Камеральные проверки

Процесс проведения камеральной проверки

При
проведении
камеральной проверки по НДС
основной целью налоговиков
является выявление расхождений между
данными, которые содержатся в документации,
обнаружение возможных нарушений.

Согласно
установленному порядку
проведения,
если плательщик своевременно представляет
пояснения по ошибкам в декларации,
инспектор должен рассмотреть представленные
пояснения.

Если
после рассмотрения документов выявляется
факт правонарушения, лицами составляется
акт согласно налоговому законодательству.
Обычно срок
камеральной проверки по НДС
составляет не более 3 месяцев.

Если плательщик заявил льготы или предъявил сбор к компенсации, налоговики проводят тщательное исследование и могут потребовать представление дополнительных данных, которые подтверждают права на льготы.

При составлении акта сотрудники фискального органа должны соблюдать ряд требований. Так, акт должен быть составлен в двух экземплярах, в нем стоит подпись инспектора, плательщика. Документ составляется в течение 10 суток после окончания мероприятия, по итогам которой были обнаружены несоответствия. Акт включает общие положения, факты и выводы сотрудников налоговых органов.

Сроки камеральной проверки НДС в 2021 году

Стандартный срок камеральной проверки — 3 месяца. Но для деклараций по НДС правила отличаются. Их налоговики должны проверять в течение 2 месяцев в стандартной ситуации, хотя проверку можно продлить или сократить.

Вот возможные сроки камералки по НДС:

• один месяц с последнего дня срока, установленного для сдачи декларации, — сокращенный срок в рамках пилотного проекта, который применяется для добросовестных налогоплательщиков с 3 квартала 2020 года (письмо Минфина от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129);
• два месяца со дня подачи декларации — стандартный срок проверки декларации по НДС;
• три месяца со дня подачи декларации — продленный срок, к которому переходят, если находят признаки нарушения законодательства или противоречия с имеющимися сведениями;
• шесть месяцев — для деклараций иностранных организаций.

Если во время камералки вы сдадите уточненную декларацию, инспекция прекратит проверку первичного отчета и начнет проверять новый. Получается, что отсчет нового срока начнется со следующего дня за днем подачи уточненки.

Обоснование

По общему правилу камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

При этом данная камеральная проверка, как и любая другая камеральная проверка, проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением специальных случаев, установленных для иностранных организаций).

Форма данного решения утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ (Приложение N 3 к данному Приказу).

Прямого указания на то, что решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки по НДС должно направляться налогоплательщику, в НК РФ нет.

По мнению Минфина России, у налогового органа отсутствует обязанность уведомлять налогоплательщика о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки по НДС до трех месяцев (Письмо Минфина России от 02.10.2018 N 03-02-07/1/70615).

Однако налогоплательщик имеет право получать в том числе копии решений налоговых органов (пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны направлять ему эти копии (пп. 9 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Отметим также, форма решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки предусматривает ее вручение проверяемому налогоплательщику. При этом указано, что данный реквизит решения заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.

Таким образом, полагаем, можно сделать вывод о том, что решение о продлении срока камеральной проверки налоговой декларации по НДС должно направляться налогоплательщику.

В то же время если налоговая не направила налогоплательщику решение о продлении сроков проведения налоговой проверки – такую проверку и действия налогового органа в ходе нее нельзя признать незаконными по действующим законодательству.

Выдержка из: Вопрос: Может ли быть признано недействительным решение, принятое по результатам камеральной проверки, если налоговый орган продлил срок проведения камеральной проверки, но не направил решение о продлении налогоплательщику? (Консультация эксперта, 2020)

Налоговый орган может выставить требование в любой день в пределах срока камеральной проверки (Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75).

Отметим, что запросить документы за пределами срока камералки инспекция вправе только в одном случае: если после окончания проверки принято решение провести дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-02-07/1-75).

Что представляет собой камеральная проверка

Камеральная проверка — это анализ бухгалтерской документации и достоверности данных, отражённых в налоговой декларации. Её проводят работники Федеральной налоговой службы РФ.

ФНС не нужно получать разрешение для того, чтобы приступить к камеральной проверке. Она может быть инициирована сразу после того, как от плательщика поступит отчётность.

Камеральная проверка характеризуется тем, что многие работодатели попросту могут не  знать, что их отчётность подвергалась дополнительной проверке со стороны ФНС. Если никаких замечаний к налогоплательщику не возникает, налоговые инспекторы не уведомляют их о прохождении камеральной проверки. Сверка позволяет выявить несколько категорий нарушений:

1. Ошибки в налоговой отчётности, предоставление неактуальной или ложной информации, в результате чего возникают переплаты или недоплаты по налоговым отчислениям.
2. Отсутствие верно заполненных счетов-фактур на аванс.
3. Противоречия между данными, представленными в документах с реальной информацией о деятельности предприятия.
4. Несоответствие сведений, которые налоговый орган получил от плательщика и других источников информации (банковские организации, контрагенты и т.д.).

Если у сотрудника проверяющей структуры возникает подозрение на нарушение, он уведомляет об этом налогоплательщика в письменной или устной форме. Проверяющий обязан сообщить, какие именно моменты нуждаются в уточнении информации, где следует исправить ошибки и неточности. На выполнение задачи плательщику даётся 5 рабочих дней. В этот период он обязан предоставить уточнённую декларацию, отправить в ФНС пояснение в письменной форме относительно возникающих вопросов. Если этого не произошло, нарушителя ожидают штрафные санкции в виде блокировки счёта.

Как узнать место проверки

Проверять правильность предоставленных сведений инспекторы будут на своём рабочем месте. Поэтому проверка и получила название камеральной. Приезжать в инспекцию ФНС для ответа на частые вопросы налоговиков — право, но не обязанность налогоплательщика.

Нюансы осуществления контрольных мероприятий

Прежде всего инспектор ФНС уточняет, правильно ли заполнены ключевые реквизиты отчётного документа:

• название фирмы и её ИНН;
• подписи руководителя и бухгалтера;
• период, за который была собрана отчётность.

Далее производятся такие процедуры:

• арифметическая проверка — сотрудники фактически анализируют, правильно ли составитель отчётности складывал и вычитал суммы;
• корректность применения налоговых и льготных ставок;
• сопоставление данных в актуальной отчётности с данными за предыдущий год. Налоговики проверяют, правильно ли предприниматель указал данные на начало периода в текущем отчётном документе.

В число документов, которые организация обязана предоставить налоговикам, входят:

• бумаги, содержащие основание для налоговых льгот;
• приложение к декларации (если оно не было предъявлено вместе с основным документом);
• документы, подтверждающие, что предприниматель имеет право на вычет.

В некоторых случаях могут потребовать предоставить приходные и расходные кассовые ордера.

Обратите внимание: в случае обнаружения ошибки налоговая служба должна не штрафовать предпринимателя, а производить перерасчёт налога. Чтобы понять, откуда взялась ошибка, инспекторы ФНС могут вызвать главного бухгалтера организации

Но если главбух не откликнется на вызов, нарушением с его стороны это считаться не будет — значит, и ответственности не последует

Чтобы понять, откуда взялась ошибка, инспекторы ФНС могут вызвать главного бухгалтера организации. Но если главбух не откликнется на вызов, нарушением с его стороны это считаться не будет — значит, и ответственности не последует.

Если вас вызывают в инспекцию ФНС для дачи пояснений, прихватите с собой документы, подтверждающие правильность начисления налога

Когда требование из ФНС можно проигнорировать?

Не на все запросы налоговиков в рамках камеральной проверки нужно представлять документы, нередко инспекторы лукавят или пытаются превысить свои полномочия. Рассмотрим ситуации, когда можете не исполнять требование, полученное из ФНС. Так, наказания в виде штрафа по статье 126 НК за непредставление документов по требованию не будет, если требование:

• инспектор отправил вам после окончания срока, установленного на проведение камеральной проверки;
• отправлено простым, а не заказным письмом, в результате в инспекции нет подтверждения, что оно было доставлено адресату;
• содержит невнятные формулировки, не позволяющие однозначно установить, какие именно документы надлежит передать в инспекцию по запросу;
• направлено компании повторно или запрошены документы, предоставляемые в инспекцию ранее в рамках других контрольных мероприятий.

В перечисленных случаях не игнорируйте требование, на него все равно нужно обязательно отреагировать. Для этого заполните уведомление на бланке, утвержденном приказом ФНС № ММВ-7-2/204 от 24 апреля 2019 года, и отошлите в налоговую инспекцию в общие сроки.

Окончание налоговой проверки

Проверка заканчивается, когда работники налоговой получат все необходимые данные и проведут мероприятия по проверке, убедившись в отсутствии нарушений или их наличии.

Документ, который подтверждает завершение камералки — акт проверки. Но его составляют только при выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах. В ином случае акт не составят и об окончании проверки вам не сообщат. Исключение — проверка декларации по НДС с заявленным к возмещению налогом. Если в ней не будет нарушений, налоговики либо вынесут решение о возмещении сумм НДС, либо известят об окончании проверки и отсутствии нарушений.

Если же по итогам проверки контролеры нашли нарушения, акт обязателен. Его оформляют в течение 10 рабочих дней с даты окончания проверки и передают налогоплательщику в течение 5 рабочих дней с даты его составления. Если у вас есть возражения по акту, запишите их и подайте в налоговую вместе с подтверждающими вашу позицию документами.

После того как инспекция рассмотрит акт и ваши возражения, руководитель налоговой вынесет решение о привлечении или отказе в привлечении к ответственности. Его примут в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока на подачу возражений. Решение вам вручат в течение 5 дней после вынесения.

Сдавайте декларации по НДС через интернет вместе с Контур.Бухгалтерией. Проходите проверку по внутренним и междокументным контрольным соотношениям и вносите корректировки в отчеты еще до отправки в налоговую. Еще в Бухгалтерии можно вести бухучет, проводить расчеты с сотрудниками, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Все новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.

Документы, предоставляемые для проверки

Сотрудники
в
налоговой
при проведении проверки
имеют право потребовать предоставления
для ознакомления ряда документов. Какие
документы
имеют право требовать налоговики?

Инспекторы
занимаются проверками декларации и
расчетов. Длительность мероприятия
составляет от 2 до 3 месяцев. При появлении
вопросов могут потребоваться дополнительные
письменные пояснения. Если компания
или ИП не могут доказать свою правоту,
их ожидают санкции.

Есть
ряд случаев, когда запрашивается
дополнительная информация:

• Наличие
  ошибок в отчетах – тогда требуется
  представить пояснения или внести
  дополнения в отчет.
• В
  уточненке размер налога ниже, чем в
  первичной декларации – нужны пояснения.
• Лицом
  в декларации был прописан убыток –
  нужно обосновать размер убытка.
• Были
  применены льготы – нужны документы,
  подтверждающие право на льготу.
• Был
  заявлен налог к возмещению – следует
  доказать правомерность использования
  вычета.
• В
  декларации были обнаружены противоречия,
  расхождения – налоговый орган требует
  представления счетов-фактур, первичных
  и прочих документов, книгу покупок и
  продаж.

Если
будет обнаружено, что организация не
внесла в полной мере налог, проверяющие
могут затребовать дополнительную
документацию. Помимо этого, налоговики
имеют право допросить свидетелей,
инициировать выполнение экспертизы.

Если
у компании были затребованы документы
в процессе исследования, их нужно
отправить в течение 10 рабочих суток.
При встречном мероприятии на это действие
дается 5 суток. В случае необходимости
оформления отсрочки следует заранее
предупредить налоговую службу.

Нельзя
игнорировать запрос и не давать никакого
ответа. Иначе есть риск наложения
санкций. Если не подать документы в
установленное время, будет накладываться
штраф. Если требования фискального
органа, по мнению плательщика, не
соответствуют налоговому законодательству,
требуется направить письменный ответ
с причинами отказа выполнения требований.

Отбиваем у контролеров каждый рубль возмещения НДС.

Допустим, по итогам проверки налоговики составили акт, в котором описано много несоответствий и ошибок. Что делать? Прежде всего, детально проанализировать документ. Как правило, не все ошибки, обнаруженные контроллерами, обоснованы и реальны. Соответственно, налогоплательщик может защитить свои права и интересы

Важно обосновать свою позицию своевременно, оперативно изложив ее налоговикам

Предприятия и ИП вправе предоставить возражения в письменном виде на основании акта аудита в течение месяца. Нередки случаи, когда инспекторы после ознакомления с доводами организации, снимают какие-то замечания и требования, и размер возмещения НДС существенно возрастает.

Но и в таких ситуациях не стоит радоваться раньше времени. На счет налогоплательщика не всегда попадают средства, которые получилось отстоять, в полном объеме, например, при наличии у предприятия недоимки по НДС или федеральным налогам (речь идет здесь, в том числе, о пенях и штрафах). НК РФ дает контроллерам право засчитать сумму налога для возмещения в счет оплаты долгов.

Именно поэтому налогоплательщику необходимо заблаговременно провести сверку с налоговиками, чтобы ему перечислили сумму в полном объеме.

Общее понятие

Если говорить простыми словами, то налоговая служба назначает камеральную проверку после того, когда организация, ИП или физическое лицо сдало в ИФНС декларацию о доходах за указанный период времени. Для контроля соответствия деятельности компании необязательно присутствие инспектора у налогоплательщика. Все действия по камеральной проверке проводятся в инспекции по месту регистрации предпринимателя и физлица. Частота назначения аудитов зависит от периодичности сдачи отчетности в ФНС.

Важно помнить, что существуют строго определенные сроки сдачи для каждого налогового сбора. Нарушение сроков подачи заявления более чем на 10 дней может привести к тому, что ФНС направит постановление о блокировке банковских счетов компании

Восстановление активов возможно только на следующий день после предоставления в налоговую инспекцию заполненной декларации и отчетности.

Цели и сроки камеральной проверки

Основное направление налогового контроля — проверка правильности заполнения декларации. Также во время аудита сверяются данные предыдущих и текущих расчетов для установления факта переплат или недоимки. В рамках камеральной проверки могут проводить комплекс работ по другим статьям налогового контроля, запрашивать документы и информацию у третьих лиц.

Согласно общему положению аудит может длиться до 3 месяцев со дня подачи отчетности в ФНС. Декларация по НДС проверяется в течение 2 месяцев. При обнаружении признаков нарушений со стороны компании или физического лица налоговая служба вправе продлить период контроля. По истечению срока камеральной проверки инспекторы должны прекратить любые внешние действия, но могут продолжать составлять внутренние акты ФНС.

Этапы проведения

Все мероприятия, входящие в камеральную проверку, можно условно поделить на два этапа:

1. Автоматизированный контроль. Он проходит без участия налоговых инспекторов. После загрузки данных декларации в информационную систему ФНС компьютер проверяет правильность заполнения отчета. Кроме того, полученные сведения «прогоняют» через базы автоматического контроля для перекрестного анализа. В ходе подобных действий могут обнаружить ситуации отсутствия перечислений в бюджет или другие нарушения.
2. Углубленный анализ. Он проводится при наличии несоответствии данных в ходе камеральной проверки. Также расширенный контроль назначается, если в отчетности указаны льготы и сумма НДС к возмещению, при проведении ревизии по налогам на природные ресурсы.

В рамках углубленного анализа сотрудник ФНС может направить уведомление о выявленных нарушениях, потребовать пояснение или запросить уточненную налоговую декларацию.

Что такое камеральная проверка 3-НДФЛ

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, частные адвокаты, физические лица, которые хотят получить социальный и имущественный вычет по налогу, должны предоставить декларацию. В форме 3-НДФЛ указывают все доходы, которые были получены в течение отчетного года. Камеральная проверка проходит на тех же основаниях и условиях, как и для юридических лиц. Срок выполнения – 3 месяца со дня получения декларации в ФНС. В это время анализируют:

• полноту и правильность заполнения документов;
• корректность применения налоговых ставок и льгот;
• соответствие текущих данных показателям других отчетов (например, справке 2-НДФЛ);
• обоснованность применения вычетов.

При проведении камеральной проверки инспекторы ФНС могут запросить у физического лица дополнительные данные. При обнаружении противоречий и ошибок в отчете у гражданина потребуют предоставить пояснения или исправить декларацию 3-НДФЛ в течение 5 рабочих дней. В таком случае отсчет нового срока камеральной проверки начнется с момента выполнения физлицом требований налоговой инспекции.

Результаты аудита

Если при проведении камеральной проверки инспекторы ФНС не нашли ошибки, то официально она завершается без отправления уведомлении. При выявлении нарушения в течение 10 рабочих дней оставляется акт, где подробно описываются выявленные неточности. Не позднее пятого дня отчет вручается налогоплательщику. Если он согласен с ошибками, то придется выплатить дополнительные начисления. Если подается уточненная налоговая декларация, то начинается новая камеральная проверка. При возникновении несогласий с недочетами, зафиксированными в отчете, в ФНС направляется возражение и документы, на рассмотрение которых дается еще один месяц.

Камеральную проверку проводят в отношении всех налоговых отчетностей, которые подаются в инспекцию. Поэтому при подаче документов следует тщательно их составлять, чтобы исключить недочеты и повторные аудиты.

Этапы досудебного обжалования актов и решений налоговой

Итак, прошла камеральная или выездная налоговая проверка, и вы получили на руки акт, в котором проверяющие указали все найденные ими нарушения (и даже что-то лишнее) и прописали доначисления, санкции и штрафы. 

На составление акта о выявленных нарушениях у налоговой инспекции есть:

• 10 рабочих дней после камеральной проверки, 

• 2 месяца после выездной проверки.

Этот акт вступит в силу ровно через 1 месяц после того, как вы его получили, а значит, есть время, чтобы его обжаловать.

Этап 1. Возражения на акт налоговой проверки

В течение 1 месяца у вас есть право составить письменные возражения к акту налоговой проверки, дополнив их доказательствами своей правоты, и направить в инспекцию, которая проверила вашу компанию.

Инспекция рассмотрит возражения и может:

1. Согласиться с вашей позицией – это победа, но так происходит редко.

2. Отказать в изменении результатов проверки – вынести решение на своем уровне, сохранив все штрафы и доначисления. 

3. Назначить дополнительные мероприятия, на которую выделят еще 1 месяц. Результаты этих дополнительных действий оформят в течение 15 рабочих дней в виде дополнения к акту.

Если в ходе дополнительных проверок, штрафы и санкции не сняты и вы опять не согласны, подготовьте письменные возражения еще раз. Для этого есть еще 15 рабочих дней.

После всех этих действий, независимо от того предоставили вы возражения или нет, проверяющая инспекция проводит финальное рассмотрение всех материалов проверки с участием предпринимателя и принимает решение. 

В 99% случаев на этом этапе добиться полного отказа налоговой от штрафов и доначислений не получается. А вот часть претензий обычно удается снять, особенно если вовремя подключить специалистов.

Этап 2. Апелляционная жалоба

Апелляционная жалоба составляется, когда решение уже готово и передано вам для ознакомления. Апелляционную жалобу на решение налоговой нужно подать в ту же налоговую, которая провела проверку. А уж она в свою очередь передаст ее в вышестоящий орган

Это важно сделать в течение 1 месяца после того, как получено решение. Иначе решение вступит в законную силу, а ФНС радостно заблокирует счета и начнет списывать деньги по решению.

Получив апелляционную жалобу и все материалы проверки, УФНС выносит свое решение:

1. Отменить решение ИФНС полностью – вы добились желаемого.

2. Оставить жалобу без удовлетворения – теперь остается только суд.

3. Отменить часть санкций и штрафов – это частичная победа, насколько она вас устроит, решайте сами.

4. Принять новое решение, например, о проведении еще одной проверки. 

Закон дает  вышестоящей налоговой срок в 1 месяц на рассмотрение апелляционной жалобы. Спустя месяц либо приходит уведомление о продлении срока, либо сообщение, какое решение приняли по жалобе. Если решение не в вашу пользу и не согласны — подавайте исковое заявление в суд. 

Важно:

Срок, в течение которого рассматривают жалобу, могут приостановить на 6 месяцев по инициативе налоговой или налогоплательщика. Такие изменения произошли в марте 2021 года.

Этап 3. Жалоба в вышестоящую инспекцию

Если вы пропустили предыдущие два этапа и решение вступило в силу, остался еще шанс – в течение одного года есть возможность подать жалобу.

Жалоба подается сразу в вышестоящую инстанцию через территориальную инспекцию, но в том случае, если не подавали апелляцию. Чтобы передать дело в суд, этот шаг придется сделать.  

Этап финальный: суд

Если досудебные жалобы на решения налоговой не помогли, остается одно – обращаться в суд. Поскольку судиться вы будете с инспекцией, проводившей проверку, то исковое заявление подавайте в арбитражный суд по месту ее нахождения. Закон и здесь ограничивает сроки. Предельный срок для подачи заявления в суд — 3 месяца с момента вынесения УФНС решения по апелляционной жалобе или жалобе в вышестоящую инспекцию.

Идти в суд и жаловаться на ФНС можно, если:

1. Ваша апелляционная жалоба в УФНС на решение по проверке не удовлетворена.

2. Акт проверки в рамках досудебного обжалования отменен частично, а вы хотите полной отмены или хотя бы еще немножко.

3. Вы подавали апелляционную жалобу или жалобу в УФНС, но решение по ней так и не принято, а сроки, установленные для налоговой, уже прошли.

Какие документы предоставляют по запросу?

Сотрудники ФНС требуют документацию, если:

1. Фирма предъявляет налог к возврату. Государство деньги без оснований не перечисляет. Отчеты с возмещением проверяют скрупулезно.
2. Если компания пользуется льготами по налогу.
3. Не соответствия с информацией партнеров, привели к снижению налога или увеличению сумм возмещения.
4. При ревизии «уточненки», сданной позже, чем через 2 года после срока, зафиксированного для сдачи первичного отчета.

Пакет документации по запросу ИФНС подготавливают и отправляют в течение десяти дней со дня получения запроса. ФНС не вправе запрашивать оригиналы документации. Список, истребуемых ФНС документов — открыт.

Право налоговиков на осмотр помещений

Право осмотра офисов предоставлено сотрудникам ИФНС при выявлении занижения налога. Инспекторы вправе осмотреть офисы партнеров. Для осмотра сотрудники обязаны предъявить документ с подписью руководителя ФНС.

Если в отчете ошибок нет, требований фирме ФНС не направляет. Если ФНС не потревожила фирму – камеральная ревизия произведена без претензий.

При обнаружении отклонений сотрудники ФНС в ходе десяти дней после завершения высылают акт камеральной проверки фирме. У организации 10 дней для отправки возражений. Если нарушения не выявлены, налоговая не требует объяснений и не запрашивает первичку.

Отчетность, которую проверили, вторично не контролируют. Инспекторы ревизуют фирму, при подаче «уточненки».