении в этом периоде НДС на стоимость СМР см. в табл. 2.

Смета на ПИР

Специфическим видом сметы является смета на проектно-изыскательские работы (смета на ПИР). Специфичность данного вида смет заключается в том, что составляются сметы на ПИР не в единичных расценках ФЕР, ТЕР, ОЕР, и не в государственных элементных сметных нормах ГЭСН, как другие виды сметных форм, КС-2 и т.д, а на основе справочников базовых цен СБЦ. Справочники базовых цен разрабатываются для каждой экономической отрасли. Для расчета стоимости сметы на ПИР, как правило, используется формула (А+В*Х)*К, где А,В — показатели фиксированных нормативов, Х — единица измерения, К — коэффициент перевода базовых расценок в текущий уровень цен. Сметы на ПИР, как и локальные сметы, сметы по форме №4, КС-2, КС-3 и пр., возможно составить, используя различные программы и программные комплексы. Пример сметы на ПИР в «Гранд-Смете» также возможно встретить, как в самом программном комплексе, так и на сайтах официальных представителей и лицензиатов.

Следует отметить, что стоимость строительства сложных объектов не всегда может быть корректно спрогнозирована с применением существующих справочников базовых цен. В связи с этим возможно произвести расчет, используя укрупненные показатели из специализированных сборников, или другими альтернативными способами, позволяющими точнее спрогнозировать финансовые затраты. В сметах на проектно-изыскательские работы, как правило, не учитывается налог на добавленную стоимость.

Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодняшний день в случае, если объект строительства находится на территории Российской Федерации и если ни одна из сторон не является плательщиком на упрощенной системе налогообложения, то локальные сметы, сметы по форме №4, акты выполненных работ КС-2, КС-3 и прочие документы должны включать в себя ставку НДС 20%,

НДС в смете

НДС или Налог на добавленную стоимость — это косвенный налог, исчисление которого производится в бюджет Российской Федерации при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. НДС в смете — это налог, исчисление которого производится при строительстве того или иного объекта. С 2004 года до конца 2018 года размер налога на добавленную стоимость в сметной документации в Российской Федерации составлял 18%. Однако, с 1 января 2019 года произошло изменение налога в сторону увеличения, согласно Федеральному закону №303-ФЗ от 03.08.2019 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Таким образом, ставка НДС в сметах с января 2019 года составляет 20%.

Следует отметить, что помимо тех случаев, когда составляется смета с НДС, бывают случаи, когда возникает необходимость составления сметы без НДС, или когда нужна смета с НДС для подрядчика, работающего без НДС или по ФЗ №44-ФЗ от 05.04.2013 г. (Федеральный закон «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»). Рассмотрим перечисленные случаи более подробно.

Разъяснения и судебная практика по начислению НДС застройщиком.

Еще в 2014 году в п. 22 Постановления от 30.05.2014 № 33 Пленум ВАС разъяснил, что застройщик (заказчик), не выполняющий строительные работы собственными силами, квалифицируется как посредник, который включает в базу для исчисления НДС вознаграждение за услуги по организации строительства и сумму оставшейся в его распоряжении экономии (при ее наличии). Соответственно, в случае совмещения функций генподрядчика застройщик должен начислять НДС со всей полученной от дольщика (инвестора) суммы.

Тем самым была подтверждена правомерность позиции Минфина, который, в частности, в Письме от 26.10.2011 № 03-07-10/17 указал: в случае если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами или своими силами с привлечением других лиц обязуется построить объект недвижимости, то есть застройщик непосредственно выполняет строительно-монтажные работы, то согласно пп. 2 п. 1 денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, включаются в налоговую базу у застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ. (О необходимости исчисления налога со всей суммы договора финансовое ведомство сообщало и позднее – например, в Письме от 01.06.2015 № 03-07-10/31550.)

Несмотря на наличие единой позиции, некоторые налогоплательщики до сих пор пытаются доказать, что поступившие от дольщиков суммы имеют инвестиционный характер и не являются предоплатой, полученной в счет предстоящего выполнения работ по строительству недвижимости. Организации ссылаются на пп. 4 п. 3 , которым установлено, что реализацией товаров, работ или услуг не признается передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, поэтому операции не являются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ).

Однако арбитры решают подобные споры в пользу налоговых органов. Один из недавних примеров – Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2018 № 17АП-14860/2018-АК по делу № А71-3163/2018. В нем отмечается: согласно ДДУ организация обязалась построить МКД своими силами, то есть одновременно совмещала функции застройщика, генподрядчика и заказчика. Поскольку в данном случае общество не занималось исключительно посреднической деятельностью, полученные от дольщиков денежные средства:

– предназначаются для возмещения (оплаты) затрат на выполнение СМР силами организации;– квалифицируются как оплата (частичная оплата) в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) по договору и включаются в базу по НДС застройщика как полученные авансы.

К сведению: размер доначисленного налога определен с учетом рассчитанной налоговым органом суммы налоговых вычетов.

Отметим, что аналогичный подход применяется в тех случаях, когда в качестве инвесторов (дольщиков) выступают муниципальные образования, а также когда к выполнению работ привлекаются другие лица (субподрядные организации). Иными словами, для целей исчисления НДС не имеют значения статус дольщика (инвестора) и объем работ, выполняемых силами застройщика. Например, в Постановлении АС СЗО от 20.07.2017 № Ф07-6302/2017 по делу № А56-58158/2016 указано: общество не занималось исключительно посреднической деятельностью, а являлось застройщиком, осуществляющим одновременно функции заказчика и генерального подрядчика, и производило работы по строительству дома с привлечением субподрядчиков. Поскольку строительство жилого дома осуществлялось с выполнением СМР силами застройщика за счет средств, полученных от муниципального образования, то на основании п. 1 данные средства квалифицируются как оплата (частичная оплата) в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) по договору и включаются в базу по НДС застройщика как полученные авансы.

Дурново Д. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отправить другу

Если строительство объекта было начато до 1 января 2005 года

Строительство объектов недвижимости, как правило, осуществляется в течение длительного времени. Поэтому в настоящее время возможна ситуация, когда в учете налогоплательщика числится «незавершенка», строительство которой начато до 1 января 2005 г.

В таком случае у организации на учете могут числиться суммы НДС по затратам на строительство, не предъявленные к вычету до 1 января 2005 г. Такие суммы можно предъявить к вычету только после постановки на учет построенного объекта или уже при реализации объекта незавершенного строительства (п. п. 1 и 3 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее — Закон N 119-ФЗ)).

Кроме того, на день принятия построенного объекта к учету начисляется НДС на стоимость СМР, выполненных до 1 января 2005 г. (п. 4 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). Эту сумму НДС можно предъявить к вычету после уплаты налога в бюджет (п. 5 ст. 3 Закона N 119-ФЗ). Конечно, при условии, что объект предназначен для использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС.

А.А.Матиташвили

Руководитель департамента

консалтинговых услуг

аудиторской фирмы

Рассмотрим на примере

Исходные данные.

ООО «Ромашка» строит здание смешанным способом: собственными силами с привлечением сторонних подрядчиков.

За III квартал 2021 г. в работе были затрачены материалы на сумму 500 000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим, участвующим в строительстве, на сумму 600 000 рублей,

страховые взносы с нее составили 181 200 рублей.

Сумма амортизации по основным средствам, задействованным в строительстве, составила 100 000 рублей.

Кроме того, стоимость работ подрядчика по укладке фундамента составила 450 000 рублей, в т.ч. НДС 75 000 рублей.

Отражение в учете.

Бухгалтер отразит данные операции в III квартале 2021 г.:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Учитывается ли в стоимости CMP для собственного потребления
08-3 Хоз.способ	10	500 000	Списаны материалы на стоимость строительства	Да
08-3 Хоз.способ	70	600 000	Оплата труда работников, участвующих в строительстве	Да
08-3 Хоз.способ	69	181 200	Отражены страховые взносы с сумм заработной платы	Да
08-3 Хоз.способ	02	100 000	Начислена амортизация по основным средствам, задействованным в строительстве	Да
08-3 Подрядный способ	60	375 000	Отражены услуги подрядчика	Нет
19	60	75 000	Отражен входящий НДС по услугам подрядчика	—

Налоговая база на 30.09.2021 г. в целях определения стоимости CMP для собственного потребления будет складываться из следующих сумм:

500 000 + 600 000 + 181 200 + 100 000 = 1 381 200 рублей.

Расчет НДС: 1 381 200 х 20% = 276 240 руб.

Бухгалтер ООО «Ромашка» по итогам III квартала составит счет-фактуру, которая будет выглядеть следующим образом.

В учете ООО «Ромашка» начисление НДС и принятие к вычету будет выглядеть следующим образом:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
30.09.21	19	68	276 240	Начислен НДС
30.09.21	68	19	276 240	НДС отражен в составе вычетов

В налоговой декларации по НДС в строке 060 будут отражены суммы 1 381 200 и 276 240, а по строке 140 соответственно сумма вычета 276 240. Условно считаем, что строящееся здание ООО «Ромашка» предполагает использовать для основной деятельности, облагаемой НДС.

Как в сводном сметном расчете учитывать затраты без НДС

Нашаорганизацияразрабатываетпроектнуюдокументациюнастроительствоавтомобильныхдорогимостовыхпереходовнаних. ВСводныйсметныйрасчетнастроительствообъектовмывключаемзатратынавыплатуущербовживотномумиру, воднымресурсамиихтиофауне, атакжеплатузанегативноевоздействиенаокружающуюсреду. ЭтисуммыподлежатуплатевбюджетбезначислениянанихНДС. Носдругойстороны, фактическаясебестоимостьпродукции, сданныхработиоказанныхуслугопределяетсяисходяизвсехзатрат, включенныхвССР. Получается, чтовэтомслучаевсястроительнаяпродукция», вт. ч. компенсационныевыплаты, облагаютсяНДС?

ДолжнылимыприрасчетеНДСвСводномсметномрасчетеисключатьперечисленныевышесуммыизобщейсуммызатратпообъекту, накоторуюначисляетсяНДС?

Нигденеможемнайтиразъясненияпоэтомувопросу.

Ответ

В журнале «Консультации и разъяснения по вопросам ценообразования и сметного нормирования в строительстве» № 4 за 2017 год уже приводился ответы на подобный вопрос.

Затраты, связанные с компенсацией за ущерб, наносимый природной среде, за негативное воздействие на окружающую среду, относятся к «прочим» затратам и включаются в графы 7 и 8 Сводного сметного расчета.

Согласно пункту 4. 100 «Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» МДС 81-35.2004:

«сумма средств по уплате НДС принимается в размере, устанавливаемом законодательством Российской Федерации, от итоговых данных по сводному сметному расчету на строительство и показывается отдельной строкой (в графах 4-8) под наименованием «Средства на покрытие затрат по уплате НДС».

В соответствии с разъяснениями Минфина РФ и Федеральной налоговой службы налоговая база по НДС, в отношении выполняемых по контрактам подрядных работ, определяется исходя из сметной стоимости строительства, формируемой в том числе и с учетом «прочих» затрат, т.е. расходы, связанные с компенсацией за ущерб, наносимый природной среде, за негативное воздействие на окружающую среду, включаются в стоимость строительной продукции и подлежат налогообложению НДС на общих основаниях. Итоговыеданныенеуменьшаютсянасуммузатрат, которыевсоответствиисост. 149 НалоговогоКодексаРоссийскойФедерации, освобожденыотуплатыНДС.

Дата определения налоговой базы

Налоговую базу по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, нужно определять на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Это означает, что начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, следует в последний день каждого квартала, в котором организация проводила эти работы. Таким образом, в этот день на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, нужно составить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж.

Пример определения налоговой базы по НДС при проведении строительно-монтажных работ хозспособом с привлечением подрядчиков

ООО «Альфа» строит ангар хозспособом с привлечением подрядчиков.

В I квартале затраты на строительство ангара составили 548 000 руб., в том числе:

стоимость строительных материалов – 120 000 руб. (без учета НДС);

зарплата рабочим, занятым в строительстве объекта (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний), – 98 000 руб.;

стоимость работ по устройству фундамента, выполненных подрядчиком, – 330 000 руб. (без учета НДС).

Налоговая база для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом равна: 120 000 руб. + 98 000 руб. = 218 000 руб.

Сумма НДС составляет: 218 000 руб. × 18% = 39 240 руб.

На стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, НДС не начисляется (письмо ФНС России от 4 июля 2007 г. № ШТ-6-03/527).

Счет-фактуру на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, бухгалтер «Альфы» датировал 31 марта. В этот же день счет-фактура был зарегистрирован в книге продаж и книге покупок.

О хозяйственном способе строительства

Термин «хозяйственный способ» применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство объекта для собственных нужд собственными силами, без привлечения подрядчика.

При подрядном способе строительства (в отличии от хозспособа), организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.

Пример

Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.

Принято решение строить склад собственными силами.

Такой вариант строительства объекта называют «хозяйственным способом».

Пример

Принято решение привлечь подрядную организацию для строительства здания склада.

Такой вариант строительства объекта называют «подрядным способом».

Пример

Принято решение часть работ по строительству здания выполнить собственными силами, а на другую часть работ привлечь подрядную организацию.

Такой вариант строительства объекта называют «смешанным способом».

Название «хозяйственный способ» от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.

Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют как «управления капитального строительства» (УКСы), «отделы капитального строительства» (ОКСы).

Следует отметить, что термин «хозяйственный способ» применяют иногда не только к строительству, выполненному собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.

Термин «Хозяйственный способ строительства» применяется со времен СССР.

Вывод об объекте налогообложения и судебная практика

На основании изложенного считаем: если организация осуществляет собственными силами монтаж производственного оборудования, не связанного с эксплуатацией здания (допустим, станка, предназначенного для производства продукции) (не создает объект недвижимости), то работы по монтажу в целях гл. 21 НК РФ не квалифицируются в качестве СМР для собственного потребления.

Если же монтаж оборудования собственными силами связан с созданием объекта недвижимого имущества (к примеру, здания) либо в результате монтажа изменяется первоначальная стоимость такого объекта, то объект обложения НДС возникает. (Забегая вперед, считаем, что тогда стоимость оборудования включается в стоимость СМР для собственного потребления.)

Подтверждение из судебной практики – Постановление ФАС СКО от 20.03.2012 № Ф08-796/2012 по делу № А53-21781/2010. Судебные инстанции указали, что монтаж и пусконаладочные работы оборудования производственной линии и производственной лаборатории не подпадают под понятие «строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами: хозяйственным способом», поэтому не являются объектом обложения НДС. Применительно к рассматриваемым монтажным работам признак «строительства» отсутствует, следовательно, нет оснований для применения ст. 146 НК РФ.

Не относятся к строительно-монтажным работам работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами организации, затраты по которым в бухгалтерском учете отражаются на счетах затрат на производство; для целей исчисления НДС учитывается осуществление СМР для собственного потребления капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации (Постановление ФАС ЗСО от 17.11.2010 № Ф04-7381/2010 по делу № А27-3324/2010, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 24.03.2011 № ВАС-2692/11).

Учитывая установленные обстоятельства, в связи с которыми невозможно квалифицировать произведенные обществом работы в помещении здания в качестве строительно-монтажных, поскольку в данном случае не создан новый объект основных средств, не изменена первоначальная стоимость основного средства, находящегося в эксплуатации, в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, суды пришли к выводу об отсутствии у налоговой инспекции оснований для включения стоимости спорных работ в состав облагаемой базы по НДС и, следовательно, для начисления пеней и применения налоговых санкций. См. Постановление ФАС ВСО от 01.11.2013 № Ф02-5243/2013 по делу № А19-3291/2013.