Соглашение о новации: каковы возможные налоговые последствия?

На чем основаны схемы вычисления НДС

Есть несколько способов уйти от уплаты НДС, избежать внесения платежа. Организация или ИП может применять для ухода от НДС упрощенную систему налогообложения, помимо этого, в отношении некоторых товаров применяется льготная ставка в 0% или 10%. Данный тариф распространен только на часть продукции.

Ставка 10% применяется при реализации социально значимых товаров – продовольственной продукции, изделий для детей, медицинских принадлежностей, печатных изделий и т.д.

В остальных случаях используется основная ставка, которая составляет 20%. При оформлении предоплаты, а также в ситуациях, когда база устанавливается в особом порядке, могут применяться специальные расчетные ставки -10/110, 20/120.

Для расчета показателя на оплату требуется установить, какова сумма платежа, исчисленного при реализации, также учитывается размер вычетов по НДС, сумма взноса, которая должна быть восстановлена к уплате, если в этом есть необходимость.

Согласно основным условиям налогооблагаемая база устанавливается на наиболее раннюю из дат – на сутки, когда была произведена оплата или частичный взнос в счет предстоящих поставок, либо на день отгрузки продукции.

https://youtube.com/watch?v=CW_o7d_C2_E

Оформление налогового вычета

Минимизировать НДС к уплате можно путем оформления налогового вычета. Он позволяет сократить выплаты, схема является законной, однако, в фискальные органы нужно представить соответствующие документы.

Вычеты позволяют уменьшить налог, который плательщики вносят за каждый квартал. Есть установленные суммы этого взноса. Воспользоваться вычетом можно только при соблюдении некоторых условий.

Основные условия к оформлению:

приобретенные объекты и ресурсы должны использоваться в операциях, облагаемых сбором;
купленные материальные ценности должны учитываться;
у плательщика есть корректно оформленная счет-фактура и нужные первичные документы.

Чтобы воспользоваться вычетом, все условия должны выполняться одновременно. Вычеты классифицируются на общие и специальные. Общие рассчитываются по базовым принципам. Другие – по специальным правилам, которые применяются к конкретной ситуации. К специальным вычетам относят возврат продукции, авансы, изменения в стоимости товара и т.д.

Как отразить НДС при получении предоплаты при переходе на УСН с ОСН и наоборот

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Если же продавец, наоборот, работал на УСН, а потом перешел на общий режим, ему придется начислить НДС с реализации, а вот уменьшить налоговую базу на сумму ранее полученной предоплаты не получится (письмо Минфина России от 30 июля 2008 года № 03-11-04/2/116).

О последствиях перехода с УСН и на УСН см. материал «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога»

НДС с процентов или дисконта по векселю

За приобретенные товары покупатель может выдать продавцу собственный вексель. Это позволяет отсрочить платеж деньгами. Но такая услуга не бесплатна. Поэтому по договоренности сторон покупатель должен указать в векселе проценты или выписать его на сумму большую, чем стоимость приобретенных товаров.

Продавец же должен с процентов или дисконта по векселю заплатить НДС. Но налог рассчитывается не со всей этой суммы, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центробанка (пп.3 п.1 ст.162 НК РФ).

Примечание. НДС с процентов по векселю рассчитывается не со всей суммы, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центробанка.

Как нужно платить НДС с дисконта или процентов по векселю, рассмотрим на примере.

Пример 1. 17 марта 2003 г. ЗАО «Актив» реализовало товары ООО «Пассив» на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.).

ООО «Пассив» выписало вексель, номинальная стоимость которого — 120 000 руб. В векселе предусматривалось, что в момент его погашения векселедатель выплачивает проценты из расчета 30 процентов годовых. «Пассив» расплатился с «Активом» через 60 дней (в мае 2003 г.).

Ставка рефинансирования, действовавшая с марта по май 2003 г., — 18 процентов.

С реализации «Актив» должен начислить НДС — 20 000 руб.

Кроме этого НДС нужно начислить с величины, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ. Налоговая база с процентов по векселю, полученному от ООО «Пассив», составит:

120 000 руб. x (30% — 18%) : 365 дн. x 60 дн. = 2367,12 руб.

Таким образом, НДС, который нужно начислить с процентов по векселю, составит 394,52 руб. (2367,12 руб. : 120% x 20%).

Общая сумма НДС, которую «Актив» должен заплатить в бюджет с этих операций, составит 20 394,52 руб. (20 000 + 394,52).

Чтобы не платить НДС с дисконта или процентов по векселю, продавец в дополнение к договору поставки товара должен заключить договор купли-продажи, по которому он приобретает у покупателя вексель. Затем дебиторскую задолженность по реализованным товарам зачитывают в счет кредиторской задолженности по приобретенному векселю. В этом случае НДС нужно будет заплатить только с проданных товаров.

Как такие операции отражаются в учете, рассмотрим на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что в марте 2003 г.:

«Актив» отгрузил товары «Пассиву»;
«Актив» заключил с «Пассивом» договор на покупку у него векселя за 120 000 руб.

Учетная политика «Актива», по которой он исчисляет НДС, — «по оплате».

В учете бухгалтер «Актива» делает такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

120 000 руб. — отражена выручка по реализованным «Пассиву» товарам;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

20 000 руб. — начислен НДС с реализации «Пассиву»;

Дебет 58 Кредит 76

120 000 руб. — учтен вексель «Пассива»;

Дебет 76 Кредит 62

120 000 руб. — зачтены взаимные задолженности «Актива» и «Пассива»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68

20 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

в апреле 2003 г.

Дебет 51 Кредит 91-1

122 958,9 руб. (120 000 руб. + 120 000 руб. x 30% : 365 дн. x 30 дн.) — получены деньги от «Пассива» в оплату процентов по векселю;

Дебет 91-2 Кредит 58

120 000 руб. — списана учетная стоимость векселя «Пассива».

Общая сумма НДС, которую «Актив» должен заплатить в бюджет с этих операций, составит 20 000 руб.

Недостаток этой схемы заключается в том, что НДС с реализованных товаров нужно заплатить в момент зачета задолженностей. А этот зачет может не совпадать с датой оплаты векселя. Поэтому составлять акт взаиморасчетов нужно как можно позже.

И учтите, что такие операции совершать часто нельзя. Связано это с тем, что налоговая инспекция может попытаться признать договор купли-продажи векселя притворным и объединить два договора в один, по которому фирма получает в оплату реализованных товаров товарный вексель с дисконтом или процентами. Но чтобы это сделать, налоговикам придется обратиться в суд.

https://youtube.com/watch?v=rS34KbX3skE

Договор поставки vs агентский договор

Распространенным вариантом исчисления минимального НДС можно считать подмену стандартного договора поставки товара на агентский договор. Как только продавец становится агентом, налоговая база будет исчисляться не с суммы реализации, а с величины вознаграждения, указанного в договоре.

Запомните: чтобы налоговые инспекторы не смогли переквалифицировать агентское соглашение в договор поставки и, соответственно, наложить существенные штрафные санкции, следует особенное внимание уделить грамотному оформлению документов, прилагаемых к агентскому договору. Наиболее актуальна такая схема, если партнер (поставщик) работает по УСН или иной методике налогообложения, не предусматривающей выделения НДС в счетах-фактурах

Используя агентский договор, поставщик, именуемый принципалом, поручает покупателю (агенту) осуществить приобретение и дальнейшую реализацию определенной

Наиболее актуальна такая схема, если партнер (поставщик) работает по УСН или иной методике налогообложения, не предусматривающей выделения НДС в счетах-фактурах. Используя агентский договор, поставщик, именуемый принципалом, поручает покупателю (агенту) осуществить приобретение и дальнейшую реализацию определенной

партии товара. За эту услугу принципал обязан будет выплатить агенту премию, которая и станет объектом налогообложения по НДС.

Во избежание налоговых осложнений, необходимо обезопасить себя следующими документами:

поручение агенту от принципала с точным указанием задания на покупку/реализацию товара или оказание услуги;
отчет агента с приложением бумаг, подтверждающих качественное выполнение и произведенных расходов;
накладные на приобретение порученного товара и его отгрузку;
документы на оплату;
иные бумаги, имеющие ссылку на конкретный агентский договор.

Имейте в виду: если фактические расходы агента, возмещенные принципалом, превысили сумму вознаграждения, то они должны включаться в базу обложения НДС.

НДС с авансов, которые поставщик зачитывает частями

Поставщик вправе заявить вычет НДС с авансов, которые по условиям договора зачитываются в счет оплаты отгруженных товаров (выполненных работ или услуг). А покупатель должен восстановить у себя ту же сумму налога (подп. 3 п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Это касается следующих ситуаций. В договорах, которые предусматривают долгосрочную поставку товаров или поэтапную сдачу работ, компании нередко фиксируют такое условие. Покупатель должен перечислить предоплату, например, в размере 70 процентов от цены договора. Но в счет оплаты очередной поставки или этапа работ продавец зачитывает не всю предоплату, а только часть. Остальную сумму покупатель должен оплатить отдельно. Оставшийся же аванс продавец будет зачитывать в счет платежей по последующим поставкам (этапам работ).

Какую сумму НДС с авансов продавец может принять к вычету

Получив предоплату, поставщик рассчитывает НДС по ставке 18/118 или 10/110. Затем по мере отгрузки товаров сумму налога с аванса можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ). Поставщик должен принимать к вычету НДС только с той части аванса, которую зачел в оплату товаров.

Какую сумму НДС с авансов нужно восстановить покупателю

Покупатель принимает к вычету НДС с аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). После того как поставщик отгрузит товары, компания должна восстановить налог. Сумму к восстановлению исчисляют только с той части аванса, которую поставщик зачел в счет оплаты товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример

Компании заключили долгосрочный договор поставки. По условиям договора покупатель должен перечислить поставщику предоплату в размере 843 700 руб. Эту сумму аванса продавец поэтапно зачитывает в счет оплаты поставки в размере 55 процентов от стоимости отгруженных товаров.

Покупатель уплатил поставщику сумму аванса, указанную в договоре. Бухгалтер поставщика рассчитал НДС с предоплаты в размере 128 700 руб. (843 700 руб. × 18:118). Покупатель принял к вычету НДС с аванса на сумму 128 700 руб.

Затем компания отгрузила партию товаров стоимостью 295 000 руб., в том числе НДС — 45 000 руб. В счет оплаты товаров поставщик зачел часть аванса на сумму 162 250 руб. (295 000 руб. × 55%). Поэтому на дату отгрузки бухгалтер поставщика принял к вычету авансовый НДС в размере 24 750 руб. (162 250 руб. × 18/118). Покупатель, получив товары, должен восстановить налог на сумму 24 750 руб.

Таким образом, и продавец, и покупатель должны риентироваться на сумму аванса, которую по условиям договора надо зачесть в счет оплаты очередной поставки (этапа работ). А если в договоре сказано, что поставщик не зачитывает аванс в счет платежей по очередной поставке, то он не вправе заявить вычет авансового НДС при отгрузке этой партии товаров. При этом покупателю не нужно восстанавливать вычет налога с предоплаты.

Переквалификация аванса

Авансы, поступившие от покупателя, обязательно должны облагаться НДС. Как только сумма предварительной оплаты будет «перекрыта» отгрузкой товара, величина налога будет скорректирована. Если оформить с покупателем соответствующие соглашения, этот платеж в бюджет окажется не нужным.

Денежный заем

Схема подмены аванса денежным займом выглядит следующим образом:

оформляется соглашение о предоставлении займа на сумму, которая соизмерима со стоимостью предстоящей поставки;
деньги поступают поставщику и не подлежат обложению НДС;
осуществляется отгрузка товара или предоставление услуги по договору поставки/оказания услуги;
утверждается акт взаимозачета, в котором стороны оговаривают погашение предоставленного займа за счет поставленного товара/услуги.

Важно знать: при замене аванса предоставлением денежного займа необходимо соблюдать определенные расхождения в сумме договора, сроках перечисления ссуды и отгрузкой товара. Если все операции будут проведены в течение 1-2 дней, велика вероятность возникновения претензий со стороны ФНС

В договоре займа не должны фигурировать термины, дающие право налоговикам доначислить НДС и немалые штрафные санкции

Помимо этого, важно оговорить в договоре цель, на которую поставщик получает заем у покупателя

Соглашение о задатке

Такой вид модификации предоплаты актуален для производственных или строительных компаний, которые могут получать авансы от потенциального покупателя на закупку материалов или сырья. Если в качестве приложения к основному договору будет фигурировать соглашение о задатке, то речь о начислении НДС с этой суммы не идет.

При этом важно соблюсти правильую формулировку в платежном поручении – там необходимо указать и номер/дату основного контракта, и реквизиты дополнительного соглашения о задатке

Аванс по векселю

Такой метод влияния на сумму НДС применяется не очень часто, но, тем не менее, он совершенно легален и практически лишен подводных камней. Методика применения вексельного аванса такова:

поставщик выпускает собственный вексель и по акту передает его будущему покупателю;
в оплату векселя покупатель должен перечислить указанную сумму на счет векселедателя, при этом такое денежное поступление не будет восприниматься налоговиками, как аванс;
после того, как совершится отгрузка товара, стороны должны задокументировать зачет взаимных требований соответствующим актом.

Надо знать: «вексельная» схема применяется в случаях, когда заранее известная конкретная сумма поставки, а в акте передачи векселя необходимо указать все его реквизиты (номер, дата, сумма).

Возврат займа

Согласно

заемщик обязан вернуть займодавцу полученную им денежную сумму или вещи в срок, указанный в договоре. Рассмотрим особенности, связанные с возвратом неденежных займов, а также денежных займов, выданных в валюте.

НДС

При возврате займа в денежной форме у займодавца не возникает налоговых последствий по НДС, так как данная операция освобождена от налогообложения
().

Если возвращен заем, выданный в неденежной форме, то операцию по передаче материальных ценностей заемщиком займодавцу следует считать операцией по их реализации. Соответственно, она облагается НДС (постановление ФАС Уральского округа
).

В результате при возврате займа в натуральной форме заемщик предъявляет займодавцу НДС и выставляет счет-фактуру. При этом займодавец имеет право на вычет предъявленного НДС в общеустановленном порядке
(,
).

Налог на прибыль

Независимо от формы займа, полученные при его возврате денежные средства или иное имущество не являются для займодавца доходом
().

Остановимся на особенностях учета в целях налогообложения прибыли возврата займов, выданных в иностранной валюте.

Заем выдан в валюте, а возвращается в рублях

При изменении курса иностранной валюты сумма, полученная в рублях от заемщика в погашение задолженности по основному долгу, может отличаться от ранее выданной заемщику суммы.

В результате займодавец может получить от заемщика либо большую, либо меньшую сумму, чем выдавал. Такие разницы не являются суммовыми, поскольку они не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому отрицательные разницы нельзя учесть в расходах на основании
.

Но поскольку перечень внереализационных расходов открыт, учесть отрицательные разницы можно в соответствии с

при условии соответствия их требованиям
. Положительные разницы будут учитываться в доходах согласно абзацу 1

как иные внереализационные доходы, нормы

в этом случае не применяются.

Эти рекомендации даны в письмах Минфина России
,
.

Заем выдан и возвращается в иностранной валюте

Займодавец, применяющий метод начисления, пересчитывает сумму займа в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на наиболее раннюю из дат: последнее число отчетного периода либо на дату погашения займа
(,
). Возникающие при этом курсовые разницы учитываются: положительные — в составе внереализационных доходов
(), отрицательные — в составе внереализационных расходов
().

Суды подчеркивают, что положения

не запрещают включать в состав внереализационных расходов отрицательную курсовую разницу, возникшую при переоценке обязательств по договорам займа, выраженным в иностранной валюте. Пример подобной позиции — постановление ФАС Северо-Западного округа
.

Выдача займа контрагенту: нормативное регулирование

По договору займа одна сторона передает другой стороне деньги (либо другие материальные ценности), а вторая сторона обязуется вернуть их (либо эквивалент) через определенный срок (ст. 807 ГК РФ).

Заимодавец-юридическое лицо заключает в письменной форме договор займа (ст. 808 ГК РФ), в котором указывает (ст. 807, 809 ГК РФ):

сумму и срок договора;
размер процентов, порядок их расчета и уплаты;
другие условия — по заявлению одной из сторон (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

Если в договоре не указан размер процентов, они рассчитываются в размере ключевой ставки Банка России, действовавшей в периоды начисления процентов (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Проценты исчисляются со дня, следующего за днем предоставления займа (ст. 191 ГК РФ), до дня его возврата (включительно).

БУ. Предоставленные другим организациям процентные займы относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02).

Проценты по займу:

относятся к прочим доходам организации (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 9/99);
начисляются за каждый истекший месяц в соответствии с условиями договора и признаются в доходах в течение срока договора ежемесячно независимо от фактической выплаты (п. 16 ПБУ 9/99).

НУ. Банковские проценты признаются в составе внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от фактической выплаты (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).

УСН. Проценты по займу признают в составе доходов на дату фактического получения (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

НДС. Выдача займов не признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письма ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896, Минфина РФ от 29.11.2010 N 03-07-11/460).

Начисление процентов по договору займа относится к операциям, не облагаемым (освобождаемым) от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Подробнее Выданные займы: общие вопросы учета

Когда НДС с авансов полученных начислять не нужно

Налогоплательщик может не начислять НДС с аванса полученного в следующих случаях:

при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1-26.5 НК РФ);
продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 — 145.1 НК РФ);
сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

О том, кого не причисляют к плательщикам НДС, см. материал «Кто является плательщиком НДС?»

Как векселедержателю исчислить НДС с вексельного дисконта или процента

Во-первых, НДС облагаются именно полученные проценты или дисконты, а не просто начисленные в учете. Во-вторых, вексельный процент (дисконт) подлежит налогообложению, только когда его размер превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансировани я подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ .

НДС с дохода по векселю определяется та к п. 4 ст. 164 НК РФ :

Сумму этого НДС нужно отразить в строке 080 раздела 3 декларации по НД С приложение № 1 к Приказу Минфина России от 15.10.2009 № 104н .

/ решение / Дисконт по векселю составил 24 000 руб. (260 000 руб. – 236 000 руб.). Дисконт, рассчитанный по ставке рефинансирования, равен 2134 руб. (236 000 руб. х 8,25% / 365 дн. х 40 дн.). Таким образом, НДС будет облагаться сумма дисконта, равная 21 866 руб. (24 000 руб. – 2134 руб.). В итоге сумма налога составит 3335,49 руб. (21 866 руб. х

В то же время этот НДС можно попытаться учесть в расходах как налог, уплаченный в соответствии с законодательство м подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ . Ведь не включаются в расходы только налоги, предъявленные покупателя м п. 19 ст. 270 НК РФ . Даже есть положительное для налогоплательщиков решение ФАС Северо-Кавказского округа, в котором суд разрешил учесть в расходах начисленный НДС, который не может быть предъявлен покупател ю Постановление ФАС СКО от 13.08.2010 № А32-2525/2009-70/36 . Правда, реакцию налогового органа на такой поступок налогоплательщика предсказать сложно, ведь контролирующие органы своего мнения по этому вопросу не высказывали. Судебной практики тоже нет. А вот что нам сказали по этому поводу в Минфине.

“ Поскольку в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли включаются налоги, которые не были предъявлены покупателям, НДС с вексельного дисконта продавец может включить в расходы. Ведь он его покупателю не предъявлял ” .

НДС с вексельного дисконта посчитать нетрудно. Трудно решить: рискнуть учесть его в расходах по налогу на прибыль или нет. И только в бухучете все просто: НДС с вексельного процента можно без проблем списать на расходы.

«Практическая бухгалтерия», N 5, 2003

Получив в оплату товара вексель, фирма должна заплатить НДС с указанных в нем процентов или дисконта. Чтобы этого избежать, можно воспользоваться схемой, приведенной в этой статье.

Дисконт по векселю облагается НДС, но частично

БУХУЧЁТ 2015: налоги на добавленную стоимость с дисконта.

Помимо налога на прибыль, вопрос возникает и в части НДС: нужно ли сумму дисконта облагать налогом на добавленную стоимость? Здесь, в отличие от налогообложения прибыли, все однозначно. Дисконт будет облагаться НДС, но только в том случае, если сумма дисконта превышает сумму процентов, рассчитанных в соответствии со ставками рефинансирования банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. То есть, компании нужно будет подсчитать количество дней владения ценной бумагой и определить сумму процентов, рассчитанных по ставке рефинансирования за данный срок. Облагаться налогом будет не весь дисконт, а только сумма превышения. Соответственно, если сумма дисконта окажется меньше рассчитанной суммы процентов, то обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость не возникает.

Поскольку проценты (дисконт) связаны с оплатой товаров, налог на добавленную стоимость исчисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110). При этом ставка 10/110 применяется к дисконту, если сами товары, в оплату которых предоставлен вексель, облагаются по пониженной ставке

Обратите внимание, что обязанность по исчислению НДС с части дисконта возникает в том периоде, в котором вексель был погашен или реализован. Соответственно, в периоде получения ценной бумаги и во время ее владения НДС с дисконта возникнуть не может

При исчислении НДС с части дисконта компания должна оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (пункт 18 приложения N 5 к постановлению правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). И еще такой немаловажный момент: если вексель был получен в счет оплаты товаров, реализация которых освобождена от уплаты НДС, то и дисконт по векселю не должен облагаться независимо от суммы (пункт 2 статьи 162 НК РФ).

Пример исчисления налога на добавленную стоимость

Предположим, что срок погашения векселя (16.04.2012) уже наступил. В этот момент бухгалтер компании должен определить сумму процентов, рассчитанных по ставке рефинансирования за период с 21.11.2011 по 16.04.2012 (148 дней). На 21.11.2011 ставка рефинансирования банка России составляла 8,25%. Допустим, что до 16.04.2012 она не менялась. При таких условиях сумма процентов, начисленных за этот период по ставке рефинансирования, составит: 295 000 руб. х 8,25% : 365 дн. х 148 дн. = 9868,36 рублей. Поскольку сумма дисконта (55 000 рублей) превышает рассчитанную величину процентов, то с суммы превышения компания обязана исчислить НДС. Сумма налога на добавленную стоимость составит: (55 000 руб. — 9868,36 руб.) х 18/118 = 6884,49 рублей. Данную сумму необходимо будет отразить в декларации по НДС за II квартал 2012 года. Также бухгалтер должен составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

Как векселедержателю поступить с «дисконтным» НДС

У векселедержателя может появиться мысль предъявить НДС, исчисленный с полученного дисконта, покупателю. Однако так делать нельзя. При увеличении налоговой базы на сумму процента или дисконта по векселям счета-фактуры покупателю не выставляются. Векселедержатель должен их составить в единственном экземпляре и зарегистрировать в книге продаж (Пункт 19 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). При расчете налога на прибыль уменьшить полученный дисконт на исчисленный с него НДС не получится. Так как доходы можно уменьшить только на предъявленные покупателю суммы налога (Пункт 1 ст. 248 НК РФ). В то же время этот НДС можно попытаться учесть в расходах как налог, уплаченный в соответствии с законодательством (Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь не включаются в расходы только налоги, предъявленные покупателям (Пункт 19 ст. 270 НК РФ). Даже есть положительное для налогоплательщиков решение ФАС Северо-Кавказского округа, в котором суд разрешил учесть в расходах начисленный НДС, который не может быть предъявлен покупателю (Постановление ФАС СКО от 13.08.2010 по делу N А32-2525/2009-70/36). Правда, реакцию налогового органа на такой поступок налогоплательщика предсказать сложно, ведь контролирующие органы своего мнения по этому вопросу не высказывали. Судебной практики тоже нет. А вот что нам сказали по этому поводу в Минфине.

Из авторитетных источников Бахвалова Александра Сергеевна, главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России «Поскольку в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли включаются налоги, которые не были предъявлены покупателям, НДС с вексельного дисконта продавец может включить в расходы. Ведь он его покупателю не предъявлял».

У продавца, получившего от покупателя вексель, выданный им под поставку товаров (работ, услуг), может появиться обязанность заплатить НДС с процента (дисконта) по этому векселю. Когда именно это нужно делать?

Освобождение от обязанности обложения НДС

Налоговое право дает возможность хозяйствующему субъекту в заявительном порядке освободиться от данного вида налога. Для этого должно соблюдаться несколько обязательных условий:

освобождению подлежат только операции, совершаемые на российском рынке;
товары не должны попадать под категорию подакцизных;
размер налогооблагаемой выручки на протяжении квартала (трех последовательных месяцев) не достигает величины в два миллиона рублей. При этом сумма дохода считается без учета НДС.

Если налогоплательщик соответствует указанным параметрам, то он может подать ходатайство в ФНС на освобождение от НДС, которое будет действовать на протяжении календарного года.

В рамках ст.145 НК РФ компания или ИП, получивший законное освобождение, не должны будут начислять и платить НДС, вести соответствующие регистры (книгу продаж и книгу покупок), представлять налоговые декларации в контролирующую инстанцию. Вместе с тем, хозяйствующий субъект потеряет право на налоговые вычеты по НДС, а сумму «входного» налога должен включать в цену единицы товара/услуги.

Важно: если налогоплательщик, освобожденный от НДС, будет продолжать оформлять счета-фактуры с выделенным налогом, он обязан перечислить эти суммы в государственную казну и представить в ФНС декларацию по НДС. Преимущества использования такого варианта очевидны, в особенности для представителей малого бизнеса

Однако, если среди контрагентов-покупателей много организаций/ИП, работающих с НДС, есть возможность потерять деловых партнеров – им будет экономически невыгодно работать с «освобожденцем»

Преимущества использования такого варианта очевидны, в особенности для представителей малого бизнеса. Однако, если среди контрагентов-покупателей много организаций/ИП, работающих с НДС, есть возможность потерять деловых партнеров – им будет экономически невыгодно работать с «освобожденцем».

Помимо этого, льготнику необходимо отслеживать и регулировать поступление выручки, ибо, как только она «перевалит» за 2 миллиона рублей за 90 дней (3 месяца) подряд, право на освобождение автоматически снимается.