Усн: всё о плюсах и минусах упрощёнки с примерами

Особенности условий применения УСН АО

Благодаря изменениям, внесенным в ГК РФ в 2014 году, упразднены такие организационно-правовые формы, как ОАО и ЗАО. Теперь акционерные общества подразделяются на публичные (ПАО) и непубличные (АО). Требования по внесению изменений, связанных с переименованием, отсутствуют, но при наличии иных оснований для внесения записи в ЕГРЮЛ одновременно заполняются документы и на изменение организационно-правовой формы предприятия.

Особых требований для применения УСН, связанных с организационно-правовой формой организации, не существует. Предприятие, в том числе АО, уже работающее на УСН или только планирующее перейти с 2018 года, должно соответствовать обычным критериям:

объем дохода АО, уже работающего на УСН, за 2017 год не должен превысить 150 млн руб.; если переход только планируется с 2018 года, то сумма дохода за 9 месяцев 2017 года должна быть не более 112,5 млн руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);

предприятие не относится к юрлицам, перечисленным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, в т. ч.:
- средняя численность его работников не превышает 100 человек;
- остаточная стоимость амортизируемого имущества — менее 150 млн руб.;
- у АО нет филиалов и представительств и др.

Особое внимание следует обратить на подп. 14 п

3 ст. 346.12 НК РФ. Речь идет об ограничении доли участия в уставном капитале АО других юридических лиц (максимум 25%). Непубличным АО в этом смысле несколько проще, чем публичным, т. к. легче ограничить круг лиц, которым могут быть проданы акции. Узнать о текущем составе акционеров можно из реестра, который ведет либо аккредитованный регистратор, либо само АО.

Здесь необходимо обратить внимание, внесены ли изменения в устав бывшего ЗАО или ОАО. Несмотря на то, что закон подразумевает обязательное ведение реестра акционеров сторонним регистратором только для ПАО, если в уставе прописана передача реестра (как это было в том числе для ЗАО до внесения изменений в ГК РФ), то вести его самостоятельно не вправе даже АО

В Налоговом кодексе не предусмотрена обязанность подавать реестр акционеров вместе с уведомлением о переходе на упрощенку. Но в данном случае лучше подстраховаться и предоставить такой документ самостоятельно, особенно если в ЕГРЮЛ в составе учредителей числятся юрлица. Изменения среди состава держателей акций в ЕГРЮЛ не отражаются, и у налоговой инспекции нет возможности выяснить, как изменилась ситуация с момента госрегистрации. Поэтому во избежание отказа в праве применения УСН реестр акционеров следует подать в налоговую инспекцию вместе с уведомлением.

В остальном требования не отличаются от предприятий с другими формами собственности.

Что делать

На наш взгляд, универсального правопреемства в части преемственности применяемого режима налогообложения в случае, когда в результате реорганизации образуется новое юридическое лицо, не происходит. Условия применения специального налогового режима устанавливаются налоговым законодательством. А в нем четко записано, что вновь созданная организация вправе применять УСН при подаче заявления в пятидневный срок с момента ее регистрации. Никаких исключений для организаций, образовавшихся в результате проведенной реорганизации, Налоговым кодексом не установлено.

Исходя из этой позиции рассмотрим подробнее варианты реорганизации с точки зрения возможности применения УСН.

Что такое упрощенка

Компании и индивидуальные предприниматели на упрощенке перечисляют в бюджет единый налог вместо нескольких.

Так, компании освобождены от уплаты НДС, налогов на прибыль и имущество, но с некоторыми исключениями:

Ряд коммерческих сделок все же предусматривает уплату НДС, например, покупка у зарубежных партнеров или аренда госимущества.
Налог на прибыль перечисляется с полученных дивидендов и по некоторым долговым обязательствам сторонних лиц перед компанией.
Имущественный налог придется уплатить, если недвижимость оценена по кадастровой стоимости.

ИП на УСН освобождены от НДС и НДФЛ. Предприниматель также не платит налог с того имущества, которое он использует для коммерческой деятельности, например, с производственных помещений. Но если недвижимость оценена по кадастровой стоимости, налог нужно будет перечислить в бюджет. С личной недвижимости, например с дома, квартиры, предприниматель платит налог на имущество, как и обычные физлица.

Статья по теме:
Как заплатить подоходный налог за работников

Таким образом, компании и предприниматели на УСН в большинстве случаев платят один налог, за исключением некоторых случаев. Но, как только они наймут персонал и станут налоговыми агентами, количество платежей возрастет: нужно будет перечислять НДФЛ за сотрудников и страхвзносы с их зарплаты.

Виды упрощенки

Упрощенка бывает двух видов:

«Доходы».
«Доходы минус расходы».

Для каждого из них предусмотрены объект налогообложения и налоговая ставка.

Объект налогообложения

УСН обычно нравится бизнесменам тем, что можно самостоятельно выбрать объект налогообложения в зависимости от вида упрощенки:

доходы;
доходы за минусом произведенных расходов по ст. 346.16 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база напрямую зависит от выбранного вида упрощенки:

Для УСН «Доходы» это все доходы, полученные налогоплательщиком, в денежном выражении.
Для УСН «Доходы минус расходы» — разница между полученными доходами и произведенными расходами. Чем больше у вас расходов, тем меньше будет налоговая база и, соответственно, сумма налога к уплате.

Доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала года. При «доходно-расходной» упрощенке не все расходы можно учитывать при уменьшении налоговой базы. Подойдут только перечисленные в ст. 346.16. НК РФ:

приобретение, сооружение и изготовление основных средств, их ремонт, реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование и техническое перевооружение;
приобретение и создание нематериальных активов;
материальные затраты;
арендные и лизинговые платежи;
оплата труда, пособий по временной нетрудоспособности;
страхвзносы;
страхование имущества и ответственности;
бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги;
проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг;
командировочные расходы;
таможенные платежи;
оплата услуг связи, почтовых, телефонных и телеграфных;
реклама и другие.

Ставка налога

Ставка упрощенного налога напрямую зависит от вида упрощенки:

Объект налогообложения	Налоговая ставка	Региональное законодательство
Доходы	6 %	Снижение до 1 %
Доходы минус расходы	15 %	От 5 до 15 %

Для «доходно-расходных» налогоплательщиков существует правило минимального налога к уплате: если за налоговый период сумма налога оказалась меньше минимальной, то уплачивается налог в размере 1 % от фактически полученного дохода. Поясним, что это означает, на примере.

Пример. За налоговый период – 2021 год – предприниматель получил доходы в размере 15 млн р., а также произвел расходы в сумме 14,5 млн р.

Определим налоговую базу:

15 млн р. – 14,5 млн р. = 500 тыс. р.

Рассчитаем сумму налога в общем порядке:

500 тыс. р. * 15 % = 75 тыс. р.

Рассчитаем минимальный налог:

15 млн р. * 1 % = 150 тыс. р.

Перечислить в бюджет придется сумму исчисленного минимального налога — 150 тыс. р., а не сумму налога, рассчитанного в общем порядке, — 75 тыс. р., так как последняя получилась меньше суммы минимального налога.

Региональные власти также могут установить для предпринимателей налоговые каникулы. Их суть заключается в установлении нулевой ставки для только что зарегистрированных ИП, то есть новичков, которые ведут коммерческую деятельность в следующих сферах:

производственной;
научной;
социальной;
бытовых услуг;
услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Налоговые каникулы действуют до 2023 года включительно. Поэтому не поленитесь изучить региональное законодательство: возможно, власти установили пониженные налоговые ставки для упрощенки или «каникулы» для предпринимателей.

ЕСХН: единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН — специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции.

Налогоплательщики. Юридические лица или индивидуальные предприниматели, которые соответствуют ряду требований и которые подали соответствующее уведомление в налоговую.

Лимиты и ограничения:

Общее ограничение — сельскохозяйственная деятельность приносит не менее 70% от общего дохода компании или ИП.
Ограничение для рыбохозяйственных компаний и ИП — количество сотрудников не больше 300 человек.

Какие налоги платят и в какие сроки. На ЕСХН платят единый сельскохозяйственный налог — 6% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Авансовый платёж по единому налогу ЕСХН платят раз в полугодие, до 25 июля. Годовой налог компании и ИП платят до 31 марта.

Главное

Система налогообложения — правила начисления обязательных платежей, которые платит государству бизнес: юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица без оформления ИП.
В 2022 году в РФ действует шесть систем: ОСНО, УСН, ЕСХН, ПСН, НПД и АУСН.
ОСНО — единственный налоговой режим, у которого нет никаких ограничений. Он назначается всем компаниям и ИП автоматически при их регистрации. Лучше всего он подходит крупным компаниям или бизнесу, который много сотрудничает с другими компаниями на ОСНО.
УСН, ЕСХН, ПСН, НПД, АУСН — специальные режимы с рядом ограничений: по виду налогоплательщика, виду деятельности, доходу, количеству сотрудников.
Плюс специальных режимов — они предусматривают меньшее налоговое бремя, чем на ОСНО, а также упрощённое ведение учёта и меньшее количество отчётности.
УСН больше подходит малому и среднему бизнесу. ЕСХН — только производителям сельхозпродукции. ПСН — тем, кто вместо налогов хочет платить только фиксированный взнос за право вести определённую деятельность. НПД — самозанятым и ИП без сотрудников. АУСН — малому бизнесу, который хочет уплачивать налоги автоматически.

Основная проблема реорганизации упрощенцев

Вопрос, обозначенный выше, является одним из основных при проведении реорганизации с участием компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ведь от его решения будет зависеть и решение других вопросов, связанных с отражением в учете активов и обязательств, переходящих в порядке правопреемства к новой организации. Особенно остро этот вопрос стоит при проведении реорганизации в форме преобразования, поскольку в этом случае каких-либо видимых изменений с организацией не происходит.

Надо сказать, что четкой позиции по этому вопросу нет ни у контролирующих органов, ни у судов.

Реорганизация юридического лица при усн

Маргарита про какую-то республику пишет.. . РФ-федерация.. . создать можно. принять можно. буха можно вообще не принимать, если возложить ведение БУ на директора.

Вариант 1. открыть новую фирму вариант 2. до 30 ноября этого года подать заявление о переходе на упрощенку и со следующего начать работать на упрощенке

По мне, так любая организация должна вести учет.. . а какже расчет чистой прибыли? Или на глаз? А он не обманет?

Процесс ликвидации по решению учредителей определен ГК РФ, законом 129-ФЗ от 08.08.2001 и НК РФ. ВНП может и не проводиться.

Да. Возможно что реорганизация юридического лица потребуется если оно к примеру было коммерческим а потом стало некоммерческим.

Режим и отчетность-будет как у общественной организации! Достаточно упрощенный. Но лучше проконсультировать в Налоговй службе -о перечне отчетности.

А у нас счета-фактуры подшиты вместе с накладными и актами по месячно, а сверху папки просто книга покупок и продаж — нам так удобно

Счета-фактуры выданные и полученные сшиты, пронумерованы и скреплены с журналами учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Спамм — это все, что тебе не нужен, т. е. невостребованная корреспонденция. Это информация спамм, без базара

НПД: налог на профессиональный доход

НПД — специальный налоговый режим для самозанятых. На НПД не ведут отчётность, а всё взаимодействие с налоговой ведётся через приложение «Мой налог».

Налогоплательщики. Индивидуальные предприниматели и физ. лица без оформления ИП, которые подходят под установленные ограничения.

Лимиты и ограничения:

нет сотрудников, которые работают по трудовому договору;
годовой доход — не более 2,4 млн рублей.

Также при применении НПД запрещены некоторые виды деятельности — например, добыча и реализация полезных ископаемых, перепродажа товаров. Полный перечень таких видов деятельности приведён в статье 4 №422-ФЗ.

Какие налоги платят и в какие сроки. На этом режиме платят один налог на профессиональный доход. Ставки НПД:

4% — если доход получен от физических лиц;
6% — если доход получен от юридических лиц.

НПД оплачивают ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным.

ЗАО на налоговом режиме УСН

Условия применения УСН для ЗАО

Для того, чтобы использовать «упрощенку», компании в форме ЗАО следует выполнить следующие условия:

Средний показатель количества сотрудников, которые числятся в штате ЗАО, не должен превышать 100 человек. Если Вы планируете перейти на «упрощенку» в 2017 году, то Вам потребуется рассчитать средний показатель за период март – декабрь 2016. Если ЗАО уже использует УСН, то для сохранения статуса «упрощенца» Вам потребуется ежеквартально проверять показатель численности работников на предмет соответствия установленному лимиту.
Показатель дохода ЗАО не должен превышать предельного уровня. Для того, чтобы стать «упрощенцем» в 2017 году, доход ЗАО за март – декабрь 2016 не должен превышать 59.805.000 руб. Если ЗАО уже находится на УСН, то для сохранения налогового режима доход компании в 2017 годы не должен превышать 120.000.000 руб.
ЗАО может использовать УСН только в случае, если уставный капитал фирмы на 75% и более состоит из вкладов акционеров. В случае, если в течение 2017 года доля других компаний в капитале ЗАО превысит 25%, фирма потеряет статус «упрощенца».
Остаточная стоимость имущества, которым владеет ЗАО, не должна быть более 150.000 руб. Такое требование установлено для ЗАО-«упрощенцев» для сохранения налогового режима в 2017 году. Что касается перехода на УСН, то данный показатель для ЗАО должен быть не более 100.000 руб. по состоянию на 01.01.17.
Если ЗАО имеет филиалы, то компания не имеет право использовать УСН. В данном случае речь идет представительствах, выведенных на отдельный баланс и зафиксированных в уставных документах.

Как видим, законодательство предъявляет строгие требования для использования УСН компаниями в форме ЗАО. Ввиду установленных ограничений, применять «упрощенку» могут только небольшие компании. Крупные ЗАО с высоким уровнем дохода и большим штатом сотрудников не смогут перейти на УСН и впоследствии сохранить статус «упрощенца».

Как ЗАО перейти на УСН

Для ЗАО существует два варианта перехода на УСН:

Вариант №1. ЗАО может использовать упрощенный режим сразу после регистрации компании. Для этого руководству ЗАО необходимо подать соответствующее уведомление в налоговый орган. Срок подачи документа – 30 дней после регистрации ЗАО. Для удобства рекомендуется подавать уведомления в день регистрации ЗАО вместе с остальными документами.

Вариант №2. Если ЗАО использует ОСНО и планирует переход на «упрощенку», то компания может это сделать только с 1 числа отчетного года. Для использования УСН в 2022 году уведомление следует подать не позднее 31.12.17. Для согласования права ЗАО перейти на УСН налоговый орган вправе потребовать документы, подтверждающие среднюю численность сотрудников, уровень дохода, остаточную стоимость ОС и т.п.

Пример №1. 24.02.17 ЗАО «Знак» поданы документы на регистрацию. В тот же день бухгалтер «Знака» подал в ФНС уведомление об использования УСН. В 2017 году финансовые и учетные показатели ЗАО «Знак» выглядели так:

Период	Доход	Остаточная стоимость ОС	Среднее кол-во сотрудников	Уставный капитал
на 01.04.17	88.104 руб.	220.300 руб.	88 чел.	100% — акционеры ЗАО «Знак»
на 01.07.17	121.500 руб.	254.800 руб.	79 чел.	84% — акционеры ЗАО «Знак»; 16% — ООО «Папирус»
на 01.10.17	160.840 руб.	301.740 руб.	92 чел.	67% — акционеры ЗАО «Знак»; 16% — ООО «Папирус»; 17% — АО «Стандарт»

В 3 кв. 2017 ЗАО «Знак» нарушены ограничения относительно доли других организаций в уставном капитале фирмы. По состоянию на 01.10.17 доля «Знака» составила 67% (менее 75%), в связи с чем ЗАО автоматически переведено в налогоплательщики на ОСНО. «Знак» переведен на ОСНО в 3 кв. 2017.

Налоги за сотрудников и страховые взносы: какие бывают и кто платит

Компании и индивидуальные предприниматели, у которых есть сотрудники, обязаны удерживать НДФЛ со всех доходов, которые им выплачивают. Кроме того, за всех сотрудников работодатели должны перечислять страховые взносы.

НДФЛ за сотрудников. Налоговая база для подоходного налога — сумма дохода работника за месяц.

Работодатель удерживает налог из доходов работника (который является налогоплательщиком) и уплачивает его в бюджет. Срок уплаты — не позднее рабочего дня, который следует за днём выплаты дохода.

Ставки налога:

30% — в случае выплат налоговым нерезидентам РФ;
15% — с дохода, который с начала года превысил 5 млн рублей;
13% — во всех остальных случаях.

Страховые взносы. Их платят все компании и индивидуальные предприниматели. Компании платят взносы за работников, а ИП — за работников и за себя.

Страховые взносы бывают двух видов:

взносы за себя — фиксированные и дополнительные;
взносы за своих сотрудников.

Взносы за себя платят все ИП. Исключение — ИП на НПД.

В фиксированные взносы входят взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Размер взносов один для всех, его устанавливает государство. Актуальные суммы приведены в статье 430 НК РФ. При АУСН тариф устанавливает статья 18 №17-ФЗ от 25.02.2022.

Дополнительные страховые взносы на ОПС платят в случае, если доход ИП превысил 300 тысяч рублей за год. Ставка — 1% от суммы превышения.

Срок уплаты фиксированных взносов за 2022 год — не позже 9 января 2023 года. Дополнительных — не позже 3 июля 2023 года.

К страховым взносам за сотрудников относятся: ОМС, ОПС, взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы на травматизм. Тарифы страховых взносов на сотрудников устанавливает закон.

Страховые взносы за сотрудников платят ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом выплаты дохода сотруднику.

Переход на УСН для НКО

Действующие НКО могут подать заявление в ИФНС на применение УСН с октября по декабрь. И на следующий год будут применять УСН.

С новыми НКО есть особенность. Обычно заявление на применение УСН подаётся в составе пакета документов на регистрацию организации. Но Минюст это заявление почти всегда не принимает, еще хуже если он его потом теряет!

Совет. Подайте отдельно в свою ФНС заявление на применение УСН, в течение 30 дней с даты регистрации в ФНС

Важно, не с даты получения документов в Минюсте, а именно с даты регистрации в ФНС. Получить в самом Минюсте документы получится только на 20-30 день

В итоге есть риск замешкаться и не успеть.

Фактически, необходимо следить за ЕГРЮЛ. Как только там появились сведения — изготавливайте печать и подавайте заявление на УСН еще до получения оригиналов уставных документов в Минюсте.

Если непонятно — смело звоните! Поможем разобраться с особенностями некоммерческих организаций. Это наша работа.

Реорганизация упрощенца

Предположим, что реорганизованная организация (организации) была «упрощенцем». Переходит ли право применения УСН к новой (новым) организации?

Ту же форму реорганизации могут использовать «нетерпеливые» организации, которые хотят перейти на «упрощенку», не дожидаясь начала следующего года.

По результатам выездной налоговой проверки ЗАО за 2004 — 2006 гг. была выявлена недоимка по единому налогу (исчислена по ставке 15%) в размере 25 000 руб.

При формах реорганизации, отнесенных нами ко второй группе, реорганизуемое юридическое лицо не ликвидируется. Это наглядно отражено на следующих схемах.

Во-первых, доходы реорганизуемой организации по итогам отчетного (налогового) периода не должны превышать 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. х 1, 241 ).

Во-вторых, доля участия других организаций в уставном капитале правопреемника не может составлять более 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В-третьих, средняя численность работников этой организации за налоговый (отчетный) период не может быть более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим также, что новая организация, образованная в результате выделения, вправе самостоятельно решить, какой режим налогообложения она будет применять.

Вопрос

ОГУП (100 % доля собственности области) на УСНО, т.к. субъекты РФ не являются юридическими лицами, на ГУП не распространяется ограничение, установленное пп 14 п. 3 ст. 346.12 пп. 2 п. 2.2. ст. 346.26 НК РФ. Начинается процесс приватизации, после которой будет ОАО, 100 % акций которого будут принадлежать области. Вправе ли ОАО применять УСН? Не распространяется ли ограничение, установленное пп 14 п. 3 ст. 346.12 пп. 2 п. 2.2. ст. 346.26 НК РФ, а именно: не вправе принимать УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов»? желательно с указанием нормативных актов

Оплата налога и представление отчётности

Отчетный период
Квартал
Полугодие
9 месяцев

Налоговый период
Год

Порядок действий

1
Платим налог авансомНе позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) ()

2Заполняем и подаем декларацию по УСН

Организации — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Индивидуальные предприниматели- не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

3
Платим налог по итогам года

Организации — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Индивидуальные предприниматели — не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Через банк-клиент
Сформировать платёжное поручение
Квитанция для безналичной оплаты

Подача декларации

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Организации — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Индивидуальные предприниматели — не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность по УСН
Налогоплательщик — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН

За налоговый период до 2021 года налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме.

Начиная с налогового периода за 2021 год налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@» (Зарегистрирован 20.01.2021 № 62152).

Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияpdf (401 кб)

Загрузить

Формат представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной формеdoc (266 кб)

Загрузить

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияdoc (253 кб)

Загрузить

Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (54 кб)

Загрузить

Cхема по налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложенияxsd (58 кб)

Загрузить

Обращаем внимание, что налоговые декларации за налоговый период 2020 года налоговыми органами принимаются по формам и форматам, утвержденным приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, а также с приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, в случае их представления с 20.03.2021 (письмо ФНС России от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@).

Контрольные соотношения для целей самостоятельной проверки декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, на предмет корректности ее заполнения направлены письмом ФНС России от 30.05.2016 № СД-4-3/9567@.

Налоговые декларации, действовавшие в предыдущих периодах, и периоды применения, размещены на странице «Представление налоговой и бухгалтерской отчетности» в разделе «Представление на бумажном носителе» в подразделе «Шаблоны форм налоговых деклараций»

НДС

Общее правило гласит: передача имущества правопреемнику в ходе реорганизации (а значит и при выделении тоже) не является реализацией и не облагается НДС. Соответственно, у передающей стороны нет обязанности начислить НДС, а у принимающей не возникает налоговых вычетов.

Но что будет, если присоединяющая компания применяет УСН или ЕНВД?

В этом случае по окончании реорганизации здание уже будет использоваться в безНДСной деятельности, ведь «спецрежимники» освобождены от уплаты НДС.

Минфин и ФНС России непреклонно придерживается позиции, что в случае присоединения компании на ОСН к компании, освобожденной от НДС, последней необходимо восстановить НДС с остаточной стоимости имущества:

То есть, Минфин РФ разделяет два момента:

передачу имущества в ходе присоединения, при которой восстанавливать НДС не надо;
и начало использования имущества правопреемником, освобожденным от уплаты НДС, в безНДСных операциях, в связи с которыми последнему необходимо восстановить НДС.

К слову, аналогичная точка зрения у ФНС и Минфина и в отношении передачи имущества в ходе выделения.

Суды же, в большинстве случаев, встают на сторону налогоплательщика, ссылаясь на ст. 162.1. и ст. 170 НК РФ:

В ситуациях, когда не прослеживается пресловутая деловая цель, суды поддерживают налоговый орган. Так, Верховный суд в своем Определении от 09.10.2017 г. по делу №А40-61102/2015 признал доначисление восстановленного НДС правомерным. После изучения судебных актов, напрашивается вывод о весьма авантюрном поведении налогоплательщика, в ответ на которое он получил ответ суда о правомерности решения налогового органа. Дело в том, что правопреемник, применяя УСН, заявил вычет по затратам на реконструкцию помещения, которые были понесены еще присоединенной организацией. Иными словами, даже не имея уже возможности вести облагаемую НДС деятельность (в связи с прекращением деятельности компании на ОСН), правопреемник заявляет вычет по НДС.

Конечно, имела место и взаимозависимость реорганизованных компаний, однако не она была причиной вынесения отрицательного для налогоплательщика решения.

В связи с этим еще раз хочется напомнить о том, что в основе любых действий налогоплательщика должно лежать экономическое обоснование, деловая цель, не связанная со снижением налоговых обязательств или получением каких-либо налоговых преимуществ.

К слову, если присоединенная компания не успела принять «входящий» НДС к вычету, в нормальной ситуации речи о восстановлении быть не может. И терять вычет очевидно не хочется.

Если правопреемник применяет ОСН, то он сможет сможет принять к вычету такой «входящий» НДС. Но для этого у нее должны быть (п. 5 и НК РФ):

счета-фактуры, выставленные на имя присоединяемой компании;
документы, подтверждающие фактическую оплату присоединяемой компанией или ее правопреемником сумм НДС в составе цены поставщику оборудования.

В ситуации, когда покупатель товаров присоединяется к самому поставщику, то документально подтверждать фактическую оплату сумм НДС присоединенным покупателем поставщику не требуется. Это обусловлено тем, что в этом случае обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице и рассматривается как оплата товаров (работ, услуг). И поставщик имеет право принять к вычету начисленный ранее НДС.

Также может возникнуть ситуация, когда присоединившейся организации необходимо будет получить возмещение НДС за присоединенную компанию. Возмещение НДС осуществляется в обычном порядке в пределах трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на возмещение НДС у правопредшественника, согласно НК РФ при соблюдении всех перечисленных выше требований к подтверждению налогового вычета.

АУСН: автоматическая система налогообложения

Как мы говорили выше, АУСН — экспериментальный налоговый режим для малого бизнеса. До 31 декабря 2027 года он действует только в Москве и Московской области, Республике Татарстан и Калужской области.

Лимиты и ограничения:

количество сотрудников — не более 5 человек;
годовой доход — не более 60 млн рублей;
зарплата сотрудников — не более 5 млн рублей на человека в год;
остаточная стоимость основных средств компаний — не более 150 млн рублей;
доля участия других организаций в уставном капитале компании — не более 25%;
зарплату выдают только в безналичной форме;
расчётный счёт открыт в уполномоченном банке;
нет филиалов и обособленных подразделений;
налогоплательщик не применяет другие специальные налоговые режимы.

Также на АУСН запрещены некоторые виды деятельности. Например, этот режим не могут применять нотариусы, ломбарды, страховщики, банки, небанковские кредитные компании. Полный перечень требований можно посмотреть в статье 3 №17-ФЗ.

Какие налоги платят и в какие сроки. На АУСН платят общий налог. Так же как и при УСН, ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Ставка по объекту «Доходы» — 8%, по объекту «Доходы минус расходы» — 20%.

Налоги на АУСН уплачивают ежемесячно. Делать это можно автоматически. Сумму налога рассчитывает налоговая — сведения обо всех операциях она получает от уполномоченного банка и через онлайн-кассу.