Монтаж оборудования собственными силами: налогообложение

Рубрикатор

НДС 2020. Вычет НДС
Страховые взносы 2020
Декларация НДС 2020
УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
Учет затрат. Учет расходов и доходов
Бухгалтерский учет. Бухучет
ФСС. 4 Форма ФСС 2020
Торговый сбор 2020
ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
Товарный знак
Декретные
Детские пособия 2020
Больничный лист 2020
Командировочные расходы 2020
Отпускные 2020. Расчет отпускных
НДФЛ 2020
ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель — все о налогах
Транспортный налог 2020
Заработная плата, трудовые отношения
Пенсионный фонд. Новости. Статьи
Налог на прибыль 2020
Материнский капитал 2020
Первичные документы
Налог на имущество 2020
Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
Новое в законодательстве
Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
Отчетность: налоговая, бухгалтерская.

Отчетность по НДС

По итогам каждого квартала плательщикам НДС нужно сдавать налоговую декларацию. Срок сдачи – до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

С 2014 года все налогоплательщики представляют декларации по данному налогу в электронном виде.

Примечание: если отчетность будет представлена на бумаге, это будет приравнено к непредставлению декларации.

Плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учета: книги покупок и продаж.

Если в налоговом периоде (квартале) у налогоплательщика отсутствовали операции по НДС и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

Налогообложение СМР

Определим ключевые моменты налогообложения данной операции:

Ключевые моменты

Ссылка на НК РФ
Комментарий
Нормативная база
Налоговая база
Стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов субъекта
п. 2 ст

159
Сырье и материалы
Письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05
Оплата труда и страховые взносы с нее
Письмо Минфина от 22.03.2011 № 03-07-10/07
Иные расходы, непосредственно связанные с созданием объекта (амортизация, арендная плата)Важно: в налоговой базе не учитывается стоимость подрядных услуг при смешанном способе строительства, стоимость давальческих материаловМомент определения налоговой базы
Последний день квартала, в котором работы имели место
п. 10 ст

167

Ставка налога
20%
п. 3 ст. 164

Документальное оформление
Счет-фактура в течение 5 календарных дней
ст. 169, п. 3 ст. 168
Наименование в гр. 1а табличной формы: «CMP для собственного потребления по объекту: …».
В строке 4 прочерк.В строках 2, 6 указывается сама организация.
Незаполнение строк 3, 4 не лишает организацию права на вычет налога.

Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/9182-07 от 06.09.07г
Вычет НДС
В том же налоговом периоде при соблюдении условий
абз. 2 п. 5 ст. 172абз. 3 п. 6 ст. 171

Построенный объект предполагается использовать в облагаемых НДС операциях,
Стоимость объекта должна впоследствии быть учтена в налоговом учете (в т. ч. через начисление амортизации).Если условия не соблюдены, то впоследствии требуется восстановление НДС (после введения в эксплуатацию в течение 10 лет в пропорции, соответствующей доле необлагаемой НДС выручки в общей сумме реализации)
абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ,п. 1 Письма ФНС № ШС-6-3/862 от 28.11.08г., Письмо ФНС № ШС-22-3/216 от 23.03.09г.

Входной НДС по переданным товарам принимаем к вычету

Так как передача товаров — объект налогообложения НДС, то сумму входного налога по переданным товарам, принятого ранее к вычету, восстанавливать не нужно. И тот факт, что расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли, никак не влияет на это <16>.

Пример. Исчисление НДС при передаче готовой продукции для собственных нужд

Условие

Организация производит оконные блоки. В июле 2009 г. она приобрела материалы на сумму 1 180 000 руб. (сумма без НДС — 1 000 000 руб., НДС — 180 000 руб.). В этом же месяце из них было изготовлено 100 оконных блоков. Общая сумма расходов на их производство составила 1 750 000 руб.: 1 000 000 руб. — материалы, 750 000 руб. — иные расходы (амортизация, зарплата сотрудникам, ЕСН и т.д.). Себестоимость одного оконного блока — 17 500 руб.

Организация передала 16.07.2009 в тренажерный зал 10 оконных блоков.

Средняя цена продажи оконного блока во II квартале 2009 г. — 33 222,22 руб. (без учета НДС).

Решение

В бухгалтерском учете операции по приобретению материалов, изготовлению продукции, передаче оконных блоков в тренажерный зал и начисление с этой передачи НДС отражаются следующим образом.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
В месяце приобретения материалов и производства продукции (в июле 2009 г.)
Приобретены материалы	10 "Материалы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	1 000 000
Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком	19 "НДС по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	180 000
Принят к вычету НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям"	180 000
Отпущены материалы в производство	20 "Основное производство"	10 "Материалы"	1 000 000
Отражены иные затраты,связанные с производством продукции	20 "Основное производство"	02 "Амортизация основных средств",69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.д.	750 000
Принята готовая продукция на склад (17 500 руб. x 100 шт.)	43 "Готовая продукция"	20 "Основное производство"	1 750 000
При передаче продукции для собственных нужд (16.07.2009)
Готовая продукция передана в тренажерныйзал (17 500 руб. x 10 шт.)	29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	43 "Выпуск готовойпродукции"	175 000
Начислен НДС при передаче продукции длясобственных нужд (33 222,22 руб. x 10 шт. x 18%)	29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	68 "Расчеты по налогам и сборам",субсчет "Расчеты по НДС"	59 800
На конец месяца передачи продукции для собственных нужд (31.07.2009)
Затраты на передачу оконных блоков в тренажерный зал учтены в составе прочих расходов (175 000 руб. + 59 800 руб.)	91-2 "Прочие расходы"	29 "Обслуживающие производства и хозяйства"	234 800
Начислено постоянное налоговое обязательство ((175 000 руб. + 59 800 руб.) x 20%)	99 "Прибыли и убытки"	68 "Расчеты по налогам и сборам",субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	46 960
Расходы на содержание тренажерного зала не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поэтому и сумму НДС, начисленную при передаче готовой продукции для собственных нужд, нельзя учесть в налоговом учете как расход. В бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство. Оно рассчитывается как произведение ставки налога на прибыль (20%) на сумму стоимости переданных окон (175 000 руб.) и начисленного НДС (59 800 руб.) <17>

Расходы на содержание тренажерного зала не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поэтому и сумму НДС, начисленную при передаче готовой продукции для собственных нужд, нельзя учесть в налоговом учете как расход. В бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство. Оно рассчитывается путем умножения ставки налога на прибыль (20%) на сумму стоимости переданных окон (175 000 руб.) и начисленного НДС (59 800 руб.) <17>.

<16> Пункт 3 ст. 170 НК РФ.<17> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Немного истории

НДС — «молодой» налог, стал применяться лишь в XX веке, хотя большинство действующих сегодня налогов были введены в практику на целое столетие ранее. Для сравнения, земельный налог и акцизы были известны еще с древних времен.

НДС относится к группе косвенных налогов, которые появляются, когда возрастают потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Первой формой косвенных налогов стали акцизы, но они взимаются с отдельных видов товаров, а обложению НДС подлежат все товары.

В период Первой мировой войны остро не хватало средств, военные расходы были огромными. Тогда и появился сходный с НДС налог с продаж, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. Это вызвало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Как следствие, после войны этот налог был упразднен.

Но в период Второй мировой войны налог с продаж был введен вновь. Государственный бюджет был обескровлен, требовались дополнительные источники пополнения доходов.

Налог с продаж претерпел некоторые изменения:

стал взиматься однократно, что не так сильно замедляло оборот капитала, а поступление налога в бюджет происходило более быстрыми темпами;
стал взиматься, как правило, на стадии розничной торговли.

Но при таком положении вещей полный контроль со стороны государства за всеми стадиями производства и обращения товара утрачивается, казна терпела убытки в результате потери части доходов. Эти факторы послужили основными причинами для возникновения налога на добавленную стоимость.

НДС зародился во Франции, метод частичных платежей был разработан французским экономистом Морисом Лоре в начале 50-х годов, новый вид налога тестировался во французской колонии — Кот-д’Ивуаре в 1954 году. Признав эксперимент успешным, французы ввели его у себя в 1958 году. Он оплачивается конечными покупателями продавцам на основе заранее определенной ставки в зависимости от характера приобретаемого товара или услуги. При этом компании не облагаются НДС, они просто собирают его и затем возвращают государству.

Сегодня НДС взимается более чем в 137 странах мира. Стандартные налоговые ставки НДС примерно одинаковые, кроме того, страны имеют сниженные ставки налога. А вот в США и Японии НДС отсутствует, вместо него взимается налог с продаж: в США — по ставке от 0 % до 15 % в зависимости от штата, в Японии — фиксированные 10 %.

Налог на добавленную стоимость к уплате

В случае если НДС, исчисленный от реализации, превышает налоговый вычет, сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Налог уплачивается по окончании каждого квартала до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за прошедшим периодом, равными долями.

Например, по декларации за 2 квартал 2022 года НДС к уплате равен 90 тыс. руб. Налог нужно будет уплатить до:

25 июля – 30 тыс. руб.(1/3);
25 августа – 30 тыс. руб. (1/3);
25 сентября – 30 тыс. руб. (1/3).

Примечание: налог может быть уплачен и в первый месяц после окончания квартала полной суммой. Главное — до 25 числа первого за прошедшим кварталом месяца уплатить не менее 1/3 суммы налога, иначе по данному сроку уплаты образуется просрочка.

Примечание: в случае если вы не являетесь плательщиком НДС, но вами был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС, налог нужно будет уплатить в полной сумме в течение 25 дней после окончания квартала.

Расчет НДС в 2022 году

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по следующей формуле:

НДС от реализации

НДС от реализации – сумма налога, исчисленная продавцом при продаже товара (работ, услуг) покупателю (по счету-фактуре с выделенной суммой НДС), отражаемая в налоговой декларации.

При продаже своего товара продавец в счету–фактуре, помимо основной стоимости товара, указывает сумму НДС, подлежащую уплате.

То есть при оплате товара (выполнении работ, оказании услуг) продавец получает на руки доход от продажи своего товара (выполнении работы или оказании услуг) + НДС.

Данная сумма НДС и называется НДС от реализации.

НДС от реализации рассчитывается по следующей формуле: Налоговая база х Налоговая ставка

Налоговая база

База по НДС — это стоимость товаров (работ и услуг) с учетом акцизов (если реализуются подакцизные товары), но без учета НДС. Налоговая база определяется на ту дату, которая наступила первой:

На день оплаты товаров (работ, услуг);
На день частичной оплаты в счет будущих поставок товара (выполнении работ или оказании услуг);
На дату передачи товаров (работ или услуг).

Налоговая ставка

В 2022 году действуют три основные ставки НДС:

0% — при реализации товара, вывезенного с территории РФ в порядке экспорта, а также товара, помещенного под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в отношении услуг по международной перевозке и ряда иных операций, поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
10% — при продаже, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ (по перечню, утвержденном Правительством РФ): печатных изделий, продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, племенного скота, услуг по воздушным и ж/д перевозкам внутри страны;
20% — по иным операциям, не подпадающим под обложение ставками 0% и 10%.

Примечание: при получении авансов (предоплаты), а также в некоторых иных случаях, налоговая база определяется по расчетным ставкам: 10/110 и 20/120.

Пример расчета НДС от реализации

ООО «Ромашка» реализовало материалы на сумму 600 тыс. руб. (в том числе НДС – 20%: 100 тыс. руб.) Сумма НДС от реализации составит 100 тыс. руб.

Налоговый вычет («входной» НДС)

Сумма НДС, исчисленная при приобретении товаров, называется налоговым вычетом или «входным» НДС. На данную сумму уменьшается НДС от реализации и если «входной» НДС больше НДС от реализации разница подлежит возмещению из бюджета (НДС к возмещению).

Например, было продано товаров на общую сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС от реализации — 20 тыс. руб.), а приобретено на сумму 240 тыс. руб. (в том числе налоговый вычет — 40 тыс. руб.). Итого сумма НДС к возмещению составит 20 тыс. руб. (40 тыс. руб. – 20 тыс. руб.).

НДС к восстановлению

НДС к восстановлению – это сумма налога, которая должна быть исчислена и включена в налоговую декларацию в определенных случаях.

Например, вы приобрели товар и заявили вычет по нему. Затем решили перейти на один из спецрежимов. На момент перехода на специальный режим, определенная часть товара осталась нереализованной.

Так как вычет по НДС был заявлен, а товар не реализован его необходимо восстановить. Связано это с тем, что с момента перехода на специальный налоговый режим плательщиком по НДС вы являться не будете.

Примечание: случаи, когда НДС подлежит восстановлению, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Сервера и комплектующие в наличии

Сервер r730xd dell PowerEdge r730
Серверная оперативная память ddr3 32gb 16gb 8gb hp
Жесткий диск SAS hp 146gb 300gb 600gb 900gb 10k
Сервер hp dl380 g9 e5-2640v3 e5-2660v3
Cервер HP ML350 gen9 E5-2690v3 e5-2643v3
Север hp proliant dl360 g7 2cpu x5670 64gb
Сервер Dell r630 64gb E5-2690v3 E5-2695v3
Сервер hp dl380 gen9 g9 e5-2643 v3 e5-2690v3
Сервер hp dl380e g8 20 ядер E5-2470v2
Сервер hp dl360p g8 dl360 gen8
Сервер hp dl360 g9 (gen9 ) 64gb E5-2690v3
8gb 16gb 32gb ddr3 память для сервера hp Ibm dell
Жесткий диск hp 146gb 15k sas DP 6g SFF
Жесткий диск hp 900gb 6g 10k SAS dp hpe
Nvme диск Intel 8tb новый для сервера
Сервер ibm lenovo x3650 m4 128gb 7915 AC1
Полка hp, дисковый массив HP p2000 g3 SAS FC iscsi

Как отчитываться

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Все данные вносятся в налоговую декларацию по НДС, которая представляется налогоплательщиком/налоговым агентом в инспекцию по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по НДС представляется только в электронном виде. В случае представления декларации на бумажном носителе она не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

С 1 июля 2021 года в НК РФ введены новые основания, при обнаружении которых декларации по НДС будут считаться непредставленными. Причины для отказа в приеме декларации перечислены в п. 4.1 ст. 80 НК РФ:

декларация сдается не по установленной форме;
декларация подписана неуполномоченным лицом;
в отношении налогоплательщика в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении его функционирования до даты представления отчета;
подписавший руководитель дисквалифицирован (ИП — лишен права заниматься бизнесом) или умер;
декларация не соответствует контрольным соотношениям.

Если декларацию по НДС обнулили/аннулировали или скомпрометировали ключ электронной подписи (утрата доверия к тому, что ключ может обеспечить безопасность информации), то действовать нужно незамедлительно: правильную отчетность нужно сформировать и пересдать, директору компании заняться перевыпуском ЭЦП, чтобы исключить доступ злоумышленников, провести служебное расследование кто, когда и как смог отправить поддельные декларации, сообщить об инциденте в налоговую и оператору ТКС. Все уведомления должны быть направлены в письменном виде для дальнейшего обращения в органы МВД.

Смета с НДС, а подрядчик работает без НДС или по №44-ФЗ от 05.04.2013 г.

Следует начать с Федерального закона «44-ФЗ от 05.04.2013 г. «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и контрактов на строительство, заключенных до 1 января 2019 года. Каким образом будет произведен учет НДС в смете, представленной подрядчиком? Будет ли изменена ставка налога на добавленную стоимость, если договор на строительные работы был заключен до 1 января 2019 года?

Письмом Министерства Финансов Российской Федерации №24-03-07/61247 от 28.08.2018 г. предложено следующее: определение и дальнейшее обоснование начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК), или цены контракта, заключенного с единственным подрядчиком (исполнителем, поставщиком), возможно с применением следующих методов:

метод анализа рынка (сопоставление рыночных тем);
нормативный метод;
метод тарифов;
метод проектно-сметный;
метод затрат.

Кроме того, Законом о контрактной системе предусмотрено, что цена контракта является твердой в течение всего срока действия контракта и изменению не подлежит. Таким образом, выводом является то, НДС в смете в 2019 году не может быть увеличен, если смета включена в контракт, заключенный до повышения ставки НДС.

В случае, если подрядчик находится на упрощенной системе налогообложения и не является плательщиком НДС, согласно письму №НЗ-6292/10 от 06.10.2003 г., существует возможность применения коэффициентов к накладным расходам (НР) и сметной прибыли (НР) при составлении сметной документации (форма сметы №4, КС-2, КС-3 и прочих). Однако следует отметить, что предприниматели на УСН в любом случае должны оплачивать НДС за услуги, строительные материалы, конструкции и изделия, включающие в свой состав налог на добавленную стоимость.

Остается открытым вопрос, как запросить смету без НДС на торгах, если подрядчик не является плательщиком НДС. Согласно Закону №44-ФЗ, как было упомянуто выше, цена контракта является твердой и изменению не подлежит. Таким образом, если в контракте указано, что смета включает НДС, то независимо от вида применяемой подрядчиком системы налогообложения контракт заключается на таких условиях. Представляется возможным при проведении торгов предоставлять сметную документацию в двух вариантах: с НДС и без НДС.

О налоговой базе

Согласно НК РФ при осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления облагаемая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, то есть, как указал ВС РФ в Решении от 10.07.2002 № ГКПИ2001–916, с учетом стоимости использованных товаров (работ, услуг) для проведения СМР.

Расходы на приобретение материалов, примененных при осуществлении СМР для собственного потребления, подлежат включению в облагаемую базу по НДС. Это объясняется тем, что НК РФ не содержит исключений относительно видов фактических расходов налогоплательщика, понесенных в связи с выполнением работ (Решение Арбитражного суда Томской области от 02.06.2017 по делу № А67-172/2016, оставленное без изменения Постановлением АС ЗСО от 18.01.2018 № Ф04-5796/2017).

Поэтому считаем: если монтаж оборудования связан с созданием объекта недвижимости или в результате монтажа изменяется первоначальная стоимость такого объекта, то стоимость оборудования включается в стоимость СМР для собственного потребления.

Справедливости ради отметим, что судьи в Постановлении ФАС МО от 14.01.2011 № КА-А40/17115-10 по делу № А40-174645/09-35-1328 указали, что оборудование, приобретенное у сторонних организаций, не относится к строительно-монтажным работам для собственного потребления и, соответственно, не подлежит включению в облагаемую базу по НДС, исчисленную при выполнении СМР хозяйственным способом.

* * *

По нашему мнению, если предприятие ЖКХ осуществляет собственными силами монтаж (установку) производственного оборудования, не связанного с эксплуатацией здания (допустим, станка, предназначенного для производства продукции) (не создает объект недвижимости), то работы по установке в целях гл. 21 НК РФ не квалифицируются в качестве СМР для собственного потребления. Соответственно, НДС в этом случае не начисляется.

Если же монтаж оборудования, производимый собственными силами, связан с созданием объекта недвижимого имущества (к примеру, здания) или в результате монтажа изменяется первоначальная стоимость такого объекта, то объект обложения НДС возникает. Считаем, что в данном случае стоимость оборудования включается в стоимость СМР для собственного потребления.