Камеральная проверка в 2021 году

Порядок проведения камеральных и выездных налоговых проверок

Итак, налоговая декларация успешно подготовлена и уже поступила в ИФНС. С этого момента и начинается «камералка». Эта проверка – форма текущего контроля. Камеральная проверка в большинстве случаев проводится непосредственно в налоговом органе. Основная задача инспектора – определить корректность применения льгот по налогам и сборам, а также правильно ли соблюдается налоговое законодательство.

На начальном этапе проверяется заполнение налоговой декларации или другой формы расчета, налоговики сравнивают показатели с несколькими данными:

Предыдущими декларациями;
Данными бухгалтерской отчетности;
Расчетами по другим налогам;
Документами, которыми обладает налоговая инспекция

Уведомление о начале камеральной проверки налогоплательщик не получает, а все необходимые документы он обязан предоставить в ИФНС по месту учета (то есть по месту нахождения юрлица, либо месту нахождения недвижимости, принадлежащей налогоплательщику).

Важная составляющая камеральной проверки – изучение так называемых контрольных соотношений показателей налоговой отчетности. Эти маркеры помогают понять насколько вообще корректно (и достоверно) заполнена декларация. Если в ходе проверки инспектор обнаружил ошибки, то он налогоплательщика обязательно потребуют пояснения или вообще заставят внести коррективы в декаларацию.

На это у него есть всего пять дней.

Мы уже говорили о том, что на проведение камеральной проверки у налогового органа есть всего три месяца. В пределах этого срока инспекторы имеют полное право затребовать дополнительные документы, если речь идет о расхождении в декларации. Если никаких нарушений не нашли, то камеральная проверка завершается «на автомате», никакого акта не составляется. Нужно насторожиться, когда налоговый инспектор потребовал какие-либо документы уже после окончания проверки: его действия явно незаконны.

Важно помнить, что у ФНС есть и другие инстументы при проведении камеральной проверки. Инспекторы могут назначить экспертизу, допросить свидетелей или узких специалистов, с согласия налогоплательщика – осмотреть помещение

В любом случае, если налоговиков в декларации что-либо не устроило, плательщик получит на руки специальный акт о проведении камеральной проверки, как правило, в течение десяти рабочих дней с момента ее завершения. У предпринимателя есть месяц, чтобы подготовить возражение на действия сотрудников ИФНС.

Камеральную проверку, несмотря на кажущуюся «простоту», недооценивать не стоит, поскольку по ее результатам налоговый орган может решиться на проведение выездной проверки, пожалуй, – наиболее эффективной формы налогового контроля.

В этом случае инспекторы более тщательно изучают финансовые документы и отчетность налогоплательщика, поскольку проводится она на территории предприятия. У многих предпринимателей визит сотрудника ИФНС может вызвать несказанное удивление. Тем не менее, все вполне законно: предупреждать заранее о проверке налоговики вовсе не обязаны.

А вот предъявить свои служебные удостоверения должны, и если в решении начальника инспекции указаны фамилии одних сотрудников, а проверять почему-то пришли другие, то это будет грубейшим нарушением должностных инструкций. В законности такой проверки можно сомневаться. Что обычно интересует налоговиков? Понять это помогут основные отличия выездной проверки от камеральной.

Сколько времени проверяют декларацию 3-НДФЛ

3-НДФЛ — это годовой отчет, который подают в ФНС индивидуальные предприниматели и физические лица для подтверждения дополнительного дохода и получения налоговых вычетов. Налоговый кодекс РФ устанавливает, кто обязан сдавать декларацию и сколько длится рассмотрение налоговой декларации по налогу за доходы по форме 3-НДФЛ в разных ситуациях.

НК РФ устанавливает предельный срок подачи и срок проверки сведений в декларации: направить документы следует до 30 апреля следующего года (при подтверждении дохода) или в течение всего года (для налогового вычета), а проверяют документ в течение 3 месяцев.

ВАЖНО!

Как только документ пройдет контроль, налогоплательщик получит письменное уведомление о результатах налогового аудита. Таким способом ведомство информирует, получит ли заявитель вычет или нет. Если 3-НДФЛ прошла контрольные мероприятия с положительным результатом, деньги придут в течение месяца.

ВАЖНО!

Сроки камеральной проверки НДС в 2021 году

Стандартный срок камеральной проверки — 3 месяца. Но для деклараций по НДС правила отличаются. Их налоговики должны проверять в течение 2 месяцев в стандартной ситуации, хотя проверку можно продлить или сократить.

Вот возможные сроки камералки по НДС:

один месяц с последнего дня срока, установленного для сдачи декларации, — сокращенный срок в рамках пилотного проекта, который применяется для добросовестных налогоплательщиков с 3 квартала 2020 года (письмо Минфина от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129);
два месяца со дня подачи декларации — стандартный срок проверки декларации по НДС;
три месяца со дня подачи декларации — продленный срок, к которому переходят, если находят признаки нарушения законодательства или противоречия с имеющимися сведениями;
шесть месяцев — для деклараций иностранных организаций.

Если во время камералки вы сдадите уточненную декларацию, инспекция прекратит проверку первичного отчета и начнет проверять новый. Получается, что отсчет нового срока начнется со следующего дня за днем подачи уточненки.

Способы вручения решения

По общим правилам копию решения, принятого по результатам проверки, контролеры должны вручить налогоплательщику (его представителю) под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком данного решения (п. 13 ст. 101 НК РФ).

Минфин по этому поводу сделал, по мнению автора, довольно смелое заявление (Письмо от 23.07.2008 N 03-02-07/1-309): решение налогового органа о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ней, принятое по результатам проверки и направленное по почте заказным письмом, считается полученным налогоплательщиком на шестой день с даты отправки. Дошло оно до адресата или нет, значения не имеет.

Такое умозаключение чиновников вызвало недоумение не только у налогоплательщиков, но и у многих экспертов в области соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Следует отметить, что содержание данного Письма соответствует «лучшим» традициям разъяснений контролирующих органов: отсутствие каких-либо четких обоснований своей позиции. Сославшись на п. 13 ст

101 НК РФ, финансисты не посчитали нужным обратить внимание на ключевой момент данной нормы: вручить налогоплательщику копию решения, принятого по результатам проверки, способом, свидетельствующим о дате его получения (например, лично передать предпринимателю под расписку). При этом основным кирпичиком в фундаменте позиции Минфина стала фраза: Налоговым кодексом не установлен специальный срок, в течение которого налогоплательщику должна быть вручена копия такого решения

Действительно, направить решение по почте действующим законодательством не запрещено, но в этом случае днем его получения должна считаться реальная дата получения, а не предполагаемая.

Справедливости ради отметим, что до 01.01.2007 в п. 5 ст. 101 НК РФ (в предыдущей редакции) было прописано: при отправке решения налогового органа заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки. Но именно для гарантий прав налогоплательщиков данное положение при помощи законодателей кануло в Лету.

В этой связи стоит упомянуть о довольно любопытном, по мнению автора, Письме Минфина России от 02.06.2008 N 03-02-08-12. Разъясняя порядок вручения налогоплательщику решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки, чиновники почему-то решили отождествить п. 13 ст. 101 НК РФ с иными нормами Налогового кодекса, регулирующими порядок вручения других документов налоговых органов (п. 3 ст. 46 , п. 5 ст. 68 , п. 6 ст. 69 , п. 5 ст. 100 НК РФ). В перечисленных нормах сказано о том, что в случае направления того или иного документа налогового органа по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки. Все бы ничего, но действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности применения этих норм по аналогии

Поэтому в силу его незаконности данное Письмо не следует принимать во внимание

<3> Решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.<4> Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке.<5> Требование об уплате налога.<6> Акт налоговой проверки.
<7> Для обжалования в судебном порядке в запасе предпринимателя есть три месяца с того дня, как он узнал о таком решении налогового органа (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Таким образом, если налоговики будут при определении срока для обжалования решения руководствоваться предполагаемой датой вручения, то налогоплательщик вообще может поплатиться денежными средствами, не увидев решения, принятого по результатам проверки. Благо суды не разделяют мнения чиновников по данному вопросу и отсчитывают трехмесячный срок для обжалования решения налогового органа с того дня, когда налогоплательщик реально получил решение, принятое по результатам проверки, или хотя бы узнал о нем из других источников (Постановление ФАС УО от 18.06.2008 N А60-30746/07). Получается, что шансы на успешное разрешение данной ситуации у предпринимателя есть, а значит, и есть смысл в обращении в судебные инстанции для отстаивания своих интересов.

Что и как проверяют?

Каждый документ, который предприниматель сдает в ИНФС – расчет, декларация, отчетность по НДС и НДФЛ и др. – подлежит камеральной проверке.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Об этой форме контроля не предупреждают, для нее не нужно получать специальных разрешений ни от предпринимателя, ни от руководителя налоговой. Это «камералка» – рутинная, но неотвратимая

Проверка производится автоматизировано. Вся ваша отчетность в налоговой вводится в базу данных. При поступлении новой информации показатели автоматически сверяются:

с аналогичными показателями за другие периоды;
с показателями этого же временного промежутка, но по другим сборам;
с бухгалтерскими отчетами.

Вычисленные соотношения должны приблизительно соответствовать контрольным, которые ФНС не держит в секрете. Все контрольные соотношения налогов приведены на сайте ИФНС в разделах «Юридическим лицам» и «Индивидуальным предпринимателям», а конкретно. В рубриках по тому или иному налогу.

ВАЖНО! Прежде чем отправлять любую отчетность налоговикам, налогоплательщик может сам предварительно проверить контрольные соотношения показателей, воспользовавшись специальной опцией, которая есть во многих программах компьютерного бухгалтерского учета

Камеральная проверка при сдаче декларации по НДС к возмещению

Сдача налоговой декларации, в которой заявлено возмещение НДС, будет являться основанием для запроса дополнительных документов. Помимо этого, камеральная проверка НДС будет проходить гораздо интенсивнее, так как контролеры наделены правом не только запрашивать всю информацию, связанную с возмещаемой суммой налога, но и проводить допросы, экспертизы и осуществлять иные контрольные мероприятия. Все дело в том, что возмещается НДС из бюджета, а в нынешних условиях экономической нестабильности отдавать бюджетные деньги не очень просто. Кроме того, многие инспекторы заочно предполагают, что декларация к возмещению свидетельствует о финансовых махинациях в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Поэтому, прежде чем сдавать такую декларацию, необходимо тщательно подготовиться к возможным вопросам со стороны контролеров.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Порядок камеральной проверки заключается в следующем:

проводиться проверка должностными лицами налоговой на своем рабочем месте, т.е. в здании налоговой
срок для проведения такой проверки, по общему правилу, составляет 3 месяца, т.е. проверка может быть завершена и до истечения 3-х месяцев
начинается проверка с даты получения документов от налогоплательщика, при этом нигде документально не фиксируется дата начала проверки, как и дата окончания
при необходимости налоговая может истребовать дополнительные документы, но не всегда; также при выявлении ошибок в декларации или несоответствий с документами налоговая вправе потребовать представление пояснений или внесение изменений
если по результатам проверки будут выявлены какие-то нарушения, то в этом случае подлежит составлению акт камеральной проверки; если нарушений не будет выявлено, то акт не будет составляться

Полномочия ИФНС при проведении камеральной налоговой проверки:

Объем правомочий проверяющего находится в непосредственной зависимости от способа проверки. Они бывают следующие:

Требовать пояснения от налогоплательщика
Истребовать у претендента на налоговые льготы документы, подтверждающие право на заявленные льготы

Камеральная налоговая проверка заключается исключительно в изучении налоговым органом представленных на проверку документов. Следовательно, недопустимо получение инспектором дополнительной информации, в том числе, путем производства запросов, визуального осмотра. Отступление от этого правила незамедлительно влечет признание полученных в ходе осуществления проверки результатов недействительными. Следствием последнего является отсутствие ответственности за совершенные правонарушения.

Обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок

Если налогоплательщик не хочет каких-то негативных последствий по результатам налоговой проверки, то он обязан при проведении соответствующей проверки:

по требованиям налоговиков в установленный срок представлять пояснения, устранять ошибки в поданных декларациях, путем внесения исправлений
представлять документы, которые требуют проверяющие, если истребование таких документов соответствует закону
знакомиться с актом проверки и представлять на него возражения

Указанные обязанности налогоплательщик может расценить как право. В принципе никто не может запретить лицу, которое проверяет налоговая, не выполнять указанные обязанности, но тогда и ссылаться на нарушение своих прав налогоплательщику в этом случае как-то не совсем будет правильно, ведь он сам принял для себя решение: выполнять требования налоговой или нет.

Кроме того, за не выполнение требований налоговой о представлении документов, действия лица будут расценены как правонарушение, за которое предусмотрен штраф.

Что вправе предпринять налоговая?

Если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения, вместе с получением объяснений от налогоплательщика налоговики могут предпринимать ряд дополнительных мер:

проверка документов предпринимателя;
требование документов и сведений у партнеров и конкурентов (ст. 93.1 НК РФ);
опрос свидетелей (ст.90);
экспертиза, возможно, с привлечением сторонних экспертов – ст.95;
осмотр помещения, имущества, предметов и т.п. – только с добровольного согласия налогоплательщика (ст.91-92).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В ходе этих дополнительных мер налоговики должны искать подтверждения выявленным нарушениям, а не заниматься поиском новых.

Какие документы нужно представить в рамках камеральной проверки

Если инспекторам ФНС понадобится дополнительная информация, то они вправе направить налогоплательщику требование о предоставлении документов в бумажном или электронном варианте. В запросе приводят подробный список необходимых документов (например, счет-фактура №1233), либо указывают общие сведения («все счета-фактуры за 2 квартал 2022 года»).

Отметим, что все запрашиваемые документы должны относиться к предмету проверки, то есть непосредственно к расчету или уплате налога. Если налоговая запрашивает другие бумаги, не имеющие отношение к вопросам камеральной проверки, то их можно не отправлять – никаких санкций за это не последует.

Перечень особых случаев, когда инспектор вправе требовать дополнительные документы, приведен в ст. 88 НК РФ:

налогоплательщик пользовался льготами, связанными с имуществом или сделками: в ФНС нужно отправить подтверждающие документы по активам или операциям;
в декларации по НДС заявлен налог к возмещению – потребуется подтвердить правомерность возмещения;
ИП или юрлицо заключили договор инвестиционного товарищества – при камеральной проверке нужно предоставить сведения о сроке участия в договоре, а также долю прибыли (расходов, убытков);
налогоплательщик отправил уточненную декларацию, в которой уменьшил размер уплачиваемого налога, либо увеличил размер убытков – дополнительно могут запросить регистры бухгалтерского или налогового учета, на основании которых вносили изменения;
налоговые платежи связаны с использованием природных ресурсов;
данные, полученные от одного налогоплательщика, не совпадают с данными от его контрагентов – могут затребовать счета-фактуры и другие документы по спорным операциям;
расхождение по прослеживаемым товарам;
компания участвует в инвестиционных проектах, для которых предусмотрены налоговые льготы: для подтверждения права на преференции налогоплательщику придется собрать пакет документов, подтверждающих право на льготу;
применение льготных ставок по страховым взносам.

Что такое камеральная проверка и зачем нужна?

Неважно, с какой именно целью гражданин подает декларацию — за вычетом, по обязательному основанию или по иным причинам. Инспектор ФНС, получая данные в документе, должен знать, не нарушил ли налогоплательщик законодательство РФ, в том числе и налоговое

Камеральная проверка — это комплекс мер, осуществляемых инспекторами ФНС в целях проверить реальное положение дел у декларанта. Задач у проверки несколько:

Выяснить, является ли правдой все, что изложено налогоплательщиком в 3-НДФЛ;
Проверить, есть ли у гражданина деньги, ценные бумаги либо же иные активы, сокрытые им от налогов и в целом от государства.

Как проходит проверка НДС

Первый этап камералки — внесение данных из декларации в систему АСК НДС. С ее помощью проверяют соблюдение контрольных соотношений в отчете. Скажем, чтобы данные текущего отчета соответствовали данным отчетов за предыдущий период, в том числе и по другим налогам. Также сравнивают показатели из ваших счетов-фактур с данными контрагентов. Так налоговики решают, есть ли основания для углубленной проверки. Если оснований нет, проверку можно считать законченной.

Углубленную проверку проводят, если:

находят противоречия и несоответствия в вашей внутренней отчетности;
находят противоречия и несоответствия с данными ФНС, например, когда у вас с контрагентом не сошлись суммы по сделкам или когда контрагент не отразил сделку в отчете совсем;
заявлен налог к возмещению;
в отчетности заявлены налоговые льготы.

Когда система находит несоответствия или ошибки, свидетельствующие о занижении налога к уплате или завышении НДС к возмещению, она автоматически формирует и направляет требование о представлении пояснений или сдаче уточненной декларации. К требованию приложат перечень операций с расхождениями и укажут код ошибки.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Успешное прохождение КП

Если проверка прошла успешно, то акт не составляется, и налогоплательщик не получает извещений. Инспекция может не документировать результаты проверки по 88 и 100 НК РФ. Здесь можно подвести краткий итог: как стоит вести себя после подачи отчетов в ФНС. После подачи документов нужно ждать 3 месяца, и если не поступило никаких извещений, то можно считать, что КП прошла успешно

Думаю теперь понятен ответ на вопрос: «Сколько длится камеральная проверка?» Стоит обращать особое внимание на то, какой официальный адрес имеет организация, так как туда будут направлены письма. Доверять исключительно электронной почте не стоит, потому что все налоговые документы или их копии отправляются государственной почтой в обязательном порядке

Может ли она быть продлена?

Если у ФНС по каким-то причинам истекает срок проверки, это не проблема гражданских лиц. Продление КП невозможно ни с точки зрения закона, ни в плане реальной и существующей практики.

Но есть одно очень важное уточнение: камеральная проверка начинается всякий раз заново, если:

налогоплательщик по каким-то причинам отозвал декларацию, чтобы подать новую с исправлениями;
ФНС заметила нарушения или некорректное заполнение документа, после чего запросила у заявителя исправление ошибок.

Если после подачи новой 3-НДФЛ снова приходится ее корректировать, срок тоже обнуляется. Теоретически, такая «игра» может происходить долго, хоть 3 года, поскольку законом не предусмотрены никакие ограничения на исправления и подачу новых деклараций.

Выездная проверка

ВАЖНО!

Причем о своем приходе налоговая вправе заранее не предупреждать, а предъявить решение на месте. Предприниматель обязан предоставить все требуемые документы, а вот препятствовать их действиям он не вправе.

Мероприятие проводится только на основании решения руководителя налогового органа, а выездная проверка после камеральной назначается, если в ходе нее были выявлены следующие факты:

по отчетности убытки выше прибыли;
при подаче уточнения занизили сумму отчислений;
компания работает с цепочкой посредников;
зарплата работников существенно ниже среднеотраслевой;
часто меняется адрес регистрации, становится на учет в разные ИФНС;
не даются пояснения и документы по требованию;
сотрудничает с подозрительными контрагентами (без информации в интернете, адрес — только почтовый ящик или место массовой регистрации, не отчисляет налоги и пр.);
добровольно приняли решение о ликвидации.

Срок проведения — 2 месяца с вынесения решения руководителя, но не чаще 2 раз в год.

Воспрепятствование, отказ от дачи пояснений или документов является нарушением и служит основанием для штрафа.

Таблица со сравнением камеральной и выездной налоговых проверок:

Сравнительная характеристика	Выездная	Камеральная
Субъект	Налоговые органы всех уровней	Территориальные налоговые органы
Объект	Все финансово-хозяйственные операции за 3 года, предшествующие году проверки	Финансово-хозяйственные операции только за отчетный период
Кого проверяют	Юридические лица и ИП	Все налогоплательщики
Проверяемые налоги	Налоги, указанные в решении о проведении проверки	Налог, по которому предоставлена отчетность
Основания	Решение руководителя налогового органа (его заместителя)	Подача налоговой декларации (решения не требуется)
Место проведения	Место нахождения налогоплательщика	Место нахождения налогового органа
Проверочные мероприятия	Любые, установленные НК РФ	Не связанные с нахождением на территории налогоплательщика
Сроки	2 месяца	3 месяца
Периодичность проверки	По мере необходимости, но не чаще 2 раз в год	Регулярно, по факту сдачи отчетности

Подведем итог: оба вида мероприятий являются государственной формой контроля отчислений, но под первый вариант подпадают все плательщики, а второй касается только бизнеса.

Пояснения к декларации по НДС

Пояснения составьте по той информации, которую инспекция запросила в требовании о представлении пояснений. Чаще всего инспекция требует пояснить:

льготируемые операции, которые отражены в декларации;
расхождения в декларации.

Оформлять такие пояснения нужно по-разному:

Пояснения по льготируемым операциям можно составить в виде реестра документов, которые подтверждают льготы по НДС. Форма реестра, Порядок его заполнения, а также Формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 24.05.2021 N ЕД-7-15/513@.
Пояснения составьте по расхождениям, которые указаны в требовании инспекции или в приложении к нему.

Все выявленные расхождения инспекция укажет в виде кодов в приложении к требованию. При этом каждой операции она присвоит отдельный код ошибки. В зависимости от кода ошибки проверьте, правильно ли вы заполнили декларацию, и сверьте каждую запись в декларации с вашими документами, например со счетом-фактурой. Проверьте расчет суммы налога как по ставке НДС, так и от стоимости покупки или продажи. Посмотрите, как отражен каждый реквизит записи, по которой установлены расхождения, например дата, номер, сумма. Если вычет по счету-фактуре принимался частями (несколько раз), то проверьте общую сумму НДС, которую вы приняли к вычету по всем записям этого счета-фактуры за все периоды (Письмо ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).

Если декларация заполнена правильно, то в пояснениях:

укажите, что в декларации нет ошибок, противоречий и несоответствий, а также оснований для подачи «уточненки»;
разъясните причины расхождений и почему вы не считаете их ошибкой.

Если в декларации есть ошибки, но НДС не занижен, то в пояснениях отразите их причины и правильные данные. При этом вместо пояснений можно подать «уточненку». Еще один вариант, который рекомендует ФНС России, — сдать одновременно и пояснения, и «уточненку». Однако действовать так — ваше право, а не обязанность. Если в декларации есть ошибки и из-за них занижен НДС, то вы должны подать «уточненку». Пояснения составлять не обязательно, однако вы можете это сделать.

Полномочия государственной налоговой инспекции

Соблюдение законодательства по налогам и сборам контролирует специальный государственный орган – Инспекция Федеральной налоговой службы (ИФНС). Эта же организация осуществляет надзор и имеет право проведения особых мероприятий, если для этого есть основания. Каждая компания может быть проверена в соответствии с законом. Кроме работы с документами (истребование, требование пояснений, выемка) ИФНС может запросить интересующую информацию у контрагентов, а также осмотреть помещения фирмы, допросить свидетелей, провести экспертизу и др. Практика показывает, что открытость и готовность к содействию ускоряет проведение камеральной проверки, и предприятие в скором времени возвращается к своей нормальной работе.