Налоговые аспекты реализации иностранной организацией недвижимости в рф

Аренда имущества у нерезидента: документальное оформление

Документальное оформление аренды имущества с нерезидентом осуществляется в общем порядке – путем заключения письменного договора.

Соглашение оформляется в строгом соответствие с ГК РФ и должно содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дата, место заключения;
• наименование сторон;
• адреса местонахождения сторон;
• банковские реквизиты сторон.

Если российская организация принимает имущество в аренду от физлица-арендодателя, то в договоре необходимо указать адрес постоянной регистрации нерезидента. Если договор заключен с иностранной компанией, то в тексте соглашения указывают юридический адрес головного офиса, а также адрес представительства в России (при наличии).

Важным моментом в тексте договора являются условия и порядок оплаты. В соглашении сторонам необходимо установить:

1. Стоимость аренды – размер платежа, валюту, порядок расчета денежного эквивалента в рублях (например, по курсу ЦБ на дату оплаты).
2. Периодичность внесения платежей – ежемесячно, ежеквартально, т.п.
3. Наличие гарантийного платежа – обязательство арендатора уплатить последний месяц аренды.
4. Порядок установления даты оплаты – дата отправки СВИФТ-платежа, поступление средств на счет арендатора, т.п.

Договор аренды с нерезидентом вступает в силу с момента его подписания сторонами и скрепления печатями.

Налогообложение иностранных организаций в РФ

Вид налога	Порядок уплаты
Налог на прибыль	Под прибылью иностранной организации в РФ понимают доход, полученный от осуществления деятельности через постоянные представительства в РФ, уменьшенный на величину экономически обоснованных расходов, понесенных данными представительствами. Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%, из которых 2% перечисляется в федеральный бюджет, а 18% — в бюджет субъекта РФ, в котором осуществляется деятельность. Если у иностранной компании нет в РФ представительств, но она получает доход от каких-либо российских источников, то налог за нее уплачивает налоговый агент.
НДС	Иностранные компании, которые осуществляют реализацию товаров (услуг) через свои представительства в РФ, являются такими же плательщиками налога НДС, как и российские организации. То есть они на общих основаниях уплачивают в бюджет НДС и подают в ФНС налоговую декларацию. Иностранные организации, которые не имеют в РФ постоянных представительств, также являются плательщиками налога НДС. Но это за них делают налоговые агенты, то есть контрагенты иностранных компаний, состоящие на учете в России.
Налог на имущество	Для иностранных компаний с постоянными представительствами в РФ, объектом налогообложения будет являться имущество (движимое, недвижимое), относящееся к ОС. Для компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств, в качестве объекта налогообложения будет выступать имущество, принадлежащее на правах собственности и находящееся в РФ. Иностранные компании, уплачивающие налог на имущество, обязаны подавать в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию.
Земельный налог	Уплачивают иностранные организации, которые на правах собственности владеют в РФ земельным участком. В качестве объекта налогообложения в данном случае выступает земельный участок. Налог компания рассчитывает самостоятельно и уплачивает в местный бюджет региона, в котором расположен участок. Налоговая декларация подается в налоговый орган в соответствии с местом расположения налогового участка.

Бухгалтерский и налоговый учет.

Глава 53 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) раскрывает принципы и положения, касающиеся доверительного управления недвижимым имуществом. В соответствии с ГК РФ по договору доверительного управления, имущество, переданное от учредителя управления доверительному управляющему, используется в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя.

Переданное в доверительное управление имущество обособляется от имущества доверительного управляющего, по этому имуществу ведется отдельный учет, открывается отдельный банковский счет.

Обязательно заключение договора доверительного управления в письменной форме, а также его государственная регистрация при передаче имущества.

За работу по управлению недвижимым имуществом доверительный управляющий получает вознаграждение. Доверительный управляющий имеет право на компенсацию расходов, потраченных при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

НДФЛ и страховые взносы по договору аренды с физлицом-нерезидентом

В случае если российская компания заключила договор аренды с физлицом-нерезидентом, то такая компания выступает по отношению к арендодателю налоговым агентом. Это значит, что арендатор обязан исчислять и удерживать НДФЛ из дохода, выплачиваемого нерезиденту-собственнику имущества, а также перечислять налог в бюджет.

Расчет НДФЛ по договору аренды с нерезидентом производится по формуле:

НДФЛ_{нерезидент} =  АрендПл * 30%,

где НДФЛ_{нерезидент} – сумма налога, подлежащая удержанию из дохода арендатора;АрендПл – размер арендных платежей, установленных договором.

Арендатор рассчитывает и удерживает НДФЛ до момента выплаты дохода собственнику имущества. Таким образом, арендодатель-нерезидент получает сумму арендных платежей за минусом налога.

Удержанный НДФЛ налоговый агент перечисляет в бюджет не позже дня, следующего за днем выплаты дохода нерезиденту.

Рассмотрим пример. 01.03.2022 года между российской фирмой «Магнат» и физлицом-нерезидентом Сулеймановым заключен договор аренды, согласно которому Сулейманов передает в платное пользованию «Магнату» комплекс производственных помещений.

Согласно договору, арендная плата перечисляется Сулейманову ежемесячно в размере 15.770 руб. НДФЛ составляет 30% — 4.731 руб. (15.770 руб. * 30%), таким образом, Сулейманов получает доход в сумме 11.039 руб. (15.770 руб. – 4.731 руб.).

Срок перечисления арендных платежей – до 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

На основании акта оказанный услуг за март 2022 года, 03.04.2022 «Магнат» перечислил Сулейманову сумму 11.039 руб. НДФЛ в сумме 4.731 руб. перечислен в бюджет 04.04.2022.

Что касается страховых взносов, то аналогично общему порядку, выплаты физлицу-нерезиденту в рамках договора аренды объектом налогообложения страховыми взносами не являются. Данное правило утверждено п. 4 ст. 420 НК РФ. Таким образом, выплачивая нерезиденту арендную плату, арендатор страховые взносы не начисляет.

Налогообложение договора аренды с иностранной компанией

Немного иначе обстоят дела с налогообложением арендаторов из числа иностранных компаний.

Если договор аренды заключен с российским представительством иностранной компании, то обязательства по исчислению и уплате налогов от доходов от аренды возлагаются на представительство.

Согласно действующему законодательству, представительство иностранной организации в РФ устанавливается по следующим критериям:

• иностранная компания имеет постоянно действующий офис на территории РФ, посредством которого осуществляет систематическую деятельность;
• представительство зарегистрировано в уполномоченных органах РФ в соответствующем порядке.

В случае, если услуги аренды имущества оказывает представительство иностранной организации, действующее на территории РФ, то на основании договора представительство получает обязательства по уплате НДС и налога на прибыль.

Налогообложение доходов от аренды, полученных представительством, осуществляется в общем порядке:

Налоги иностранного представительства	НДС	Налог на прибыль
Налогооблагаемая база	Доход, полученный от передачи имущества в аренду
Налоговая ставка	20%	20%
Порядок расчета налога	Ежеквартально, в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Авансы – ежемесячно, до 28 числа следующего отчетного месяца, окончательный расчет за год – до 28 марта года,  следующего за отчетным
Подача налоговой декларации	Ежеквартально, в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Ежемесячно — до 28 числа следующего отчетного месяца, годовой — до 28 марта года,  следующего за отчетным

Когда арендатор выступает налоговым агентом

Если российская фирма получила имущество в аренду от иностранной компании, которая не имеет представительства на территории РФ и не состоит на учете в российских налоговых органах, то на арендатора возлагаются обязанности налогового агента, в связи с чем он исчисляет и уплачивает налоги иностранной компании.

Согласно пп.7 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от аренды, полученные иностранной компанией, которая не зарегистрирована в РФ, являются объектом налогообложения налога на прибыль в общем порядке. В связи с этим налоговый агент (арендатор) исчисляет и удерживает сумму налога, рассчитанную по ставке 20%, из дохода арендодателя, после чего перечисляет налог в бюджет.

Что касается НДС, то операции по передаче иностранной компанией имущества в аренду признаются налогооблагаемой операцией. При расчете арендных платежей, арендатор удерживает из дохода арендатора-иностранной компании сумму НДС по ставке 20%.

Документальное оформление зачета налога на недвижимость.

Если российская организация уплатила налог на недвижимость в государстве, на территории которого расположена данная недвижимость, то для проведения зачета в целях устранения двойного налогообложения нужно подготовить два документа: заявление и документ об уплате налога. Указанные документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.

Заявление на проведение зачета.

Начнем с заявления. Никакой отдельной формы данного заявления не установлено, это означает, что его можно составить в произвольном виде. Формулировка просьбы в данном случае может быть, например, следующей:

«Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» просит на основании ст. 386.1 НК РФ произвести зачет налога на имущество, уплаченного на территории Республики Кипр (указывается название иностранного государства) в 2019 году (указывается год уплаты налога за пределами РФ), в счет уплаты налога на имущество организаций за 2019 год согласно представленной налоговой декларации за 2019 год (можно указать КБК).

Сумма налога, уплаченного на территории Республики Кипр, составляет ХХХ руб.»

В качестве приложения к заявлению нужно указать документ, подтверждающий уплату налога на территории иностранного государства.

Отметим, что сумма уплаченного налога указывается в заявлении в рублях, то есть нужно перевести сумму налога, уплаченную в валюте страны нахождения недвижимости, в рубли по курсу ЦБ РФ на дату уплаты налога в иностранном государстве.

Документ, подтверждающий уплату налога за пределами РФ.

Еще одним важным документом для проведения зачета налога на имущество является документ об уплате налога за пределами территории РФ. Никакой специальной формы для такого документа российским налоговым законодательством не установлено, он составляется по правилам страны нахождения недвижимости.

Отметим, что это не просто платежный документ на уплату соответствующего налога; он должен быть подтвержден налоговым органом соответствующего иностранного государства. Для этого необходимо обратиться в налоговые органы государства, на территории которого находится недвижимость, за получением документа, подтверждающего уплату налога на имущество, для возможности его зачета на территории РФ (Письмо Минфина России от 11.07.2014 № 03-08-05/33833).

Кроме того, поскольку платежный документ составлен на иностранном языке, его нужно перевести на русский язык. Дополним: первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»).

В статье 386.1 НК РФ никаких разъяснений и требований о нотариальном заверении перевода нет. Не высказывают их и представители контролирующих органов. Например, в Письме Минфина России от 28.06.2013 № 03-08-05/24718 говорится, что документы, представленные в целях зачета налога, составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык. НК РФ иных требований к оформлению (заверению) документов, составленных на иностранном языке, не предъявляет.

Отметим еще один момент: если налог уплачен самой организацией, то нужно представить документ, подтверждающий уплату налога, заверенный налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждение налогового агента (Письмо Минфина России от 09.10.2007 № 03-08-05).

При подготовке указанных документов нужно помнить, что официальные документы, исходящие от иностранных государств (включая налоговые органы иностранного государства), должны быть легализованы. Если же соответствующее иностранное государство является членом Гаагской конвенции от 05.10.1961, то на данных документах достаточно проставления апостиля. Однако апостиль не может быть затребован, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренность между двумя или несколькими государствами отменяют или упрощают данную процедуру либо освобождают документ от легализации.

Размер зачтенного налога не может превышать сумму налога исчисленного.

Статьей 386.1 НК РФ установлен максимально возможный размер зачитываемого налога, уплаченного за пределами РФ: он не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ в отношении указанного имущества. Сказанное означает, что нужно исчислить сумму налога на имущество в отношении зарубежной недвижимости за налоговый период по правилам гл. 30 НК РФ; это и будет максимально возможная сумма засчитываемого налога, уплаченная за пределами РФ.

Если сумма уплаченного за пределами РФ налога на недвижимость превышает сумму налога на это имущество, рассчитанную по нормам НК РФ, то сумму превышения зачесть нельзя (Письмо Минфина России от 25.10.2011 № 03-05-05-01/85).

Вариант 2. Недвижимостью владеет иностранная компания, действующая в России через аккредитованный филиал или представительство. #

Филиалы и представительства иностранной организации самостоятельно исполняют все обязанности российского налогоплательщика, с учетом особенностей, установленных НК РФ для «постоянного представительства» иностранной организации (ст. 306-307 НК РФ).

В частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;
• доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
• другие доходы от источников в РФ, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

После налогообложения прибыли (в том числе доходов от недвижимого имущества) в России, филиал может переводить свою прибыль головной организации без каких-либо дополнительных налогов.

Особенности заполнения налоговой декларации.

В отношении имущества, имеющего местонахождение за пределами территории РФ (для российских организаций), декларация по налогу на имущество представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации ( НК РФ).

Уточним, что в силу положений ст. 386.1 НК РФ право на зачет в РФ налога на имущество организаций в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории иностранного государства, возникает у организации в том налоговом периоде, в котором налог на имущество недвижимость за границей был фактически уплачен в другом государстве. Следовательно, зачет производится за налоговый период, в котором налог на имущество недвижимость за границей фактически был уплачен за пределами территории РФ. Например, суммы налога на имущество, уплаченные в иностранном государстве в 2017 или 2018 году, отражаются в декларации по налогу на имущество организаций за 2017 и 2018 год соответственно (Письмо Минфина России от 16.10.2019 № 03-05-04-01/79654, направлено территориальным налоговым органам для применения в работе Письмом ФНС России от 18.10.2019 № БС-4-21/21444@).

Раздел 2 декларации по налогу на имущество организаций, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@, заполняется отдельно, в том числе в отношении недвижимого имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства.

Строка с кодом 250 заполняется только в представляемом по месту нахождения организации разд. 2 декларации с кодом 04 по строке «Код вида имущества (код строки 001)», в случае использования организацией сообразно ст. 386.1 НК РФ права на зачет сумм налога, фактически уплаченных за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства.

Коды видов недвижимого имущества приведены в приложении 5 к порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций. Код 04 обозначает имущество, принадлежащее российской организации и расположенное на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства.

В строке с кодом 250 указывается уплаченная за пределами территории РФ согласно законодательству другого государства сумма налога в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, в соответствии с прилагаемым к декларации документом об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденным налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, отражается по строке с кодом 260. В случае заполнения разд. 2 с отметкой 04 по строке «Код вида имущества (код строки 001)»:

• по строке с кодом 260 указывается нулевое значение в случае, если значение строки с кодом 250 больше или равно разности строк с кодами 220 и 240;

• по строке с кодом 260 фиксируется разность значений строк с кодами 220 и 240 за вычетом значения строки с кодом 250, если значение строки с кодом 250 меньше разности строк с кодами 220 и 240.

* * *

Если российская организация имеет на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, которое расположено на территории, находящейся за пределами РФ, то такая недвижимость облагается налогом на имущество организаций по правилам гл. 30 НК РФ. Но при этом одновременно названное имущество может облагаться налогом на имущество по правилам государства, на территории которого оно находится.

Согласно нормам действующего налогового законодательства в данном случае можно избежать двойного налогообложения: ст. 386.1 НК РФ установлены условия проведения зачета налога, уплаченного за пределами РФ, в счет исчисленного налога на имущество по правилам гл. 30 НК РФ. Но зачесть можно только фактически уплаченный за пределами РФ налог и не более суммы налога на имущество, рассчитанного в соответствии с НК РФ в отношении обозначенной недвижимости. 

Налог на имущество

Налогоплательщиками налога на имущество согласно п. 1 ст. 373 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

В целях расчета налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 374 НК РФ).

Объектом налогообложения налогом на имущество согласно п. 3 ст. 374 НК РФ для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Налоговой базой по налогу на имущество иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, согласно п. 2 ст. 375 НК РФ, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации, которые обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. Налог и авансовые платежи по налогу на прибыль в этом случае подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Таким образом, уплату налога на имущество должна осуществлять иностранная организация самостоятельно вне зависимости от наличия постоянного представительства.

Бухгалтерский учет

При получении в доверительное управление недвижимого имущества иностранной компании необходимо в ведение бухгалтерского учета на предприятии обеспечить ведение отдельного учета, а также всех расчетов по этому имуществу. Учет и расчеты по имуществу лучше всего вести для отдельной организации на отдельных счетах бухгалтерского учета.

Для организации и ведения бухгалтерского учета доверительного управления недвижимым имуществом используются следующие нормативные документы: Указания N 97н, План счетов бухгалтерского учета и копия приказа об учетной политике организации учредителя управления.

Бухгалтерский учет доверительного управления ведется на счете 79.03, который называется Расчеты по договору доверительного управления имуществом. Поступление от учредителя управления недвижимого имущество и начисленная амортизация отражается у доверительного управляющего по дебету счета 01, кредиту счета 79.03 и дебету счета 79.03 и кредиту счета 02 соответственно. Поступления денежных средств от учредителя управления отражаются по счетам дебета 50, 51 и кредита счета 79.03.

Имущество, полученное в доверительное правление, как правило, сдается в аренду, при этом, выручка, полученная от сдачи имущества, отражается по дебету счета 76.5 и кредиту счета 90.1.

Все расходы, произведенные по договору доверительного управления, относятся на общехозяйственные расходы и списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90.2 с кредита счета 26. На счете 90.9 формируется финансовый результат, который сообщается учредителю управления и при удержании всех налогов перечисляется ему на расчетный счет с кредита счета 51 в дебет счета 79.03.

Согласно пункту 14 Указаний N 97н при прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Документом, на основании которого отражаются операции в учете, является акт приема-передачи, составленный в произвольной форме и содержащий все обязательные реквизиты, предусмотренные бухгалтерским законодательством. При окончании отчетного периода составляется отдельный баланс по доверительному управлению имуществом, который предоставляется учредителю управления. Собственный баланс доверительный управляющий в общем порядке сдает в ИФНС и другие необходимые органы по окончании отчетного периода.

«Статья 11 Проценты.

1. Проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

2. Термин «проценты» при использовании в настоящем Соглашении означает доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.»

Такой же вывод закреплен и в Методических указаниях (раздел 2, п. 6):

«В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса, доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущества (кроме доходов от реализации акций российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации), осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Исходя из изложенного в пункте 2 статьи 309 Кодекса, под иным имуществом понимаются любые другие ценные бумаги и любое движимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации.

При продаже облигаций и векселей у иностранной организации могут возникать доходы двух видов — это доходы собственно от продажи такого имущества и процентные доходы. Если иностранная организация продает в Российской Федерации облигации и векселя, доходы от такой продажи имущества могут не облагаться только в том случае, если они не связаны с постоянным представительством этой иностранной организации в Российской Федерации. При этом процентный доход (например, накопленный купонный доход) подлежит налогообложению у источника выплаты по самостоятельному, установленному положениями статьи 309 Кодекса, основанию.

В том случае, если иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской Федерации имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, указанные доходы облагаются с учетом положений соглашения.

Если иностранной организации выплачиваются доходы от продажи акций, иных ценных бумаг, полученные в результате ее самостоятельной или через иных лиц деятельности, не образующей постоянное представительство, то такие доходы обложению налогом у источника выплаты не подлежат.»

В случае продажи движимого имущества иностранными организациями, не ведущими деятельность в России через постоянное представительство, налогообложения доходов, полученных от таких операций, не возникает. Для дополнительной стабильности можно снова рекомендовать использовать для таких операций те предприятия, которые могут применять положения соглашений об избежании двойного налогообложения. Для примера обратимся к кипрско-российскому:

При наличии постоянного представительства на территории РФ

Размер налога рассчитывается по определенной формуле

Пунктом 2 ст. 372 НК РФ устанавливается, что иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, обязаны вести учет объектов налогообложения (то есть, движимого и недвижимого имущества, принадлежащего компании на праве собственности или на основании концессионного соглашения) в порядке, установленном в Российской Федерации.

В отношении движимого и недвижимого имущества иностранной организации налоговая база исчисляется в том же порядке, как и для российских организаций. То есть, рассчитывается как средняя стоимость имущества. Об этом гласит ст. 375 НК РФ.

Если для некоторых объектов, попадающих под категорию основных средств, не предусмотрено начисление амортизации, их стоимость для налогообложения исчисляется в конце каждого отчетного периода как разница между первоначальной ценой и величиной износа по существующим нормам амортизационных отчислений.

Средняя стоимость имущества, подлежащего налогообложению, определяется по следующей формуле: складываются величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговые ставки на имущество устанавливаются отдельно в каждом субъекте Российской Федерации, но согласно ст. 380 НК РФ они не могут превышать 2,2%. Законодательными органами субъектов РФ также устанавливаются льготы, порядок и сроки уплаты налогов.

Деятельность иностранных компаний в РФ

Для того, чтобы иностранная компания могла осуществлять деятельность в РФ, ей необходимо осуществить регистрацию в виде своего представительства, подразделения или филиала. Особенностью налогового статуса иностранных юрлиц является то, что полномочия РФ по обложению налогами предусматривается международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

При рассмотрении вопроса о налогообложении иностранных организаций в РФ, возникает также такое понятие, как постоянные представительства иностранных компаний на территории нашей страны. Под постоянными представительствами понимают любое обособленное подразделение, которое на постоянной основе осуществляет деятельность в РФ. Другими словами, это может быть и подразделение, и филиал, и представительство. Выделяют 3 основных признака постоянного представительства (306 НК РФ):

• наличие обособки или иного постоянного места ведения деятельности в РФ;
• осуществление в РФ на постоянной основе предпринимательской деятельности иностранной компанией.

При отсутствии постоянного представительства на территории РФ

Налоговые ставки устанавливаются законодательством

При отсутствии постоянного представительства на территории РФ имущество иностранной компании облагается налогом только в том случае, если оно отвечает ряду условий:

• Имущество является недвижимым, то есть, оно прочно связано с землей и не может быть перемещено без нанесения ему ущерба. Об этом гласит п. 1 ст. 130 ГК РФ.
• Имущество находится на территории РФ, включая внутренние воды, территориальное море и воздушное пространство (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ).
• Имущество принадлежит иностранной организации на праве собственности.

Согласно п. 2 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения также является имущество, полученное по концессионному соглашению, но поскольку в п. 1 ст. 373 НК РФ все еще имеется норма, согласно которой иностранные организации платят налог, если являются собственниками недвижимости, иностранная организация не признается в отношении такого имущества налогоплательщиком

Обратите внимание, что в холдингах действует особенная система налогообложения

Налоговая база рассчитывается как инвентаризационная стоимость объектов, определенная на основании проведения технической инвентаризации

Важно, что органы, которые проводят инвентаризацию, не обязаны предоставлять сведения налогоплательщику, поэтому иностранная компания должна самостоятельно обращаться к ним

В том случае, когда недвижимость расположена одновременно на территориях нескольких субъектов РФ, налог рассчитывается исходя из части среднегодовой стоимости объекта, соответствующей доле балансовой стоимости на территории субъекта РФ.

Налоговые ставки также устанавливаются законодательными органами субъектов РФ и не превышают 2,2%.

Обратите внимание, что при приобретении недвижимости на оффшорную компанию ее следует поставить на налоговый учет в Российской Федерации. На нашем сайте вы можете найти информацию про оффшоры, которые находятся в черном списке

На нашем сайте вы можете найти информацию про оффшоры, которые находятся в черном списке.