Как учесть расходы на ниокр в налоговом учете

Стоимость исследований в составе основных средств

Результатом исследования может стать промышленный образец. Если планируется его использование более $12$ месяцев, то он будет включаться в состав основных средств (ПБУ $6/01$). Основное средство признается результатом исследования, если оно не подлежит правовой охране. Если не планируется получение патента. Если патент получается то результат признается нематериальным активом.

В состав расходов на НИОКР не включаются:

• работы, по освоению природных ресурсов;
• пусковые работы – такие расходы не являются научными достижениями;
• работы по подготовке выпуска продукции, не предназначенной для серийного производства;
• работы по совершенствованию технологии, улучшение качества, дизайна, свойств продукции, ходе производственного процесса (ПБУ $17/02$).

До получения результата расходы отражаются на счете $08$ (ПБУ $17/02$). Дт $08$ – Кт $23$ – отражаются затраты, выполненные силами научной лаборатории:

• Дт $08$ – Кт $70$ ($10$, $02$, $68$…) – отражаются затраты при отсутствии специального подразделения
• Дт $08$ – Кт $60$ ($76$) – отражаются расходы проведенные силами подрядчика.

Списание расходов регулируется ПБУ $17/02$. Стоимость можно списать на расходы:

• линейным способом (аналогично амортизации);
• способом списания расходов пропорционально объему продукции (ПБУ $17/02$).

Выбранный метод закрепляется в учетной политике (ПБУ $17/02$). При применении линейного метода стоимость списывается каждый месяц в течение срока полезного использования равномерно (ПБУ $17/02$). Срок списания определяется самостоятельно, зависит от ожидаемого срока использования, когда предприятие сможет получать доход (есть несколько ограничений). Установленный срок фиксируется в учетной политике (ПБУ $17/02$).

При использовании линейного метода, часть стоимости списывается в текущем месяце, расчет идет по формуле:

$Затраты \ на \ исследования, \ списываемые \ в \ текущем \ месяце= (\frac{Стоимость \ НИОКР,руб.(без \ НДС)}{Срок \ использования \ (лет)})/12$

При списании пропорционально объему продукции, используется формула:

$Затраты \ подлежащие \ списанию \ в \ отчетном \ году= \frac{Плановые \ показатели \ выпуска \ продукции \ в \ отчетном \ году (в натуральном измерении) \cdot Стоимость \ (без \ НДС)}{Плановые \ показатели \ продукции \ за \ весь \ срок \ использования \ (в \ количественном \ измерении)}$

Понимание расходов на исследования и разработки

Исследования и разработки – это систематическая деятельность, которая объединяет фундаментальные и прикладные исследования в попытке найти решения новых или существующих проблем или создать или обновить товары и услуги. Когда компания проводит собственные НИОКР, это часто приводит к владению интеллектуальной собственностью в форме патентов или авторских прав, возникающих в результате открытий или изобретений.

Важным компонентом подразделения компании по исследованиям и разработкам являются прямые расходы на исследования и разработки, которые могут варьироваться от относительно незначительных затрат до нескольких миллиардов долларов для крупных корпораций, ориентированных на исследования. Компании промышленного, технологического, медицинского и фармацевтического секторов обычно несут самые высокие расходы на НИОКР. Некоторые компании – например, технологические – реинвестируют значительную часть своей прибыли в исследования и разработки в качестве инвестиций в свой непрерывный рост.

Крупные компании также смогли проводить НИОКР посредством приобретения, инвестируя или субсидируя некоторые из затрат этих более мелких компаний или приобретая их напрямую.

Договор на проведение НИОКР

В зависимости от наличие или отсутствия заказчика исследования и разработки подразделяются на товарные и капитальные.

Капитальные НИОКР служат для реализации долгосрочных целей компании. Они не предполагают заключение какого-либо договора или соглашения.

Товарные НИОКР исполняются по заявке заказчика с составлением и подписанием сторонами договора.

Данный документ имеет свои отличительные особенности:

1. Наличие технического задания, которое описывает вид будущих работ, их цели и задачи, а также определяет основную стратегическую линию, согласно которой должен действовать исполнитель.
2. Ответственность за невыполнение технического задания вследствие обстоятельств непреодолимой силы или изменение условий договора по объективным причинам лежит на заказчике, если отдельно не оговорено иное. Это связано с отсутствием гарантий результата по причине новизны и исследовательского характера выполняемой работы.
3. Право на привлечение к исполнению договора посторонних лиц сохраняется за подрядчиком при проведении им конструкторских разработок, но возможно только с письменного согласия заказчика при проведении научных исследований.
4. Право на разглашение результатов НИОКР и право на обладание и использование информации, полученной в ходе исследования, оговаривается в договоре отдельным пунктом в обязательном порядке.

Роль НИОКР (R&D) в современном бизнесе

Роль НИОКР (R&D) растет по мере того, как основная часть добавленной стоимости в бизнесе смещается с этапа производства на этап разработки. На основании результатов НИОКР принимаются ключевые решения в высокотехнологичном бизнесе

Все большую важность принимает НИОКР (R&D) для маркетинга, компании отслеживают последние разработки конкурентов и потребности потребителей с тем, чтобы сонастроить с ними собственные исследования. Возросшую роль НИОКР в бизнес-процессах отражает недавно появившаяся в большинстве крупных российских компаний должность – директор или менеджер по R&D

В функции менеджера R&D входит формирования и реализация программы НИОКР, разработка программы инновационного развития предприятия, организация технологических процессов: разработка технологий, проектирование. Вместе с тем, НИОКР – одна из самых сложных областей с точки зрения менеджмента, т.к. отличительной особенностью большинства исследований является трудная предсказуемость конечных результатов исследований и их возможной коммерциализации. В результате, большие затраты на НИОКР не всегда гарантируют большую прибыль или большую долю на рынке.

Нормативно-правовая база и порядок выполнения НИОКР в сфере ГОЗ

Порядок выполнения НИР и ОКР в сфере ГОЗ определен государственными военными стандартами (ГОСТ РВ). Также есть определённые требования к порядку выполнения работ (таблица 1).

Таблица 1. Стандарты и особенности НИОКР

	Стандарт, определяющий порядок выполнения работ	Порядок выполнения и особенности
ОКР	ГОСТ РВ 15.203-2001	ОКР разделяется на этапы. Каждый из них объединяет работы, направленные на получение определённых конечных результатов. Этапы могут быть следующие: разработка эскизного проекта; разработка технического проекта; разработка рабочей конструкторской документации (РКД) для создания опытного образца изделия; изготовление опытного образца и проведение предварительных испытаний; проведение государственных испытаний (ГИ) опытного образца изделия ВТ; утверждение РКД на изделие для серийного промышленного производства.
НИР	ГОСТ РВ 15.105-2001	Аналогично с ОКР, каждый этап в НИР является объектом самостоятельного целевого планирования и финансирования и характеризуется определённым результатом и. Для выполнения НИР необходим исходный документ. Им служит техническое задание (ТЗ) Результаты работы проверяют с помощью макетов, моделей и экспериментальных образцов. Завершённым НИР считается в случае, если его результаты нашли применение.

При ценообразовании и подсчёте себестоимости следует руководствоваться «Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно — технической продукции» (утв. Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46) и протоколом ВПК от 19 декабря 2012 года N 13.

Состав затрат определяется в соответствии с приказом Минпромторга № 334 и протоколом ВПК от 26 января 2011 года № 1с.

Пример реальных расходов на НИОКР

Технологические компании сильно полагаются на свои возможности в области исследований и разработок; поэтому у них относительно непомерные расходы на исследования и разработки

В постоянно меняющейся среде для такой компании важно оставаться на переднем крае инноваций. Facebook (признана экстремистской организацией, деятельность которой запрещена в Российской Федерации) чат-боты с искусственным интеллектом

Эти усилия позволяют Facebook (признана экстремистской организацией, деятельность которой запрещена в Российской Федерации) диверсифицировать свой бизнес и находить новые возможности роста по мере развития технологий.

Приобретение Facebook (признана экстремистской организацией, деятельность которой запрещена в Российской Федерации) компании Oculus Rift в 2017 году является примером расходов на исследования и разработки за счет поглощения. У Facebook (признана экстремистской организацией, деятельность которой запрещена в Российской Федерации) уже были внутренние ресурсы, необходимые для создания подразделения виртуальной реальности, но, приобретя существующую компанию виртуальной реальности, он смог сократить время, необходимое для развития этой возможности.

Материальные расходы

В состав расходов на НИОКР входят материальные расходы, пре­дусмотренные пп. 1–3, 5 НК РФ, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, а именно затраты на приобретение ( НК РФ):

• сырья и (или) материалов;

• инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым;

• топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, на трансформацию и передачу энергии.

В состав материальных расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР, нельзя отнести затраты на приобретение комплектующих изделий, требующих монтажа, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых и оказываемых сторонними контрагентами или структурными подразделениями самого налогоплательщика.

Российские военные стандарты по НИР и ОКР

Российские государственные национальные военные стандарты обозначают литерами «РВ» (ГОСТ РВ). Новые стандарты вводятся взамен советских, обозначаемых литерой «В» (ГОСТ В).

• ГОСТ РВ 15.101-95 «Военная техника. Тактико-техническое (техническое) задание на выполнение НИР»
• ГОСТ РВ 15.105-2001 «Военная техника. Порядок выполнения НИР и их составных частей. Основные положения»
• ГОСТ РВ 15.110-2003 «Военная техника. Документация отчетная научно-техническая на НИР, аванпроекты и ОКР»
• ГОСТ РВ 15.201-2003 «Военная техника. Тактико-техническое (техническое) задание на выполнение ОКР»
• ГОСТ РВ 15.203-2001 «Военная техника. Порядок выполнения ОКР по созданию изделий и их составных частей»
• ГОСТ РВ 15.205-2004 «Военная техника. Порядок выполнения ОКР по созданию комплектующих изделий межотраслевого применения»
• ГОСТ РВ 15.211-2002 «Военная техника. Порядок разработки программ и методик испытаний опытных образцов изделий»

Статья о НИОКР в оборонном заказе подготовлена с использованием правовых актов и актуальной законодательной базы в сфере гособоронзаказа по состоянию на 1 февраля 2019 года

Учет в составе расходов по обычным видам деятельности

Если организация является исполнителем НИОКР по заказам сторонних организаций, то затраты, связанные с их выполнением, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Порядок списания расходов на НИОКР регулируется разделом IV ПБУ 17/02.

Стоимость НИОКР можно списать на расходы:

линейным способом (аналогично начислению амортизации);

способом списания расходов пропорционально объему продукции.

Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 17/02.

Выбранный метод списания закрепите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация применяет линейный метод, то стоимость НИОКР списывается равномерно каждый месяц в течение срока полезного использования (п. 12, 14 ПБУ 17/02).

Срок списания стоимости НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды, но не более пяти лет (и не более срока деятельности организации).

Установленный срок полезного использования отразите в учетной политике (п. 17 ПБУ 17/02).

Если организация использует линейный метод, то часть стоимости НИОКР, которую нужно списать на расходы в текущем месяце, определите по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в текущем месяце

=

Стоимость НИОКР, руб. (без НДС)

Срок полезного использования (лет)

12 месяцев

Если организация списывает стоимость НИОКР пропорционально объему продукции, сумму затрат, которая подлежит списанию в текущем периоде, определите по формуле:

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году

=

Плановые показатели объема выпуска продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном году (в натуральном измерении)

×

Стоимость НИОКР (без НДС)

Плановые показатели выпуска продукции (товаров, работ, услуг) за весь период срока полезного использования результатов НИОКР (в количественном измерении)

При этом чтобы определить часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию в текущем месяце, воспользуйтесь формулой:

Часть стоимости НИОКР, которая подлежит списанию на затраты в текущем месяце

=

Затраты на НИОКР, подлежащие списанию в отчетном году

Количество месяцев в отчетном году

Об этом сказано в пункте 14 ПБУ 17/02.

Если по окончании отчетного года фактический выпуск продукции будет отличаться от планового, часть стоимости НИОКР, списанную в отчетном году, необходимо скорректировать исходя из фактических показателей выпуска продукции (работ, услуг).

При списании стоимости НИОКР на счета учета затрат сделайте проводку:

Дебет (20, 26, 44…) Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР»

– включена в состав расходов часть стоимости НИОКР за текущий период.

Списывать стоимость НИОКР нужно начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором результаты НИОКР стали использоваться в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управленческих целях (п. 10 ПБУ 17/02).

При прекращении использования результатов НИОКР несписанную часть их стоимости включите в состав прочих расходов. Например, это возможно, если производственная линия, для открытия которой проводились научно-исследовательские работы, закрывается в связи с убыточностью. При списании оставшейся (несписанной) стоимости НИОКР в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 04 субсчет «Расходы на НИОКР»

– отражена в составе прочих расходов несписанная часть стоимости НИОКР.

Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 17/02.

Результат работ не признается нематериальным активом или основным средством

Если результат НИОКР нельзя признать нематериальным активом или основным средством, то расходы на проведение таких работ учитываются обособленно на счете 04 «Нематериальные активы». При этом должны выполняться следующие условия:

работы выполнялись для производственных или управленческих нужд;

работы должны быть окончены, а факт окончания подтвержден документально (например, актом приемки выполненных работ);

сумма расходов на НИОКР может быть определена и документально подтверждена;

использование результатов НИОКР приведет к получению экономических выгод;

использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано;

результат НИОКР не подлежит правовой охране или правовая охрана не оформлена надлежащим образом (например, если на изобретение не нужно получать патент или организация по каким-то причинам не стала патентовать свое изобретение).

Такие условия перечислены в пунктах 2, 3 и 7 ПБУ 17/02.

Не включаются в состав расходов на проведение НИОКР:

работы, связанные с освоением природных ресурсов;

пусковые работы (затраты на подготовку и освоение производства продукции, новых организаций, цехов, агрегатов) – такие расходы не являются научными достижениями;

работы по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного, массового производства;

работы по усовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качества, дизайна и других свойств продукции, выполненные в ходе производственного процесса.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 17/02.

До получения результата расходы на НИОКР отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ПБУ 17/02). Корреспондирующий счет зависит от способа выполнения работ (собственными силами организации или подрядным способом). При этом выполняются проводки:

Дебет 08-8 Кредит 23

– отражены затраты на НИОКР, выполненные силами собственного специального подразделения (например, научной лаборатории (бюро));

Дебет 08-8 Кредит 70 (10, 02, 68…)

– отражены затраты на проведение НИОКР собственными силами организации (при отсутствии специального подразделения);

Дебет 08-8 Кредит 60 (76)

– отражены расходы на НИОКР, проведенные силами подрядчика.

После выполнения всех условий для обособленного учета расходов на НИОКР по правилам ПБУ 17/02 стоимость работ списывается со счета 08-8 на отдельный субсчет, открытый к счету 04 «Нематериальные активы». Назвать этот субсчет можно, например, «Расходы на НИОКР». При признании расходов на НИОКР в учете сделайте проводку:

Дебет 04 субсчет «Расходы на НИОКР» Кредит 08-8

– учтены затраты на проведение НИОКР.

Об этом говорится в Инструкции к плану счетов (счета 08, 04).

Этапы НИОКР

Процесс выполнения НИОКР может состоять из одной или нескольких стадий. В научно-технической деятельности под стадией (этапом) понимается совокупность работ, характеризующаяся признаками их самостоятельного планирования и финансирования, направленная на получение предусмотренных результатов и подлежащая обособленной приемке. Каждый отдельный этап может являться самостоятельным результатом интеллектуальной деятельности, факт внедрения которого не зависит от момента окончания работ в целом. В зависимости от жизненного цикла изделий, могут быть выделены следующие типовые этапы НИОКР:

Исследование

• Проведение исследований, разработка технического предложения (аванпроекта);
• Разработка технического задания на опытно-конструкторские (технологические) работы.

Разработка

• Разработка эскизного проекта;
• Разработка технического проекта;
• Разработка рабочей конструкторской документации на изготовление опытного образца;
• Изготовление опытного образца;
• Проведение испытаний опытного образца;
• Отработка документации;
• Утверждение рабочей конструкторской документации для организации промышленного (серийного) производства изделий.

Поставка продукции на производство и эксплуатация

• Корректировка конструкторской документации по выявленным скрытым недостаткам;
• Разработка эксплуатационной документации.

Ремонт

Разработка рабочей конструкторской документации на проведение ремонтных работ.

Снятие с производства

Разработка рабочей конструкторской документации на утилизацию.

Пример этапов выполнения ОКР

Порядок этапов выполнения ОКР на оптико-электронный прибор:

1. Изучение существующих изделий подобного типа
2. Изучение элементной базы пригодной для построения требуемого изделия
3. Выбор элементной базы
4. Разработка оптической схемы прототипа изделия
5. Разработка структурной электрической схемы прототипа изделия
6. Разработка эскизов корпуса изделия
7. Согласование с заказчиком фактических технических характеристик и внешнего вида изделия
8. Разработка электрической принципиальной схемы изделия
9. Изучение производственной базы и возможностей производства печатных плат
10. Разработка тестовой печатной платы изделия
11. Размещение заказа на изготовление тестовой печатной платы изделия
12. Размещение заказа на поставку элементной базы для изготовления изделия
13. Размещение заказа на пайку тестовой печатной платы изделия
14. Разработка тестового кабеля изделия
15. Изготовление тестового кабеля изделия
16. Испытание тестовой печатной платы изделия
17. Написание программного обеспечения для тестовой печатной платы изделия и компьютера
18. Изучение производственной базы и возможностей производства оптических элементов
19. Расчет оптических элементов изделия с учётом возможностей производства
20. Изучение производственной базы и возможностей производства пластмассовых корпусов, металлических элементов и метиз
21. Разработка конструкции корпуса оптического бокса изделия с учётом возможностей производства
22. Размещение заказа на изготовление оптических элементов и корпуса оптического бокса изделия
23. Опытная сборка оптического бокса изделия с подключением тестовой печатной платы
24. Испытание режимов работы тестовой печатной платы изделия и оптического бокса
25. Коррекция программного обеспечения, принципиальной схемы и параметров оптической части изделия, с целью получения заданных параметров
26. Разработка корпуса изделия
27. Разработка печатной платы по фактическим размерам корпуса изделия
28. Размещение заказа на изготовление корпуса прототипа изделия
29. Размещение заказа на изготовление печатной платы прототипа изделия
30. Распайка и программирование печатной платы изделия
31. Окраска корпуса прототипа изделия
32. Изготовление кабеля прототипа изделия
33. Окончательная сборка прототипа изделия
34. Тестирование всех параметров и надёжности работы прототипа изделия
35. Написание технологии производства изделия
36. Написание инструкции пользователя к изделию
37. Передача технической документации, программного обеспечения и прототипа изделия заказчику с подписанием документов об окончании контракта

ОКР может проводиться в двух формах: А и Б. ОКР по форме А проводится с одновременной постановкой на производство разрабатываемого изделия, по форме Б — последующей постановкой на производство разработанного изделия или без постановки на производство.

Суть НИОКР в организации

Суть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления. При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология – внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.

Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации. При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) – проверить и принять полученные результаты.Договор следует относить к одному из двух типов: (нажмите для раскрытия)

Тип договора	Описание
Договор на научно-исследовательские работы	При таком виде взаимоотношений исполнитель проводит научно-исследовательские работы, указанные в непосредственном техническом задании. Результатом работы является информация, которая получена путем расчетов и проведения различных исследований.
Договор на опытно-конструкторские работы	При таком виде взаимоотношений исполнитель проводит опытно-конструкторские работы, в результате которых создается новый продукт или технология, на которые в обязательном порядке оформляется техническая документация. Результирующим показателем работы является новый продукт или новая технология, а также оформленная документация по ним.

Блиц ответы на 5 актуальных вопросов

Вопрос №1. Существует ли какие-либо льготы при налоговом учете расходов на НИОКР?

На законодательном уровне установлена льгота — увеличение расходов на НИОКР на коэффициент 1,5, только в том случае, если работы связаны с важными для государства НИОКР. К ним, к примеру, можно отнести рациональное природопользование, энергосбережение, ядерную энергетику, то есть те сегменты деятельности, оптимизация которых приведет к улучшению какой-либо сферы для государства и населения страны в общем. При этом в качестве доказательства понесенных расходов необходимо представить в налоговые органы отчет по НИОКР, который имеет специальную форму и правила заполнения.

Вопрос №2. Какие документы необходимы, чтобы обосновать целесообразность понесенных расходов при осуществлении НИОКР?

В качестве доказательств рассматриваются самые разнообразные документы, к примеру, ведомости начисления заработной платы сотрудникам, платежные поручения по перечислению взносов во внебюджетные фонды, счета-фактуры на покупку материалов. Иными словами, документы должны подтверждать, что действительно организация понесла определенные расходы, и они непосредственно относятся к выполнению НИОКР.

Вопрос №3. Если для осуществления НИОКР наша организация получила грант от государства, на каком счете нам необходимо отразить эту сумму?

Грант от государства на проведение НИОКР является госпомощью, поэтому проводки должны быть сформированы следующим образом:

Дебет 76/Финансирование НИОКР К 86 «Целевое финансирование» — отражается задолженность получателя средств по предоставлению финансирования

Дебет 51 Кредит 76/Финансирование НИОКР — денежные средства поступили на расчетный счет

Дебет 08 Кредит 10,70,69, 68 — отражаются расходы, понесенные в связи с НИОКР

После того как результат НИОКР будет получен и документально оформлен, бухгалтеру необходимо его провести:

Дебет 04 Кредит 08 — расходы на НИОКР включены в состав нематериальных активов

Дебет 86 Кредит 98/Безвозмездные поступления — финансирование относится к доходам будущих периодов

Дебет 98/Безвозмездное финансирование Кредит 91/1 — грант отнесен на прочие доходы

Вопрос №4. Если в результате НИОКР не был получен положительный результат, как нам учесть все понесенные расходы?

Если после проведения НИОКР не был получен положительный результат, то вам необходимо собрать все документально подтвержденные доходы и отнести их на счет прочих расходов. Таким образом, у вас не будет отражения по счетам нематериальных активов или основных средств, просто будет увеличение расходов по обычной деятельности в составе прочих.

Вопрос №5. Можно ли создать резерв средств, через который в перспективе оплачивать расходы на НИОКР, а также как правильно отразить эти деньги в бухгалтерском учете?

Да, действительно, компания имеет право создавать резерв на НИОКР, и использовать данные суммы для оплаты проведения указанных операций. Такую необходимость следует отразить в учетной политике компании, а также создавать резерв по всем установленным программам по НИОКР, заранее разработанным и утвержденным руководителем предприятия.

Создание резерва на НИОКР в бухгалтерии законодательством не предусмотрено, однако в налоговом учете этот резерв можно создать при условии, что при подсчете налога на прибыль используется метод начисления, а не кассовый метод. Рассчитывается размер резерва исходя из размера расходов, запланированных в программе на НИОКР или по отдельным ее позициям, а потому сам резерв не может превышать запланированных затрат. В резерв включаются те затраты, которые непосредственно относятся к НИОКР — оплата труда работников, отчисления по ней во внебюджетные фонды, стоимость затраченных материалов, амортизация средств производства.

Не дали результата

Затраты по НИОКР не могут быть учтены в расходах до завершения соответствующих исследований, разработок и до подписания соответствующего акта (Письмо Минфина от 10 февраля 2010 г. N 03-03-05/23).

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, не давшие положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены НИОКР, после подписания акта сдачи-приемки, подтверждающего отсутствие положительного результата НИОКР.

Расходы на проведение научно-исследовательских работ, не давшие положительного результата, отдельные этапы которых были завершены ранее, но не учитывались при налогообложении прибыли, могут быть отражены в составе прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов (включая расходы по завершенным ранее этапам работ) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования или разработки (Письмо Минфина от 5 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/48).

Нам удалось найти пример из судебной практики, свидетельствующий о том, что расходы по безрезультатным НИОКР удастся учесть в целях налогообложения и в случае пропуска годичного срока, отведенного для их списания. Как следует из материалов дела, налоговый орган, проведя проверку налогоплательщика, привлек его к ответственности за то, что в нарушение п. 2 ст. 262 НК РФ им производилось списание расходов, понесенных на НИОКР, которые не дали положительного результата, после истечения срока на списание затрат. В Постановлении ФАС Московского округа от 5 августа 2010 г. N КА-А40/8248-10 указано, что моментом признания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, является дата подписания акта сдачи-приемки работ. Эти расходы включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), то есть с даты подписания акта сдачи-приемки работ. Также в названном Постановлении суда отмечено, что налоговым законодательством не предусмотрено, что расходы, произведенные на НИОКР, в случае пропуска годичного срока, исчисленного с момента подписания акта сдачи-приемки работ и признания расходов на НИОКР не давшими положительного результата, налогоплательщик лишается права на включение данных расходов в состав расходов по налогу на прибыль.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24 июня 2009 г. N Ф04-3668/2009(9170-А27-37) указано, что ст. 262 НК РФ не предусматривает случаев, при которых затраты на НИОКР не включаются в состав расходов. Обусловлена данная норма тем, что налогоплательщик, осуществляя подобного рода затраты, заведомо намерен создать новую или усовершенствовать производимую продукцию, и, соответственно, данные затраты изначально направлены на извлечение прибыли. В то же время следует учитывать, что НИОКР не всегда могут привести к желаемому результату в зависимости от экономических, технических и других факторов. Суд указал, что к указанной категории НИОКР следует относить как НИОКР, результаты которых свидетельствуют о нецелесообразности их применения в деятельности организации, так и НИОКР, результаты которых являются целесообразными в применении в деятельности организации, но не могут быть внедрены организацией по не зависящим от нее причинам.

Не следует забывать о том, что рассмотренные выше положения п. 2 ст. 262 НК РФ не распространяются на организации, осуществляющие расходы на НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Пунктом 4 ст. 262 НК РФ установлено, что указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление этими организациями деятельности, направленной на получение доходов. Как отмечено в Письме Минфина от 16 марта 2010 г. N 03-03-06/1/141, в случае, когда научные разработки производятся по заказу сторонней организации и на средства заказчика, непосредственный исполнитель заказа и разработчик НИОКР не могут применить положения п. 2 ст. 262 НК РФ в части включения в состав прочих расходов затрат на НИОКР.

В.Авдеев

Аудитор

Особенности учета НИОКР

Учет НИОКР можно осуществлять только в случае, если для них выполняется ряд определенных условий, установленных на законодательном уровне. К таким пунктам относятся следующие моменты:

1. все проведенные работы должны давать положительный эффект или результат;
2. результаты НИОКР должны использоваться в будущем в производственно или хозяйственной деятельности с целью извлечения экономической выгоды;
3. работа должна быть полностью завершена, то есть должен быть получен какой-либо результат по ней;
4. на все полученные результаты должна быть составлена соответствующая документация.

Кроме того, в законодательстве конкретно указаны расходы, которые необходимо учитывать как относящиеся к НИОКР. Если к расходам отнести затраты, не включенные в этот перечень, налоговые органы примут это за ошибку и применят определенные санкции, поскольку посчитают данное действие умышленным занижением налогооблагаемой базы по прибыли.