Прямые и косвенные затраты: что это такое в бухгалтерском учете

Кто должен разделять затраты

С точки зрения налогового учёта, делить расходы на прямые и косвенные обязаны все юрлица на ОСНО, которые работают по методу начисления. Таким компаниям разделение затрат помогает рассчитать налогооблагаемую базу налога на прибыль.

Суть метода начисления в том, что доходы и расходы учитываются не в момент фактического поступления или списания, а после документального подтверждения этих операций. Использовать его обязаны компании, средняя выручка которых за прошедшие 4 квартала составила более 1 млн рублей за квартал без учёта НДС.

Если показатель меньше, можно применять кассовый метод — учитывают доходы и расходы в момент поступления денег в кассу, чтобы сократить кассовые разрывы. Такой вид учёта не могут использовать:

банки,
кредитные потребительские кооперативы,
микрофинансовые организации,
компании, которыми владеют иностранные организации,
компании, добывающие углеводородное сырьё на новых морских месторождениях.

Ч. 1 ст. 273 НК РФ

Информацию о затратах отражают и в налоговом, и в бухгалтерском учёте, но делают это по-разному. Перечень прямых затрат, связанных непосредственно с производством, совпадает. Их вычитают из дохода по мере продажи товара с каждым отчётным и налоговым периодом. Например, если товар лежит на складе, но при этом не продан, прямые траты на его производство вычесть из доходов нельзя.

А вот с косвенными затратами сложнее. С точки зрения налогового учёта их вычитают из дохода в период возникновения независимо от того, продан товар или нет. В бухучёте так можно делать не всегда: например, часть косвенных затрат будет включать в себя непроданная готовая продукция; соответственно, до продажи учесть её не получится.

Оптимальная стратегия — минимизировать различия между бухгалтерским и налоговым учётом. При этом все расходы должны быть обоснованы и отражены в документах, иначе споров с налоговой не избежать.

Ч. 1 ст. 252 НК РФ

Прямые затраты в смете

Более подробную информацию о том, что входит в прямые затраты в смете, можно получить из методического документа в строительстве МДС81-35.2004. Кроме этого, в составе указанного документа также присутствует и краткое описание прочих сметных затрат.

Следует также отметить, что заработная плата машинистов хоть и является частью ФОТ, но ее стоимость в смете учитывается в составе показателя стоимости эксплуатации машин. Но в любом случае это никак не влияет на тот факт, что данный показатель входит в прямые затраты в смете.

Оплата труда, как рабочих, так и машинистов, определяется на основании трудоемкости. Трудоемкость — это количество часов, необходимое для выполнения того или иного вида строительно-монтажных работ. Трудоемкость измеряется в человеко-часах (чел.-ч).

Дело в том, что в любой расценке в сметной форме в части показателя по оплате труда указывается еще и разряд, который должен иметь рабочий, чтобы выполнить тот или иной вид СМР с соблюдением всех норм и требований строительства. Чем выше разряд рабочего, тем выше показатель оплаты труда.

Как правило, стоимость эксплуатации машин является частью нормы из сборников сметных нормативов ГЭСН или ФЕР. Однако в упоминавшемся выше методическом документе МДС81-35.2004 допускается возможность вычисления данного показателя в составе прямых затрат в смете методом калькулирования или методом ресурсно-технологических моделей. Конечно же, подобные расчеты должны быть обоснованы и оправданы соответствующими разрешающими документами.

Стоимость материалов также является важной статей, что входит в состав прямых затрат в смете. При этом важно отметить, что стоимость материальных ресурсов должна быть включена в состав локальной сметы, сметы по форме №4, локального сметного расчета, акта о выполненных работах по форме КС-2 и в состав прочих сметных форм независимо от того, кто приобретал эти ресурсы

Потребность в материалах определяется, как правило, на основании проекта на объект. Также количество материалов на каждый вид работ может быть учтено в смете на основании дефектной ведомости, ведомости материалов и пр.

Измерение объема материалов, необходимых для производства каждого отдельного вида работ, производится в физических единицах, то есть в метрах, килограммах, кубах и т.д. В прямые затраты в смете включается общая стоимость всех материальных ресурсов из всех расценок сметной формы.

Кроме того, следует отметить, что в состав прямых затрат в смете могут быть включены показатели энергозатрат при использовании электромеханизмов во время производства строительно-монтажных работ.

Учет незавершенного производства

Фактическая себестоимость, как правило, рассчитывается ежемесячно. Это удобно, т.к. многие затраты (например – заработную плату, коммунальные платежи, услуги связи и т.п.) можно определить только по итогам месяца. Естественно, что производственный цикл часто не совпадает с календарным месяцем. В этом случае образуется незавершенное производство.

Его стоимостная оценка соответствует дебетовому сальдо по счету 20 на конец месяца. В зависимости от принятой на предприятии методики, «незавершенка» может:

Включать в себя только прямые и общепроизводственные затраты.
Рассчитываться на основе полной себестоимости, т.е. с учетом и общехозяйственных расходов.

Анализ запасов при расчете бюджета прямых затрат

Конечно же, далеко не всегда возможность сразу определить объем закупки сырья и других материалов для производства продукции предприятия. Первое, с чего стоит начать – анализ запасов на конец отчетного периода. Именно от этого будет зависеть целесообразно закупки нового сырья в том или ином объеме.

Полученная стоимость прямых материальных затрат переносится в смету затрат на производство и продажи, а также распределяется в процессе калькулирования по всем видам изделий. Расходы, исчисленные в бюджете закупок вспомогательных материалов основного производства, используются при калькулировании себестоимости выпускаемой продукции. Уровень затрат по каждому из перечисленных видов вспомогательных материалов, можно рассчитать одним из двух способов:

По анализу нормы затрат на вспомогательные материалы по каждому виду производимой продукции.
При помощи анализа удельного веса затрат на вспомогательные материалы в стоимости основных материалов, который сохраняется на постоянном уровне в течение длительного периода времени.

Как правило, применяют один из двух способов определения бюджета основных материалов:

Технологическое нормирование.
Сравнительный анализ.

Способ технологического нормирования наиболее точный, нормы утверждаются исходя из технологии производства на единицу продукции.

Сравнительный анализ используют, преимущественного, небольшие предприятия. Используя данный способ, сначала

Для правильной стоимостной оценки израсходованных материальных ресурсов, находящихся в запасах, необходимо руководствоваться существующей политикой, разработанной организацией. Как показывает анализ реальной практики многих современных организаций, на специалистах по учету затрат лежит очень большая ответственность за эффективное выполнение возложенных на них обязанностей. Дело в том, что основная цель их трудовой деятельности состоит в том, чтобы они вели систему учета затрат предприятия на всех этапах производства и реализации продукции. В конце отчетного периода они должна обладать необходимой информацией для реализации нижеследующих положений:

Для достижения, анализа или актуализации управленческих целей предприятия.
Для принятия, обоснованных и максимально безопасных стратегических решений по ряду наиболее важных вопросов:

Будущее ценообразование выпускаемой продукции.
Актуализация ассортимента.
Актуализация технологического процесса производства продукции.

В современной практике принято разбивать процесс разработки бюджета прямых затрат на два этапа.Первый этап. Данный этап предполагает составление бюджета использования основных материалов. То есть, рассчитывается необходимое количество материалов, с учетом имеющихся запасов, для производства определенного объема продукции.Второй этап. На втором этапе происходит процесс составления бюджета прямых затрат на покупку и использование сырья. Для реализации данного этапа, в обязательном порядке, привлекается руководитель отдела закупок, так как в его ведении находятся все запасы сырья и продукции

Естественного, в процессе составления бюджета важно учитывать необходимый уровень запасов сырья, которые могут быть привлечены для производства продукции предприятия

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты?

Согласно НК РФ налогоплательщикам, которые определяют расходы и доходы по методу начисления, необходимо классифицировать затраты на прямые и косвенные. Их состав во многом зависит от особенностей, специфики производства и технологических процессов. Правильное деление на разные виды является одной из мер налоговой оптимизации, ведь косвенные расходы в налоговом учете признаются затратами отчетного периода и не влияют на оценку незавершенного производства. Прямые расходы часто остаются неучтенными в процессе незавершенного производства и среди остатков нереализованной продукции. Следовательно, сумма косвенных расходов по налогу на прибыль увеличивается.

Поэтому выгоднее как можно больше расходов отнести именно к косвенным, но это деление обязательно должно быть экономически обоснованным. В то же время, если за отчетный период компания получит маленький доход или вообще не достигнет его, большое количество косвенных трат приведет к образованию убытка, и положительный экономический эффект от распределения расходов на разные виды не будет достигнут. Также классификация затрат необходима для их оптимального распределения, снижения налоговой нагрузки и создания грамотной правильной отчетности. Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ компания может самостоятельно определить, какие расходы признавать прямыми (все остальные будут относиться к косвенным)

Очень важно произвести правильную классификацию и закрепить выбранное правило в учетной политике организации

Что относится к прямым расходам?

Раньше в гл. 25 НК РФ содержалась строгая регламентация прямых и косвенных расходов. Прямыми расходами считались материальные затраты на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве или выполнении работ, амортизация по средствам, которые используются в производстве, и объем единого социального налога. Но с 1 января 2005 года действует ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты о налогах и сборах». Согласно ему каждое предприятие получает право самостоятельно определять прямые расходы, закрепив их перечень в учетной политике для целей налогообложения. То есть список прямых расходов в законодательных актах носит рекомендательный характер. Их относят к затратам текущего отчетного периода по мере реализации услуг и продукции:

Материальные затраты на покупку сырья, материалов для производства, оказание услуг, если они являются их необходимым компонентом, а также приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.
Зарплата сотрудников, которые участвуют в производственном процессе и выполнении работ, затраты на пенсионное страхование, обязательное социальное страхование в связи с материнством, по причине временной нетрудоспособности и т.д.
Суммы постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции и услуг (амортизации), которые используют при производстве товаров или предоставлении услуг.

Что относится к косвенным расходам?

До внесения изменений в гл. 25 НК РФ косвенные затраты не распределялись на выпущенную продукцию, уже оказанные услуги или выполненную работу, а списывались в состав расходов в тот отчетный период, когда были произведены. После внесения в январе 2005 года поправок в налоговое законодательство, в том числе с целью оптимизации исчисления расходов, косвенными затратами считаются ресурсы, потраченные с целью изготовления отдельных видов продукции. Их распределяют по месту возникновения и видам продукции.

Весь объем затрат, кроме прямых и внереализационных, которые налогоплательщик осуществляет в течение отчетного периода, относится к косвенным расходам. Перечень руководитель может утвердить сам и закрепить это в учетной политике организации. Они в полном объеме будут относиться к текущему отчетному периоду. Для снижения налоговой нагрузки к косвенным расходам часто относят:

зарплату руководителей цехов (если зарплата сотрудника не связана с реализацией товара и производством);
отпускные работников, занятых в производстве (если этот предусмотрено учетной политикой);
зарплату в период ремонта (при условии выполнения вспомогательной функции, к примеру, во время ремонтные работ, модернизации производства);
зарплату рабочих при оказании услуг сторонней компании (ведь их деятельность не связана с производством).

Действия по сближению БУ и НУ

Итак, НУ дает возможность учесть в себестоимости реализации бо́льшую сумму расходов, чем в БУ. Каким будет выигрыш? Не очень значительным, поскольку:

его создадут те суммы косвенных расходов, которые в БУ окажутся в составе незавершенного производства и непроданной готовой продукции, а доля их в сравнении с общим объемом себестоимости продаж, как правило, невелика;
фактически он проявится только в первом налоговом периоде, а далее суммы косвенных расходов, учитываемых в себестоимости, в БУ и НУ будут примерно одинаковыми до того периода, в котором производство вообще прекратится.

Разницы в себестоимости придется очень убедительно обосновать, поскольку они отражаются на величине налога на прибыль. Налоговые органы, настаивая на таком обосновании (письмо ФНС РФ от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@), приводят применительно к расходам формулировку «связанные с производством», отсылая, по существу, к тому определению, которое в БУ используют для обозначения производственной себестоимости.

То есть принятие в НУ в качестве прямых расходов тех, которые в БУ характеризуют производственную себестоимость, у налоговых органов возражений не вызовет. А в учете налогоплательщика такое действие позволит избежать налоговых разниц или как минимум даст возможность их уверенно контролировать. В то время как при разной оценке себестоимости для НУ и БУ проблем с учетом и контролем налоговых разниц появится много.

Таким образом, сближая оценку прямых расходов в БУ и НУ, можно достичь положительного результата в следующих моментах:

свести к минимуму разницы между данными 2 учетов;
избежать разногласий с налоговыми органами в оценке себестоимости продаж.

Для целей сближения данных НУ и БУ следует:

в БУ в отношении списания расходов, собранных на счете 26, принять способ единовременного отнесения их на финрезультат;
в НУ перечень прямых расходов определить в составе, равнозначном с бухгалтерской производственной себестоимостью, в т. ч. и по услугам.

Справочник Бухгалтера

Аренда КУГИ платится организацией с III квартала, но производственное помещение в производственных целях будет использоваться только с IV квартала. Можно ли на затраты отнести сумму арендной платы третьего квартала? Если нет, то когда можно?

Для целей бухгалтерского учета

В соответствии с п. 6 Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации 10/99» (в ред. от 30.03.

2001; далее по тексту — ПБУ 10/99) расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Пункт 18 ПБУ 10/99 гласит, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В соответствии с п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

— с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); — путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, на счета затрат арендная плата будет отнесена в тот период, когда услуги оказаны и предъявлены документы (III квартал), но по отчету о прибылях и убытках данная сумма будет включена в состав расходов в том периоде, когда помещение будет использоваться по назначению, т. е. в IV квартале.

Для целей исчисления налога на прибыль

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно ст. 264 НК РФ расходы на аренду производственного помещения относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода)

Так же следует обратить внимание на то, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Аренда производственных помещений относится к косвенным расходам (ст. 318 НК РФ).

В случае, если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов, то согласно ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

ИСХОДЯ ИЗ ВЫШЕИЗЛОЖЕННОГО расходы по аренде производственного помещения могут быть отнесены на расходы организации в IV квартале при условии, что будет осуществляться производственная деятельность и будет получен доход от производственной деятельности.

В случае, если в течение III квартала в производственном помещении велись подготовительные работы и можно обосновать и документально подтвердить производственную необходимость осуществляемой деятельности, то расходы по аренде могут быть отнесены к расходам в соответствии с п. 34 ст. 264 «Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов» НК РФ и соответственно могут быть отнесены на расходы организации в III квартале.

Возврат к списку

Косвенные затраты — часть расходов на производство продукции (оказание услуг), которые не могут быть напрямую (без дополнительных расчетов) включены в себестоимость определенного вида изделий, услуг. Или это экономически нецелесообразно.

Посмотрите Excel таблицу«Расчет себестоимости» Полная себестоимость, Директ-костинг,

Доходность, Маржинальная прибыль

Перечень документов

Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами.

В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:

первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;

другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры), и т. д.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см., например, определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, определение ВАС РФ от 17 июня 2009 г. № ВАС-5445/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2009 г. № А42-2570/2007).

Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы. В этом случае для их подтверждения потребуются другие документы. Например, для подтверждения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет одних только кассовых чеков недостаточно. В кассовом чеке нет наименования должностей и подписей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее правильное оформление. Кроме того, кассовый чек свидетельствует лишь о факте оплаты товаров (работ, услуг) (п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Поэтому для подтверждения соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли помимо кассового чека нужно иметь:

авансовые отчеты;

товарные чеки;

квитанции к приходному кассовому ордеру.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/3/11515.

Можно ли подтвердить расходы документами, которые оформлены с ошибками? Можно, если допущенные ошибки позволяют правильно определить продавца и покупателя, вид и величину расходов, дату совершения операции и другие важные элементы сделки. Например, документ можно принять к учету, если в нем указано сокращенное наименование услуги, пропущен код единицы изменения, допущены грамматические ошибки или опечатки в названии или адресе контрагента. Или если помимо обязательных реквизитов документа в нем приводится дополнительная информация. Если в документе искажены сведения о стоимости товара (работы, услуги), нечетко указана дата, то принимать такой документ в качестве подтверждения расходов нельзя.

Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-03-10/4547 (доведено до сведения нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2104).

От чего зависит деление статей затрат на элементы

В свою очередь, следует разделить на элементы, ориентируясь в этом процессе на соотнесение их с выделяемыми для целей налогообложения расходами и с возможностью достаточно легкого получения из учетных данных информации, необходимой для составления разного рода отчетов. Например, среди расходов на страхование могут быть выделены расходы, относящиеся:

к обязательному страхованию имущества;
добровольному страхованию имущества;
обязательному страхованию ответственности за причинение вреда;
добровольному страхованию ответственности за причинение вреда;
добровольному долгосрочному страхованию персонала на случай смерти или утраты трудоспособности;
добровольному личному страхованию на срок больше 1 года с оплатой медицинских расходов страховщиками;
добровольному личному страхованию на случай смерти или утраты трудоспособности;
добровольному личному страхованию работников сверх ограничений, установленных п. 16 ст. 255 НК РФ;
прочему добровольному личному страхованию персонала.

Косвенные расходы

Для целей налогообложения прибыли расходы распределяются на прямые и косвенные расходы.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые нельзя напрямую отнести к изготовлению продукции (работ, услуг) и можно учесть в расходах в том периоде, когда они понесены.

Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными расходами.

К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на услуги связи, аренду офиса и т.д.

Самое главное отличие прямых расходов от косвенных расходов в том, что сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямых — к расходам текущего периода по мере реализации товаров, работ то есть с учетом остатков незавершенного производства.

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Данные налогоплательщики вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Относить ли расходы к прямым или косвенным расходам компания определяет отдельно для каждого производственного цикла.

Если те или иные ресурсы согласно технологическим регламентам не включены в производственный цикл, не являются его неотъемлемой частью, то затраты на них можно учитывать в составе косвенных расходов.

Перечень косвенных расходов

Косвенные расходы — это расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретные виды продукции (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся:

расходы на отопление и освещение помещений;

расходы на страхование;

расходы на содержание общехозяйственного персонала;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

расходы, связанные со сбытом продукции:

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Все косвенные расходы за отчетный (налоговый) период отражаются по строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом с начала года.

Некоторые виды косвенных расходов, включенных в строку 040, надо показать отдельно, а именно:

по строке 041 — сумму начисленных налогов и сборов (авансовых платежей по ним);

по строке 042 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы 1, 2, 8, 9 и 10;

по строке 043 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы с 3 по 7;

по строке 045 — сумму расходов на соцзащиту инвалидов;

по строке 047 — сумму расходов на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли;

по строке 052 — сумму расходов на НИОКР.

В строке 046 Приложения N 2 к Листу 02 коммерческие организации ставят прочерк.

При этом сумма строк 041 — 047 и 052 не может быть больше показателя в строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Пример. Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Косвенные расходы торговой организации за I квартал текущего года составили 3 080 356 руб., из которых:

210 000 руб. — амортизационная премия по автомобилю, включенному в третью амортизационную группу;

500 000 руб. — амортизационная премия по расходам на реконструкцию здания склада, включенного в десятую амортизационную группу;

130 000 руб. — авансовый платеж по налогу на имущество;

37 000 руб. — авансовый платеж по транспортному налогу;

978 000 руб. — заработная плата персонала;

295 356 руб. — страховые взносы, начисленные на заработную плату;

400 000 руб. — арендная плата за офис;

300 000 руб. — коммунальные услуги (электроэнергия, водо-, теплоснабжение и т.д.);

28 000 руб. — расходы на канцтовары;

12 000 руб. — расходы на услуги связи.

Эти суммы будут отражены в декларации по налогу на прибыль следующим образом:

В декларации по налогу на прибыль за I квартал текущего года:

По строке 040 отражается сумма в размере 3 080 356 руб.

По строке 041 отражается сумма в размере 167 000 руб.

По строке 043 отражается сумма в размере 210 000 руб.