Договор толлинга

Что такое давальческая переработка?

Принцип действия такой схемы прост и признан выгодным для каждой стороны договора. Давальческая переработка – это обработка материала, который передает предприятие-заказчик предприятию-исполнителю, чтобы получить готовый к сбыту продукт или промежуточный продукт для использования производстве.

Распространенные примеры:

• Обработка сырой нефти при изготовлении горючего либо смазочных изделий.
• Обработка сельскохозяйственных продуктов для производства консерваций, полуфабрикатов.
• Вторичная переработка для получения производственного сырья.

Наниматель передает сырье, не взимая за это плату. Исполнитель обязан после выполнения работ передать в полном объеме изготовленную продукцию.

Условия договора в соответствии с ГК

Обязательством подрядчика по давальческому договору, по аналогии со ст.703 ГК РФ, регламентирующей договор подряда, будет выполнение работы по указанию заказчика. Направление работ может быть разнообразным, а общим условием будет передача результатов работы заказчику.

Однако по стандартному договору подряда работа должна быть выполнена собственными силами подрядчика и с использованием его материалов и средств производства.

Регулирование давальческих договоров условиями договора подряда стало возможным в силу того, что требования ст.ст. 703, 704 ГК в части выполнения работ иждивением исполнителя не являются директивными, а оставляются на усмотрение сторон. Более того, статья 713 ГК регламентирует условия выполнения работ с использованием материалов и сырья, предоставленных заказчиком.

Исходя из вышеизложенного, можно считать, что толлинг вполне регламентируется главой 37 Гражданского кодекса РФ.

Выгоды соглашения

Заключая давальческий договор, заказчик избавляется от необходимости содержать или поддерживать собственное сырьеперерабатывающее производство, исключая таким образом производство из цепочки сырье-производство-реализация. Произведенное либо приобретенное сырье он передает исполнителю, обладающему производственными мощностями, выплачивает ему вознаграждение, получает готовый продукт и занимается его реализацией.

Подрядчик, в свою очередь, получает объем работ для своих производственных мощностей, не затрачивая средств и времени на поиск поставщиков сырья и последующих реализаторов готовой продукции.

Схема давальческой переработки

• Главная
• Каталог продукции
• Схема давальческой переработки

На нашем производстве помимо основного вида деятельности используется давальческая схема работы.

Давальческая переработка

— это производство отливок из принятого от заказчика сырья (либо закупим сырье у своих поставщиков) на пресс-форме заказчика. Давальческий материал (в том числе вторичный) — это полиолефины (наиболее известные их представители: полиэтилен низкой плотности высокого давления (ПЭВД), полиэтилен высокой плотности низкого давления (ПЭНД), полипропилен (ПП), сополимеры этилена с другими мономерами (ПП, винилацетатом), полибутен, поли-4-метилпентен и т.п), полистирол и его сополимеры, в том числе АБС-пластик, полиэтилентерефталат, поликарбонат, полиамиды и др.

Схема давальческой переработки с использованием пресс-формы позволяет избежать необходимости закупки оборудования, обучения персонала, выделения дополнительных площадей. Можно приобрести давальческое сырье, предоставить готовое оборудование или заказать новое, с тем, чтобы через одну-две недели с изделиями из полимеров выйти на производство с требуемыми характеристиками. Во втором случае выполнение заказа на производство изделий сместится ровно на время производства самой пресс-формы.

Практически каждое производственное предприятие использует в своей деятельности изделия из пластмасс. Данный материал успешно применяется для создания различных деталей, благодаря литью под давлением удается обеспечить прочность готовых изделий, которые справляются даже с очень высокими нагрузками и отличаются прекрасной износостойкостью.

Продукция применяется во многих промышленных и хозяйственных сферах – от авиа- и машиностроения до производства товаров народного потребления.

Мы осуществляем литье на собственных производственных линиях с помощью предоставленных пресс-форм. Оборудование эксплуатируется в режиме, обеспечивающем его минимальный износ. Производственный процесс сертифицирован согласно стандарту качества ГОСТ Р ИСО 9001-2015. Наше оборудование позволяет изготавливать практически любые изделия из пластмасс массой до 4000 г.

Наше оборудование:

• Термопластавтоматы: Усилие смыкания от 100 до 850 т,
• Диаметр шнека от 45 до 110 мм,
• Расстояние между колоннами от 400*400 до 1100*1000 мм,
• Ход подвижной плиты от 150 до 2400 мм,
• Высота формы от 150 до 1200 мм,
• Мощность ТПА от 30 до 140 кВт;

Экструдер

• Толщина листа от 2 до 10 мм,

Ширина листа до 1500 мм,
Тип материала – ПЭ, ПП, АБС,
Производительность 500-600 кг/ч;

Вакуум-формовочная машина

• На вакуумный формовочный станок возможно установить огромное число разнообразных пресс-форм, которые позволяют производить разные по сложности и форме элементы;

Дробилки

• Производительность от 800 до 1200 кг в смену;

Для тонкостенных до 4 мм изделий из пластмасс.

Подробности Вы можете уточнить по телефонам +7-987-060-32-96, +7-917-287-87-52.

Производственная продаёт в розницу и оптом Схема давальческой переработки с доставкой в города России: Москва, Санкт-Петербург, Новосибирск, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Челябинск, Омск, Самара, Ростов-на-Дону, Уфа, Красноярск, Пермь, Воронеж, Волгоград, Краснодар.

Бухгалтерский и налоговый учет у переработчика Налоговый учет

Стоимость работ по переработке давальческого сырья облагается НДС на основании п. 5 ст. 154 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья или материалов определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.

Давальческие услуги облагаются налогом по ставке 18% независимо от того, какую ставку использует при налогообложении готовой продукции сам давалец. Ведь облагаются НДС именно выполняемые работы!

Стоимость использованных сырья или материалов налогооблагаемую базу по НДС не увеличивает, т.к. переработчик не является их собственником, а следовательно, их движение у него к сфере реализации не относится.

Напомним, что по тем материалам, работам или услугам, которые использовал для выполнения процесса переработки сам переработчик, входной НДС предъявить к вычету можно. Это никак не противоречит положениям ст. 172 НК РФ.

Несколько странная, по мнению автора, ситуация сложилась с классификацией переработки давальческого сырья для целей налогового учета.

В Письме Минфина России от 16.04.2004 N 04-02-05/2/14 как бы между прочим указано, что такая переработка считается оказанием услуги. В результате достаточно большое число специалистов почему-то сделали вывод, что это следует из общего определения услуги в п. 5 ст. 38 НК РФ. (Заметим, что в Письме, на которое они ссылаются, о п. 5 ст. 38 НК РФ не сказано ни слова.)

Давайте сравним определения из ст. 38 НК РФ.

«Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

«Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц».

По мнению автора, очевидно, что переработка сырья или материала является именно работой, т.к. имеет вполне конкретное материальное выражение — готовую продукцию!

Удивительно, но эти же специалисты соглашаются с тем, что к договору толлинга наиболее близок договор подряда. А ведь в ст. 702 ГК РФ речь идет только о работе, а никак не об услуге!

Тем не менее, если Минфин России будет последователен в своем мнении, это позволит переработчику учесть все свои прямые расходы единовременно.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, произведенных в отчетном или налоговом периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного или налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Однако понятно, что данное право — не обязанность и переработчик может им не воспользоваться.

Тогда он может распределять сумму прямых расходов пропорционально доле незавершенных заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

Налоговое законодательство не регулирует в данном случае базу для распределения расходов. Получается, что заказы на переработку можно оценивать или в натуральных, или денежных единицах. Как ему будет удобно. Только выбор этот нужно сделать, разумеется, заранее и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения.

Напомним, что распределять косвенные расходы в налоговом учете компании переработчику не нужно в любом случае. Косвенные расходы в полном объеме относятся на расходы в момент их возникновения — это прямо закреплено в ст. 318 НК РФ.

Кроме того, если предприятие-переработчик производит продукцию не только из давальческого сырья, но и из собственного, необходимо организовать раздельный налоговый учет подобных операций.

Учёт давальческого сырья: проводки у давальца

Собственнику при отправке полуфабрикатов переработчику необходимо создать в 1С документ о передаче сырья в переработку и оформить проводки. Нужно:

Советуем почитать: Акт утилизации товара: образец бланка

Далее откроется панель с перечнем документов. Необходимо создать новый файл и в шапке указать сведения о договоре, подрядчике, складе и организации.

В таблице указывается перечень отправленных полуфабрикатов и счета учёта. В бухгалтерском учёте давальца должны сформироваться проводки, в которых указываются дебет, кредит, сумма, дата. Счёт затрат фиксируется на странице «Распределение материалов на выпуск».

Поступление товаров из переработки в 1С: УПП оформляется двумя документами в разделе «Поступление из переработки». Первый документ создаётся в закладке «Услуги» и отражает факт выполнения обязательств подрядчиком. В нём указывается список затрат по переработке.

Второй фиксирует получение готового товара и оформляется в закладке «Продукция». В этой таблице перечисляются произведённые товары и их стоимость. В разделе «Использованные материалы» указывается тип и количество использовавшихся полуфабрикатов. Если товар поставлен в день оказания услуги, допускается оформление всех процессов в одном документе.

Документальное оформление

Первое, что должны сделать стороны, — это заключить договор на переработку сырья или материалов.

Передача сырья или материала переработчику должна быть оформлена актом приема-передачи, где нужно указать наименование, количество и договорную стоимость передаваемого сырья или материала.

Основанием для принятия к учету давальческого сырья у переработчика является накладная от заказчика по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а <1>.

<1> «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Поскольку унифицированная форма по поступлению давальческого сырья не утверждена, в подобной накладной в графе «Основание» следует указать — «на давальческих условиях по договору N …».

При поступлении давальческого сырья или материала переработчик должен оформить приходный ордер по форме N М-4, утвержденной тем же Постановлением. В этом ордере обязательно делается отметка, что сырье (или материал) поступило на предприятие на давальческих условиях.

После изготовления продукции переработчик составляет отчет об использовании полученного сырья или материалов.

А вот акт приема-передачи выполненных работ, где указывается стоимость работы, подписывается обеими сторонами. Кроме того, переработчик должен выставить давальцу счет-фактуру.

Получение готовой продукции давальцем оформляется накладной по форме N МХ-18, утвержденной Постановлением Росстата России от 09.08.1999 N 66.

Учёт давальческого сырья: проводки у переработчика

Переработчик оформляет заявку в 1C:УПП, создавая документ «Заказ покупателя». Если кроме давальческих полуфабрикатов использованы продукты собственного производства, в разделе «Учёт товаров» необходимо поставить о.

Так как поступившие полуфабрикаты остаются на балансе давальца, они учитываются на забалансовых счетах. Ведение всех операций с сырьём давальца проводится в привязке к заказу на обработку.

В таблице указывается поставщик, договор, дата, в которую давалец планирует оплатить работу подрядчика. В разделе «Продукция» приводится список товаров, которые будут произведены, их количество, цена производства. Когда полуфабрикаты получены подрядчиком, создаётся документ «Поступление товаров и услуг» с указанием действия «переработка».

Поступление материалов из переработки записывается в «Отчёте производства за смену». В документе указывается отправка продукции на склад, список потраченных материалов, распределение трат при производственном процессе. Отгрузка продукта со склада давальцу отображается в разделе «Передача продукции заказчику».

Конечный этап – подготовка документации для давальца. В разделе «Производство» необходимо открыть окно «Реализация услуг о переработке» и создать новый файл. В документе указываются данные давальца и подрядчика. В разделе «Продукция» приводят список товаров, количество, оплату производства, учёт доходов, себестоимость продаж, налог на добавленную стоимость.

Советуем почитать: База данных отходов Росприроднадзора (БДО)

На что обратить внимание, помимо заполнения?

Для того чтобы избежать проблем с взаимодействием с контролирующими организациями, в частности, с налоговой, нужно строго придерживаться следующих принципов:

• В бухучете переработчика давальческие материалы не должны числиться на балансе переработчика. Бухгалтер должен создать для них отдельные, забалансовые счета.
• Если изделие было изготовлено давальцем, то продавать ему же идентичные наименования продукции запрещено.
• Право собственности на дом и деловые отходы должно быть закреплено в договоре за одной из сторон, чтобы не возникло вопросов о возможной безвозмездной передаче материалов.

Типы толлингов и их использование

В России для переработки существуют два вида таможенных режимов для внешнего толлинга:

• на таможенной территории,
• под таможенным контролем.

Отличие данных режимов заключается в том, что в режиме таможенного контроля таможенные пошлины, НДС и специальный налог не взимают, а при использовании режима таможенной территории вносятся залоговые платежи в сумме таможенных пошлин и налогов, которые возвращают перерабатывающему предприятию при условии вывоза продуктов переработки (в соответствии с таможенным режимом экспорта) за пределы таможенной территории РФ. Если же сырье приобретается на условиях внутреннего толлинга (другими словами, происходит покупка сырья на территории России), то его помещают под таможенный режим переработки под таможенным контролем. Внутренний толлинг регулирует Правительство РФ и разрешает его только отдельным отраслям экономики.

Замечание 2

В России толлинговые операции в основном применяют в алюминиевой отрасли. Это связан с тем, что около 80% алюминия идет на экспорт, причем 70% из них — по толлинговым схемам.

Толлинговые схемы используют не только в России, но и в мире в целом. Так в немецком языке понятию толлинга соответствует термин «Lohnveredelung». Помимо Германии толлинговые операции используют в Италии, англоговорящих странах, Испании и ряде других стран.

Основными мотивами для толлинговых операций являются следующие моменты:

• для заказчика – это стремление снижение себестоимости продукции за счет производственного процесса в странах с более низкой оплатой труда. А также отсутствие в стране- заказчика технологий для производства необходимой продукции;
• для переработчика – это желание загрузить производственные мощности при отсутствии возможности самостоятельно приобрести сырье.

Толлинг в России достаточно развитое направление и современные экономические отношения уже невозможны без этого формата взаимодействия. Однако помимо положительных свойств, толлинг несет в себе и отрицательные качества. В-первую очередь это сказывается на стране-заказчике. В ней происходит изменение уровня занятости, сокращаются рабочие места, изменяется структура промышленности, страна теряет инвестиции. Однако на данный момент полностью отказаться от толлинговых схем невозможно. Это связано с тем, что отказ от толлинговых схем повлечет за собой полное изменение законодательной базы.

Основной задачей государства является своевременное пополнение бюджета. Для этого необходимо модернизировать предприятия, повышать их рентабельность.

Государство постепенно решает проблемы уклонения от налогов. Однако до сих пор существует множество пробелов, которые необходимо закрыть. Продолжаются вопросы в отношении толлинговых сделок, некоторые депутаты выступают за полною отмену данного вида сделок, мотивируя это тем, что данный вид экономического процесса подрывает экономику страны.

При этом должны учитываться интересы лоббистских групп. Экономика сейчас переживает не самое лучшее время, поэтому вопрос толлинга будет неоднократно подниматься в будущем. С одной стороны, толлинг экономит средства предприятия и в дальнейшем в плюсе конечный потребитель, но с другой стороны в условия кризиса и тяжелого шаткого положения будут предприниматься все возможности увеличений поступлений в бюджет. Толлинг доказывает свою эффективность, но последнее слово будет за государством. Несмотря на трудоемкость данного процесса, решения данных проблем и поиск компромисса с предпринимателями является ключевым фактором развития российской экономики.

При каких условиях возможна передача давальческих материалов

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ, договор на передачу и переработку на давальческих условиях относится к категории договоров подряда. Отдельная разновидность соглашений для таких операций не выделяется. Взаимоотношения сторон договора подряда регулируются гл. 37 ГК РФ.

Важные условия договора подряда

Соглашение включает большое количество пунктов. Прежде всего сторонам советуют выявить предмет договора. Обычно предметом является задание, поставленное нанимателем перед исполнителем. В конкретном случае им выступает переработка и полученная в результате продукция.

Обязательное условие – способ расчета с исполнителем. Давалец вправе получить весь объем изготовленной продукции и оплатить услуги, либо в качестве оплаты оставить часть готового продукта. Это возможно только при взаимном соглашении сторон и указывается в как один из пунктов договора подряда.

Особенности договора

Соглашение временное и не может быть бессрочным. Договоры подряда оформляются на конкретный временной срок либо на время работ с конкретным объемом материалов. Сторонами являются наниматель и предприятие-переработчик. Чтобы предотвратить возможные негативные последствия при выполнении договора на переработку давальческого сырья, нужно четкое, грамотное и равноценное согласование условий.

Обязательные пункты соглашения:

• Название и характеристики сырья, переданного в переработку.
• Характеристики и критерии оценки качества готового продукта, технические требования, стандарты.
• Распределение рисков.
• Сроки реализации задач, возложенных на предприятие-подрядчика.
• Расходы на проведение работ.
• Порядок оплаты услуг.
• Ответственность сторон за нарушение условий.

Соглашение оформляется в письменном виде в двух экземпляров для каждой стороны. В отдельных случаях требуется дубликат для передачи в налоговую службу.

Ответственность сторон

Помимо прав и обязанностей соглашение дополняют пунктом об ответственности за несоблюдение условий. В наказание за несоблюдение условий соглашения виновная сторона обязуется возместить понесенный ущерб другой стороне.

При составлении договора рекомендуется указать, что ответственность за хранение полученного сырья и произведенной из него продукции лежит на подрядчике.

Бухгалтерский учет

Передавая материалы или сырье в переработку, давалец оставляет за собой право собственности на них. Поэтому это имущество не списывается с бухгалтерского баланса давальца, а учитывается на счете 10 «Материалы», на субсчете 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Об этом сказано в п. 157 Методических указаний по учету материально-производственных запасов.

Полученная из переработки готовая продукция учитывается на счете 43. Помимо самой стоимости переработки и стоимости сырья или материалов в стоимости готовой продукции ее владелец должен учесть остальные собственные затраты — транспортные, командировочные, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.

Возможен вариант, когда в результате переработки получается не готовая продукция, а только материал, который подлежит дальнейшей обработке. В этом случае полученное имущество отражается давальцем на счете 10, а стоимость переработки относится на увеличение стоимости полученных материалов.

При каких условиях возможна передача давальческих материалов?

Между организацией, которая использует материалы, и их давальцем заключается договор подряда. В этом договоре обязательно должны учитываться интересы обеих сторон. Обычно проговариваются следующие принципиально важные моменты:

• Наименование материалов.
• Их количество.
• Сроки передачи.
• Определенный вариант транспортировки. Если в процессе передачи участвуют третьи стороны в виде транспортных компаний, то эти условия также могут упоминаться.
• Если оборудование или сооружение сложное, то вместе с ним обязательно передается техническая или конструкторская документация. Этот принципиально важный момент оговаривается особо. Владелец материалов может как изготовить верные копии, так и передать оригиналы этих документов. Все будет зависеть от позиций контрагентов по этому вопросу.
• В какой срок или при каких условиях давальческие материалы возвращаются.
• Что происходит с остатками давальческого материала, прописываются действия в случае обнаружения недостач, невыполнений одной из сторон условий соглашения и пр. При заключении подобного рода договоров рекомендуется пользоваться услугами профессионального юриста, особенно если речь идет о материалах с существенной рыночной стоимостью.

Риски толлинга

Вместе с тем судебная практика, подтверждающая применимость конструкции толлинга в энергетике, не является устоявшейся, что не исключает полярные подходы правоприменителя к оценке его законности. По этой причине следует учитывать риск возможной квалификации толлинга в качестве энергоснабжения, цена энергии в рамках которого может тарифицироваться. Такой риск обусловлен, в частности, наличием у «энергетического» толлинга формальных признаков, свойственных отношениям энергоснабжения: возмездная передача энергии через присоединенную сеть.

Пункт 1 статьи 539 ГК РФ: по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

Квалификация же толлинга в качестве энергоснабжения может повлечь за собой:

• признание договора толлинга притворной сделкой (п. 2 ст. 170 ГК РФ), совершенной с целью прикрыть фактические отношения энергоснабжения;
• признание участников толлинга лицами, нарушившими порядок ценообразования (14.6 КоАП РФ) в связи с неприменением установленных тарифов на энергию (при условии их применимости);
• неблагоприятные налоговые последствия для сторон толлинга.

Вполне возможно, что отсутствие законодательного закрепления толлинга и устоявшейся практики признания его законности препятствуют распространению толлинга в том числе и в сфере энергетики. Вероятно, этим можно объяснить и крайне скудную правоприменительную практику, касающуюся рассматриваемого вопроса.

Энергоюристы онлайн — первый в России специализированный сервис правовой онлайн-поддержки в энергетике.

Какие бывают операции с ДС

С давальческим сырьем проводятся различные операции. Это может быть:

• переработка нефти с целью получения горюче-смазочных материалов;
• переработка сельскохозяйственной продукции с целью получения консервации, круп, муки, масла и т. д.;
• переработка полиэтилена в гранулах с целью получения ПВХ-продукции;
• строительство объектов или ремонт техники;
• прочее.

Основной целью для давальца (заказчика) является получение готовой продукции (полуфабрикатов) с заданными характеристиками из переданного переработчику (исполнителю) сырья/материалов.

Специфические условия давальческого договора

Договор давальческого подряда должен содержать в себе не только указание предмета договора, но и отношения сторон по передаче и использованию давальческого материала.

При этом, поскольку материал относится к категории вещей, обладающих только родовыми признаками, сам договор должен содержать в себе нотификации относительно:

• вида материала или сырья;
• технических характеристик, например маркировки сырья;
• количества, определяемого весом, метрами (погонными, квадратными либо кубическими), литрами и т.д.

Сроки договора обусловливаются реальными возможностями исполнителя по изготовлению из полученных материалов готовой продукции.

Полученный исполнителем материал в конечном итоге возвращается обратно к заказчику, но уже в переработанном виде; исполнитель не становится собственником материала. Поэтому договор давальческого подряда (толлинга) может содержать в себе условие возврата заказчику неиспользованной части материалов либо отходов материала.

Если же заказчик оставляет остатки или отходы исполнителю, то, как правило, использует это с целью зачета остатков в стоимость оплаты работы исполнителя.