Переоценка основных средств: правила и порядок, сроки, суть

Как отображаются результаты переоценки

Стоимость основных фондов предприятия может увеличиваться и уменьшаться. В каждом из конкретных случаев будут использоваться свои способы учёта.

Если проводится дооценка

Предположим, что компания проводит переоценку здания. В процессе проведения мероприятия, были получены следующие исходные данные:

Базовая цена — 10 000 000 руб.;
Установленная амортизация — 6 000 000 руб.;
Рыночные показатели — 13 000 000 руб.

Отсюда следует, что цена объекта за время эксплуатации выросла на 30%. Дооценка выполняется по такому принципу:

Определяется восстановительная стоимость: базовая стоимость вычитается из рыночной и получаем 3 000 000 рублей;
Выводится коэффициент дооценки: 13/10 = 1.3.
Пересчитывается начисленная амортизация с учётом коэффициента: 6 000 000 * 1.3 = 7 800 000 руб.
Определяется, на сколько увеличился износ — 7 800 000 — 6 000 000 = 1 800 000 руб.
Выводится величина дооценки — 3 000 000 — 1 800 000 = 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учёте это отображается так.

Дебет	Кредит
Сумма дооценки	01 (03)	83
Корректирующая сумма	83	02

Как проводится уценка

Допустим, что компания решила провести переоценку оргтехники. На первоначальном этапе были получены следующие данные:

Базовый ценник — 210 000 рублей за штуку, на общую сумму 630 000 руб.;
Амортизация — 84 000 на каждый объект, на общую сумму 252 000 руб.;
Актуальная стоимость на момент переоценки — 180 000 рублей за каждую единицу на момент переоценки.

Читать так же: Договор переуступки прав требования

В такой ситуации, переоценка проводится по такой схеме:

Выводится уменьшенная восстановительная стоимость: 630 000 — 540 000 = 90 000 рублей в общем или 30 000 для каждого объекта;
Определяется коэффициент переоценки: 180/210 = 0.85;
Пересчитывается амортизация: 252 000 * 0.85 = 215 989 рублей в общем или 71 996 руб на каждую единицу;
Определяется на сколько снизилась амортизация: 252 000 — 215 989 = 36 010 или 12 003 для каждого объекта;
Выводится величина уценки: 90 000 — 36 010 = 53 989 в общем или 17 996 рублей.

Учитывается данная процедура следующим образом.

Операция	Дебет	Кредит
Уменьшение стоимости	91-2	01
Снижение амортизации	02	91-1

Делается такая проводка по каждому объекту в отдельности.

Отражение в бухгалтерском учете

1.Если после переоценки стоимость ОС увеличилась, в учете делают записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.

2.Если после переоценки стоимость ОС, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат — прочие доходы.

Дебет 01 Кредит 91.1 — отражена дооценка ОС в пределах предыдущей уценки.

Дебет 91-2 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка ОС сверх предыдущей уценки.

Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация ОС сверх предыдущей уценки.

3.Если после переоценки стоимость ОС уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 01 — уценено ОС, которое раньше не дооценивалось.

Дебет 02 Кредит 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному ОС.

4. Если после переоценки стоимость ОС, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Дебет 83 Кредит 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат — прочие расходы.

Дебет 91-2 Кредит 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет 02 Кредит 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Расконсервация основных средств в 1С: Бухгалтерии предприятия 8

С 01.01.2020 5-ю годами ограничен срок, не чаще которого налогоплательщик вправе сменить метод начисления амортизации с линейного на нелинейный и наоборот (ранее такое ограничение действовало только в отношении перехода с нелинейного метода на линейный) (п. 1 ст. 259 НК РФ). По завершении срока консервации основного средства проводится его расконсервация, т.е. комплекс мероприятий, направленных на начало его дальнейшего использования после периода консервации. Сегодня мы с Вами рассмотрим данную ситуацию на реальном примере и с помощью инструментов 1С: Бухгалтерии предприятия 8.

Определение суммы дооценки или уценки

Сумму, на которую по результатам переоценки нужно увеличить (уменьшить) стоимость основного средства, рассчитайте так:

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства

Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

–

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

Сумму амортизации, начисленной по основному средству по состоянию на 31 декабря года проведения переоценки, пересчитайте так:

Коэффициент пересчета

Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

Сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

Коэффициент пересчета

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) начисленную амортизацию по основному средству

Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

–

Сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

Общую сумму уценки (дооценки) по каждому основному средству рассчитайте по формуле:

Общая сумма уценки (дооценки) по основному средству

–

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) начисленную амортизацию по основному средству

Такой порядок проведения расчетов при переоценке основных средств установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Пример проведения расчетов при переоценке основных средств

ЗАО «Альфа» ежегодно проводит переоценку вычислительной техники.

По состоянию на 31 декабря в «Альфе» числится компьютер, восстановительная стоимость которого равна 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации по компьютеру составляет 5000 руб.

По результатам проведенной переоценки рыночная цена компьютера по состоянию на 31 декабря составляет 45 000 руб. Коэффициент пересчета равен 0,9 (45 000 руб. : 50 000 руб.). Пересчитанная сумма амортизации – 4500 руб. (5000 руб. × 0,9).

Сумма, на которую нужно уменьшать восстановительную стоимость компьютера по результатам переоценки, составила 5000 руб. (50 000 руб. – 45 000 руб.). Сумма, на которую нужно уменьшать сумму амортизации, начисленной по основному средству, – 500 руб. (5000 руб. – 4500 руб.). Общая сумма уценки стоимости основного средства составила 4500 руб. (5000 руб. – 500 руб.).

Случаи, когда проводить переоценку целесообразно

Для повышения инвестиционной привлекательности предприятия и дополнительных средств.
При необходимости увеличения уставного капитала (выпуск ценных бумаг, для привлечения инвестиций).
При проведении комплексной переоценки активов для исключения влияния инфляции, для получения информации о реальном финансовом состоянии предприятия.
Для повышения величины чистых активов, и не падение их ниже размера уставного капитала (условие для ликвидации общества).
Необходимость в представлении отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Для корректировки себестоимости товаров, формирования конкурентной цены.
Для определения стоимости страховой базы имущества при заключении договора страхования.
При получении кредита, если основные фонды выступают в качестве залога или гарантии (в данном случае необходима рыночная стоимость).

Бухучет переоценки нематериальных активов

Изменение нематериальных активов подразумевает или дооценку (увеличение стоимости), или уценку (уменьшение стоимости).

Дооценка НМА

Дооценка проводится в том случае, если рыночная стоимость НМА больше начальной. Если раньше актив не уценивался, размер дооценки необходимо включить в добавочный капитал (счет 83). Если же он уценивался, дооценку нужно отразить на счете 91. Превышение дооценки над суммой уценки фиксируется на счете 83.

Пример

В декабре 2021 года фирма выполнила переоценку товарного знака. Начальная стоимость составляла 300 000 руб. Амортизация составила 1000 000 рублей. Остаточная стоимость составила 200 000 рублей (из начальной стоимости нужно вычесть амортизацию). Рыночная стоимость равна 500 000 рублей.

Коэффициент изменения стоимости равен 1,5 (начальная цена делится на остаточную).

Перерасчетная стоимость объектов составит 450 000 рублей (300 000 * 1,5).

Размер дооценки равен 150 000 рублей (450 000 – 300 000).

Новый размер амортизации составит 150 000 рублей (100 000 * 1,5).

Доначисленная амортизация равна 50 000 руб.

Выполняются следующие проводки:

ДТ04 КТ83. Увеличение начальной стоимости активов.
ДТ83 КТ05. Дооценка по амортизации.

Стоимость активов должна быть зафиксирована в балансе за 2016 год (строка 1110).

Если НМА был уценен в прошлые периоды, проводки будут следующими:

ДТ04 КТ91/1. Сумма дооценки актива, соответствующая размеру прошлой уценки.
ДТ91/2 КТ05. Объем дооценки амортизации, соответствующий прошлой уценке.
ДТ04 КТ83. Размер дооценки сверх размера прошлой уценки.
ДТ83 КТ05. Сумма дооценки амортизационных начислений больше размера прошлой уценки.

Новая стоимость в данном случае также будет зафиксирована на балансе по строке 1110.

Уценка активов

Уценка активов проводится в том случае, если рыночная цена НМА меньше той, по которому учтен объект. Выполняется она по той же схеме, что и при дооценке: определяется коэффициент, на него умножается первоначальная стоимость. Если актив не дооценивался в прошлые периоды, уценка учитывается на счете 91 (субсчет 2 «Прочие траты»). Если дооценка выполнялась, сумма учитывается на счете 83. Если размер уценки превышает размер прошлой дооценки, разница фиксируется на счете 91-2.

Если актив не дооценивался ранее, выполняются эти проводки:

ДТ91/2 КТ04. Уменьшение начальной стоимости активов.
ДТ05 КТ91/1. Уценка амортизационных платежей.

Если дооценка проводилась ранее, выполняются эти проводки:

ДТ83 КТ04. Сумма уценки актива, соответствующая сумме прошлой дооценки.
ДТ05 КТ83. Сумма уценки амортизации по активу, соответствующая сумме дооценки.
ДТ91/2 КТ04. Размер уценки объекта сверх размера прошлой дооценки.
ДТ05 КТ91/1. Размер уценки амортизации сверх размера прошлой дооценки.

Новая стоимость активов фиксируется на балансе (строка 1110).

Что относится к основным средствам

К основным средствам относят активы, используемые организациями и ИП для производства, предоставления услуг и извлечения прибыли. То есть, это то, что используется в основной деятельности в течение минимум одного года.

Правила бухучета предполагают принятие на баланс объекта по первой стоимости, а не по восстановительной. Она определяется исходя из договора или на основании иных расходов (как пример, общих трат на создание объекта, его регистрацию и оформление). Но практически ни один вид собственности не обладает статичной ценой — она подлежит динамике ввиду изменения рыночных факторов или физического износа.

Согласно Положений по бухгалтерскому учету ПБУ 06/11, принятых Минфином, существует несколько видов основных средств:

Недвижимые, включающие здания, сооружения, инженерные коммуникации, различные передаточные сети, дороги.
Машины, в том числе силовое и энергетическое оборудование, технику, автомобили.
Инструмент и оборудование сотрудников, производственный инвентарь.
Сельскохозяйственные и племенные животные.
Многолетние деревья.

Дополнительно к основным средствам относят некоторые виды капиталовложений и объекты природопользования.

Состав фактических затрат

суммы, уплаченные по договору поставки, за доставку, приведение в пригодное для использования состояние;
суммы за работы по договору строительного подряда и прочим договорам;
оплата информационных и консультационных услуг по приобретению объекта;
таможенные сборы и пошлины;
невозмещаемые налоги, гос. пошлины;
вознаграждение посредникам за приобретение основных средств;
прочие затраты по приобретению, сооружению, изготовлению основного средства.

Первоначальная стоимость средств, внесенных как вклад в уставный капитал, оценивается по согласованию учредителей, если для такой оценки законодательно не предусмотрено иное.

Замечание 1

Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения) – текущая рыночная стоимость, определяется на дату принятия к учету. Первоначальная стоимость по средствам, полученным в рамках договоров с оплатой неденежными средствами, считается стоимость переданных ценностей (подлежащих передаче).

Согласно ПБУ $6/01$: изменение первоначальной стоимости, в которой средства принимались к учету возможно если производилась достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, ликвидация или переоценка основных средств. Переоценивать основные средства предприятие может не чаще одного раза в год (на начало года) по текущей стоимости. Проведение переоценки осуществляется добровольно. Производится переоценка – путем пересчета первоначальной стоимости и стоимости амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта.

Решение о проведении переоценки закрепляется приказом об учетной политике. В приказе должно быть указано:

какие объекты переоцениваются (все, отдельные группы);
методику отражения на счетах учета;
ответственных за переоценку лиц.

Приняв решение переоценки товара однажды, это влечет за собой и дальнейшую ее переоценку.

Согласно регламентным документам, проведение переоценки возможно двумя методами:

метод индексации восстановительной стоимости
метод прямого пересчета стоимости, документально подтвержденным рыночным ценам.

Организация выбирает, сама она проводит переоценку или привлекает для этого стороннюю организацию.

Замечание 2

При принятии решения о переоценки самостоятельно или с привлечением независимых оценщиков, важно помнить что для определения стоимости восстановления необходимо наличие подтверждающих документов (прайс-листы на оборудование от изготовителей, данные статистики, экспертные заключения, оценки БТИ, публикации в СМИ). Обеспечить такой уровень получения информации профессионалам-оценщикам значительно проще.
Результатом переоценки становиться – уценка (уменьшение остаточной стоимости), дооценка (увеличение остаточной стоимости)

После переоценки, за первоначальную стоимость будет приниматься – восстановительная стоимость. Итог переоценки учитывается при формировании данных баланса на начало отчетного года, в отчетность предыдущего года не включается.

Методика проведения переоценки предусматривает два варианта:

единовременное включение расходов в состав текущих расходов, если это не дорогой ремонт, которые не окажет значительно влияния на финансовый результат предприятия.
равномерное отнесение затрат на себестоимость (создавая резерв на ремонт или используя счет расходы будущих периодов).

Основные принципы проведения переоценки

Рассмотрим базовые правила осуществления рассматриваемой процедуры.

Читать так же: Как рассчитать средний дневной заработок

Кто проводит процедуру?

Этот аспект остаётся на усмотрение компании. В частности, переоценка может производиться своими силами или с привлечением сторонних компаний.

Что подлежит переоценке

Законодатель устанавливает, что переоценивать можно все имеющиеся в собственности фонды или группы однородных объектов. В целом, процедура применима к таким основным средствам:

Производственное оборудование;
Объекты недвижимости, в том числе, незавершенное строительство;
Инструменты и приборы;
Электроника и оргтехника;
Транспортные средства;
Машины и агрегаты, которые приобретены, но ещё не введены в эксплуатацию;
Другие фонды, которые не используются, но числятся на балансе предприятия.

Сроки переоценки

Если руководствоваться законодательными нормами, делать переоценку можно не чаще одного раза в год. Однако конкретную периодичность проведения подобных мероприятий, законодатель никак не регулирует. Поэтому компания единолично принимает решение об интервалах переоценки: ежегодно, каждые три года, раз в 5 лет.

Важно! Этот нюанс в обязательном порядке закрепляется внутренним регламентом предприятия. Если срок переоценки не соблюдается, применяются штрафные санкции

Отражение результатов переоценки

Переоценка приводит к тому, что балансовая стоимость объекта изменяется либо увеличиваясь, либо уменьшаясь.При увеличении (дооценка), отражение в бухгалтерском учете производится проводкой по Кт счета 83 на сумму, на которую произведена дооценка.При уменьшении, то есть уценке, отражение в бухгалтерском учете производится проводкой в Дт счета 91 на сумму уценки.

Пример:Переоценка проводится организацией первый раз. По состоянию на 31.12.2013 балансовая стоимость группы основных средств 17 405 400 руб., рыночная стоимость – 15 301 160 руб. Амортизационные отчисления до переоценки — 7 166 400 руб. Метод начисления амортизации линейный.

Для пересчета амортизации рассчитываем коэффициент, равный отношению рыночной стоимости к балансовой: 15 301 160 : 17 405 400 = 0,88. Размер пересчитанной амортизации составит: 7 166 400 x 0,88 = 6 306 432. Разница между накопленной и пересчитанной амортизацией: 7 166 400 – 6 306 432 = 859 968. Сумма уценки определяется в виде разности уценок балансовой стоимости и амортизации: 17 405 400 – 15 301 160 = 2 104 240; 2 104 240 – 859 968 = 1 244 272

По состоянию на 31.12.2013 производятся следующие бухгалтерские проводки:

Дт 02 – Кт 01 — 859 968 руб. сумма уценки амортизации;
Дт 91-2 – Кт 01 — 1 244 272 руб. сумма уценки группы ОС.

В тех случаях, когда переоценка объектов основных средств уже производилась ранее, в бухгалтерском учете это будет отражаться иначе.Представим эти различия в виде таблиц:

Если ранее была дооценка	Если ранее уценивался
Сумма, на которую произведена дооценка, зачисляется в счет 83	Дооценка, равная сумме предыдущей уценки, зачисляется в счет прочие доходов/расходов — счет 91.Сумма превышения дооценкой предыдущей уценки зачисляется в счет 83

Если предполагается дооценка

Если ранее была дооценка	Если ранее уценивался
Сумма уценки уменьшает добавочный капитал, образованный за счет предыдущей дооценки — счет 83.Сумма превышения уценкой предыдущей дооценки относится на счет прочих доходов/расходов — счет 91.	Сумма вновь произведенной уценки относится на счет прочих доходов/расходов — счет 91

Если предполагается уценка

Рассмотрим очередной пример:По состоянию на 31.12 проводится переоценка однородной группы имущества, которое переоценивалось ранее. До новой переоценки восстановительная стоимость составляет 16 800 000 руб., амортизационные отчисления 7 200 350 руб. Рыночная стоимость на 31.12 19 400 000 руб. В предыдущую уценку на счет 84 отнесено 605 600 руб.

Коэффициент пересчёта: 19 400 000 : 16 800 000 = 1,15. Размер пересчитанной амортизации: 7 200 350 руб. х 1,15 = 8 280 402. Разница между пересчитанной и накопленной амортизации: 8 280 402 — 7 200 350 = 1 080 052. Дооценка составит: (19 400 000 — 16 800 000) — 1 080 052 = 1 519 948.

Эта результирующая должна быть разделена на две суммы.Одна из них, равная сумме предыдущей уценки относится в прочие доходы.Вторая: 1 519 948 — 605 600 = 914 348 относится в добавочный капитал.

По состоянию на 31.12 производятся следующие бухгалтерские проводки:

Дт 01 — Кт 02 — 1 080 052 руб. дооценка амортизации;
Дт 01 — Кт 91-1 — 605 600 руб. дооценка, равная предыдущей уценке;
Дт 01 — Кт 83 — 914 348 руб. остальная часть дооценки.

Важно помнить, что при оформлении выбытия основного средства, необходимо сумму, на которую он дооценивался, списать с добавочного капитала в нераспределенную прибыль.В целом, набор бухгалтерских проводок в таком случае должен выглядеть примерно так:

Дт 20 — Кт 02 – амортизационные отчисления по выбывающему ОС;
Дт 01-2- Кт 01 – списание восстановительной стоимости ОС;
Дт 02 — Кт 01-2 – списана амортизация;
Дт 10 — Кт 01-2 – оприходованы комплектующие, оставшиеся при ликвидации;
Дт 01-2- Кт 76 – сторонние услуги по ликвидации ОС;
Дт 19 — Кт 76 – НДС в услугах по ликвидации;
Дт 91-2- Кт 01-2 – финансовый результат от ликвидации ОС;
Дт 83 — Кт 84 – дооценка выбывающего ОС.

Приведенные примеры дают вполне полное представление о последовательности проведения и порядке отражения переоценок в бухгалтерском учете. С налоговым учетом результатов переоценок все обстоит гораздо проще.

Бухгалтерские проводки

Изменение сумм и стоимости материалов нужно правильно зафиксировать в бухгалтерии

Не важно, что именно нужно отразить — такие финансовые операции, как уценка, дооценка, нераспределенную прибыль, накопленные, однородные активы — все следует фиксировать посредством правильных счетов:. Если в результате переоценки стоимость увеличилась, используется дебет 01 и кредит 83

Если в результате переоценки стоимость увеличилась, используется дебет 01 и кредит 83.

Если ранее была уценка, а теперь начисленная стоимость увеличилась, то сумма дооценки отражается в качестве прочих расходов. Используется счет для дебета 01 и для кредита — 91.1.
Если стоимость основного средства после оценки уменьшилась, то уценка отражается в числе прочих расходов. Используется дебет 91-2, кредит 01.

Каждую группу основных средств нужно отражать индивидуально. бухгалтерский учет представляется более сложным, существует множество различных проводок, отражающих тонкости.

Переоценка основных средств необходима для приведения стоимости активов к рыночным реалиям. Это, в свою очередь, может пригодиться для страхования, правильного отражения бухгалтерии, кредитования, расширения фирмы за счет увеличения уставного капитала и решения иных задач, ответов на иные вопросы. Правила процедуры определяются фирмами во внутренних актах, но не должны противоречить действующему законодательству.

Смысл переоценки объектов основных средств

Переоценка первоначальной стоимости основных средств необходима для отражения действительной стоимости объектов. Их цена может меняться под влиянием нескольких обстоятельств:

Физический износ. Такой амортизации подлежат почти все объекты, отличается лишь скорость удешевления. Редко когда изначальное состояние объекта равно ему после эксплуатации.
Расходы на содержание, которые могут увеличить итоговую стоимость объектов.
Несение иных расходов, в том числе налоговых отчислений.
Рыночные изменения. Под влиянием динамики спроса и предложения цена также может измениться. Даже транспорт, который быстро амортизируется с каждым годом, может подорожать ввиду возникновения дефицита или иных факторов.

Данная динамика не носит прямого характера. В один период цена меняется на 1%, в другой — на 10% в другую сторону. Невозможно заранее предугадать, какой будет стоимость через год или несколько. Поэтому и проводится переоценка, которая учитывает сразу несколько параметров.

Как отображается переоценка в бухгалтерской отчётности

Рассмотрим правила учёта итогов переоценки в документах бухгалтерии предприятия.

Баланс

Показатель	Кодировка	31.12.18	31.12.17	31.12.16
Внеоборотные основные фонды (актив)
Нематериальные активы	1110
Исследования и результаты	1120
Поисковые активы (нематериальные)	1130
Материальные активы	1140
Основные средства	1150	1340	2250
Резервы и капиталы (пассив)
Уставной капитал	1310
Собственные активы	1320
Переоценка активов	1340	250
Дополнительный капитал без учёта переоценки	1350
Резервы	1360
Непокрытые убытки (нераспределенная прибыль)	1370	150

Отчётность о финансовом результате

Показатели	Кодировка	За 2021 г	За 2021 г
Прочий доход	2340
Прочий расход	2350	150
Справочно
Итоги переоценки фондов не включенных в доход (расход)	2510	250