Мсфо: как провести тест на обесценение активов

Тест на обесценение

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

Бесплатный Экспресс-курс «Оценка инвестиционных проектов с нуля в Excel» от Ждановых. Получить доступ

Тест на обесценение активов проводится путем поиска признаков, указывающих на существенное снижение их стоимости. Различают внутренние и внешние показатели, характеризующие обесценивание финансовых инструментов.

Обесценивание активов: внутренние признаки

МСФО IAS 36 раскрывает перечень внутренних признаков, указывающих на обесценивание активов. К ним относят:

порчу или физический/моральный износ финансовых инструментов (например, устаревшее, либо сломанное оборудование);
снижение использования актива в производстве (например, неприменение оборудования в связи с простоем компании) и дальнейшая его перепродажа;
факты, указывающие на то, что экономическая активность инструмента ниже, чем была ранее, или чем ожидалось.

Обесценивание активов: внешние признаки

К внешним признакам обесценивания активов относят следующие случаи:

в процессе использования инструмента его стоимость снизилась гораздо быстрее или в значительно большем объеме, чем предполагалось ранее;
на рынке появились более технологичные активы, что привело к снижению рыночной цены находящихся в собственности компании финансовых инструментов;
повышение процентной ставки в случае приобретения актива в кредит;
изменения условий использования актива.

То есть, к внешним признакам обесценивания активов относят любую ситуацию, произошедшую не по вине компании, которая привела к снижению стоимости финансовых инструментов.

Раскрытие информации о МПЗ

Параграф 36 стандарта требует раскрыть следующие данные в финотчетности:

о принятых для учета МПЗ положениях учетной политики;
общая балансовая стоимость с разделением по видам ТМЦ;
балансовая оценка ТМЦ, учтенных по справедливой цене, уменьшенная на расходы на продажу;
цена ТМЦ, отраженная в расходах отчетного года;
сумма списания или восстановления стоимости за отчетный период (с указанием причины, приведшей к восстановлению);
балансовая оценка ТМЦ, переданных в залог.

Еманова Елена
2021-11-22 10:14:34
В целях сближения стандартов российского и международного учета с 2021 года в обязательном порядке должен применяться ФСБУ 5/2019 «Запасы», который уточнил вопросы, ранее покрывавшиеся МСФО (IAS) 2 и не отраженные в ПБУ 5/01. Однако остались некоторые различия. Например, IAS 2 содержит примеры запасов по МСФО и их характеристики, однако не ограничивает срок использования запасов 12 месяцами, как это отражено в ФСБУ 5. А с какими различиями в стандартах Вы столкнулись на практике?

Отчетность МСФО 1

Отчетность МСФО 1 была создана специально для того, чтобы ее могли применять все заинтересованные лица. Его изначальная идея была в том, чтобы он применялся, как самый используемый стандарт отчетности. Итогом является полная картина о деятельности предприятия. Так как специфика компаний разная, был разработан набор индикаторов, который подойдет разным направлениям бизнеса.

Специалисты, на основании готовой отчетности МСФО 1 могут планировать, контролировать и предлагать решения по увеличению эффективности работы компании. За основу может браться работа конкурентов.

Так как в основе формирования отчетности лежат показатели, благодаря им легче достигать поставленных задач.

Показатели могут быть следующими:

активы, обязательства и их динамика, после принятия каких-либо важных управленческих решений;
прибыль, издержки и их изменения, в зависимости от внешних и внутренних факторов;
вклады и прочие выплаты, как собственникам, так и акционерам;
такие потоки финансовых средств отражают движение денег внутри фирмы и отражают эффективность работы всех подразделений.

Анализ показателей позволяет руководящему составу вовремя и правильно принимать управленческие решения, которые могут скорректировать работу бизнеса в лучшую сторону. Помимо общей информации, можно контролировать ресурсы фирмы и целесообразность их использования.

Показатели, характеризующие финансовое состояние компании

Два главных показателя, характеризующие финансовое состояние компании:
1) Прибыльность (рентабельность) — способность зарабатывать прибыль, достаточную для привлечения и удержания уставного или инвестиционного капитала;
2) Ликвидность — наличие достаточных платежных средств для оплаты в установленные сроки всех обязательств компании.

Управленческая отчетность разрабатывается самой компанией, носит конфиденциальный характер и предназначена для внутреннего использования и принятия экономических и управленческих решений менеджерами компаниии.

Международные стандарты выделяют два основополагающих допущения:

Непрерывность деятельности компании — предполагает, что в обозримом будущем (по крайней мере, в данном отчетном году) компания продолжит свою деятельность;
Принцип начисления — результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения.

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность отражает результаты хозяйственных операций и других событий, объединяя их в широкие категории, называемые элементами финансовой отчетности:

доходы — gain on …, revenue
расходы — expenses
активы — assets
обязательства — liabilities
капитал — equity

Основное балансовое уравнение: Активы = Обязательства + Капитал

Поддержка положений ФСБУ 6/2020 в «1С:Бухгалтерии 8»

В «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.96 поддерживаются следующие положения ФСБУ 6/2020:

возможность досрочного применения нового стандарта;
новый порядок расчета амортизации;
возможность изменения элементов амортизации ОС;
пересчет балансовой стоимости ОС при упрощенном переходе на ФСБУ 6/2020.

Если организация хочет применять ФСБУ 6/2020 досрочно, с 2021 года, то в настройках учетной политики (раздел Главное — Учетная политика) переключатель ФСБУ 6 «Основные средства» применяется следует установить в соответствующее положение (рис. 1).

Рис. 1. Фрагмент настроек учетной политики

Если учет ОС ведется по правилам ФСБУ 6/2020, в документе Принятие к учету ОС на закладке Бухгалтерский учет появляется возможность указывать ликвидационную стоимость. Амортизация будет рассчитываться исходя из балансовой стоимости, ликвидационной стоимости и оставшегося срока полезного использования (или объема продукции (работ)).

Также появляется возможность изменять элементы амортизации ОС: срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Для этого служит документ Изменение элементов амортизации ОС, который доступен в разделе ОС и НМА по гиперссылке Параметры амортизации ОС (кнопка Создать). В прошлых версиях программы этот документ назывался Изменение параметров амортизации ОС. Теперь изменилось не только наименование документа, но и его свойства, в том случае, когда документ используется для отражения изменений в бухгалтерском учете. При отражении изменений в налоговом учете свойства документа не поменялись. Чтобы отразить изменения в налоговом учете или одновременно в бухгалтерском и налоговом учете, переключатель Отразить в следует установить в соответствующее положение. По умолчанию переключатель Отразить в установлен в положение В бухгалтерском учете. Порядок использования документа Изменение параметров амортизации ОС подробно рассмотрен ниже в описании Примера 2.

Согласно требованиям ФСБУ 6/2020, элементы амортизации ОС следует проверять на их соответствие условиям использования ОС в конце каждого года и при необходимости изменять. Рекомендуется выполнить такую проверку и перед переходом на ФСБУ 6/2020.

Регламентная операция Переход на ФСБУ 6 выполняется в декабре года, предшествующего году перехода на ФСБУ 6/2020. Указанная операция автоматически корректирует накопленную амортизацию с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Пересчет выполняется только по тем основным средствам, амортизация по которым начисляется линейным способом.

Рассмотрим на примерах порядок отражения указанных изменений в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.

Как начать применять систему в своей работе?

Веб-сервис Финоко может помочь в формировании отчетности по стандарту МСФО. В качестве исходных данных система использует бухгалтерские проводки первичной учетной системы (например 1С: Бухгалтерии) и, используя механизм правил, преобразует отчетность в международный формат. В процессе трансформации отчетности может выполняться перенос данных на международный план счетов, заменяться, дополняться и консолидироваться аналитика в учете.

Система трансформации представляет собой правила преобразования данных. Правила — это открытый для редактирования, дополнения и корректировки механизм. Вы сможете внести изменения и настроить под особенности вашего предприятия, если стандартных возможностей будет мало.

При трансформации отчетности программа позволяет пересчитывать суммы в нужную валюту учета, которая используется для представления итоговых данных.

Итоговые отчеты можно анализировать на любом из поддерживаемых языков. В системе есть возможность переключить любой из отчетов на Английский, Испанский, Итальянский, Турецкий, Французский, Румынский или Русский.

Систему Финоко для формирования отчетности по МСФО можно использовать в режиме веб сервиса или разместить на серверах Вашей компании.

Назначение и правовое регулирование стандарта IAS 36

Основным назначением международного стандарта IAS 36 является установление правил определения стоимости обесцененных активов таким образом, чтобы их цена не превысила сумму, полученную компанией при их реализации. Если говорить простыми словами, стандарт направлен на предупреждение безосновательного обогащения фирмы вследствие неверной оценки суммы возмещения.

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

Бесплатный Экспресс-курс «Оценка инвестиционных проектов с нуля в Excel» от Ждановых. Получить доступ

IAS 36 регламентирует:

случаи обесценивания активов организации;
правила признания восстановления затрат;
перечень информации, раскрываемой в ходе формирования финансовой отчетности.

МСФО IAS 36 утвержден Приказом Министерства финансов РФ, зарегистрированным в 2015 году под номером 217н. Правовое регулирование применения стандарта осуществляется Минфином России.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций

Концепция формирования отчетности МСФО 1

Достоверность данных

Сама идея формирования отчетности заключается в том, что применение стандартов МСФО обеспечивает предприятию открытую систему финансового менеджмента. Отсюда следует, что вся система отчетности будет прозрачной и при применении стандарта нет возможности маневрировать данные. Хотя на самом деле, ситуация может быть совершенно другой.

Когда аудитор, инвестор, акционер, или иные пользователи рассматривают отчетность, то в первую очередь обращают внимание на выручку, чистую прибыль и активы. Если у собственника возникает необходимость представить предприятие в более выгодном положении, к примеру, чтобы удовлетворить ожидание потенциальных инвесторов, то будет поставлена цель скорректировать эту отчетность

Как правило, эти корректировки касаются баланса, отчета о прибыли и убытке. Для грамотного специалиста нет проблемы исправить отчетность, чтобы получилось все так, как надо. Но такие действия всегда остаются на усмотрение руководства и последствия могут быть разными

Если у собственника возникает необходимость представить предприятие в более выгодном положении, к примеру, чтобы удовлетворить ожидание потенциальных инвесторов, то будет поставлена цель скорректировать эту отчетность. Как правило, эти корректировки касаются баланса, отчета о прибыли и убытке. Для грамотного специалиста нет проблемы исправить отчетность, чтобы получилось все так, как надо. Но такие действия всегда остаются на усмотрение руководства и последствия могут быть разными.

Неизменность

Формируя отчеты по стандарту МСФО, руководство и собственники фирмы дают гарантию того, что деятельность не будет приостановлена. Это дает уверенность в завтрашнем дне тем лицам, кому интересна данная отчетность. Если же в работе имеются факторы, которые могут оказать значительное влияние на бизнес, то обязательно все должно быть указано в примечаниях к отчетам.

Но возвращаясь к предыдущему пункту, всегда есть те лица, которые хотят приукрасить действительность. Да, в определенный момент это сработает. Но не стоит забывать, что впоследствии ситуация не изменится и могут возникнуть серьезные конфликты.

Возможность делать сравнительный анализ

Формируя всю отчетность, очень важно, чтобы учитывались данные не только настоящего периода, но и предыдущих. Это в первую очередь необходимо для того, чтобы можно было отразить работу фирмы в разрезе разных этапов времени

Конкретность информации

Отчеты о состоянии бизнеса — это огромное количество сведений, которые обработаны для более удобного проведения анализа деятельности. Объединять информацию в отчетах можно только так, чтобы они не искажали результат.

В момент формирования отчетности по стандарту МСФО, предприятие должно полноценно отражать все нужные статьи, будь то активы, прибыль, издержки и обязательства.
Регулярность — это одна из основных задач в формировании отчетности. Если говорить прямо, то создание такой отчетности заставляет предприятие жить по календарю. Не исключена гибкость, когда можно скорректировать сроки предоставления отчетов. Периоды могут быть более короткие, а могут быть долгосрочными. Чаще всего компании формируют ее на один год.

Все вышеперечисленные принципы МСФО 1 — это и есть основа стандарта. Они дают возможность понять, каким образом стандарт отражает работу бизнеса.

Учет обесценения активов по IAS 36

В случае обесценения активов компании, необходимо признать полученный убыток в составе расходов предприятия. Для этого балансовую цену финансового инструмента уменьшают на полную сумму возмещения

В связи с тем, что после обесценения балансовая стоимость активов изменится, важно провести процедуру корректировки амортизационных отчислений

Если обесценивается группа активов, их учет производится немного по-другому. Затраты распределяются между всеми инструментами, входящими в ЕдГДСр

В первую очередь, важно уменьшить стоимостную оценку гудвила, а затем иных активов в размере, пропорциональном сумме, по которой они отражены в балансе

Порядок учета обесцененных активов

Обесценение активов происходит в следующем порядке:

В первую очередь проводится тест на обесценение, который указывает на наличие признаков для обоснованного снижения стоимости финансовых инструментов.
Следующий этап заключается в оценке возмещаемой стоимости активов. В результате, компания выясняет их потенциальную упавшую цену.
После оценки активы принимаются к учету.
Заключительный этап – восстановление затрат от обесценения активов.

Пример учета обесценения активов

Справедливая оценка показала, что доход от реализации останков деревообрабатывающего станка составит 15 тыс. рублей. Операция по обесцениванию актива в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

списываем станок в сумме 120 тыс. рублей;
принимаем к учету останки станка в сумме 15 тыс. рублей;
разницу между покупной ценой оборудования и справедливой оценкой в размере 105 тыс. руб. заносим в прибыли и убытки;
при реализации останков станка оформляем их выбытие и доход от реализации.

Таким образом, компания получила убыток в размере 105 тыс. рублей.

Расчет амортизируемой стоимости

Ежемесячная величина амортизационных отчислений по объекту основных средств определяется в МСФО путем деления амортизируемой стоимости объекта на остаточный срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Амортизируемая стоимость объекта ОС – это балансовая стоимость основного средства за вычетом его ликвидационной (остаточной) стоимости (п. 6, 53 МСФО 16). Однако на практике остаточная стоимость актива, как правило, составляет незначительную величину. Поэтому во многих случаях она может считаться несущественной и не учитываться при расчете амортизируемой стоимости.

Амортизируемая стоимость основного средства (компонента) подлежит равномерному погашению на протяжении оставшегося срока полезного использования основного средства (п. 50 МСФО 16).

Период начисления амортизации для целей ведения учета объектов ОС равен одному календарному месяцу. Для расчета берутся данные на начало периода начисления амортизации.

При вводе в эксплуатацию ОС начисление амортизации осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

При выбытии объекта ОС начисление амортизации осуществляется в месяце выбытия ОС от амортизируемой стоимости ОС на начало периода за полный месяц. При частичном выбытии объекта ОС начисление амортизации производится в месяце выбытия ОС от амортизируемой стоимости ОС на начало периода без учета суммы частичного выбытия.

Расчет и начисление ежемесячной величины амортизации производится по следующей формуле:

Амортизация = Амортизируемая стоимость : ОСПИ, где

ОСПИ – оставшийся срок полезного использования объекта.

Далее рассчитанная амортизация периода прибавляется к начисленной амортизации на начало периода, формируя тем самым сумму накопленной амортизации на конец отчетного периода.

Согласно пункту 55 МСФО 16 амортизация ОС прекращается, начиная с наиболее ранней из двух дат: даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, или даты прекращения признания актива.

Соответственно, амортизация не прекращается, когда наступает простой актива или он выводится из активного использования и предназначается для выбытия, кроме случая, когда он уже полностью амортизирован.

Консервация объектов ОС в МСФО не предусмотрена. Начисление амортизации продолжает осуществляться вне зависимости от использования или неиспользования в производственных нуждах данного объекта ОС.

Амортизация компонентов объекта

В случае если в состав объекта входят отдельные существенные части, срок полезного использования которых отличается от основной части основного средства, то такие отдельные части являются в учетной системе самостоятельными объектами и амортизируются отдельно. Таким образом, нормы МСФО в отличие от отечественных стандартов, уже предписывают амортизировать компоненты объекта основного средства самостоятельно.

Международные нормы содержат более подробную схему начисления амортизации при компонентном учете объекта и включают следующие правила:

1) каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно;

2) СПИ и метод амортизации одного значительного компонента объекта могут полностью соответствовать СПИ и методу амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно объединять в группы для целей начисления амортизации;

3) если амортизация по компонентам объекта начисляется отдельно, то отдельно амортизируется и остальная часть этого объекта, которая состоит из других незначимых компонентов;

4) если меняются планы по использованию незначимых компонентов, то для начисления амортизации остальной части объекта могут потребоваться методы аппроксимации (приближения), обеспечивающие надежное отражение данных;

5) предприятие вправе начислять амортизацию отдельно по компонентам объекта, себестоимость которых не является значительной по отношению к себестоимости всего объекта.

Полная сумма начисленной амортизации объекта будет состоять из величины амортизации основной части инвентарного объекта и величины амортизации компонента внутри инвентарного объекта.

Формул расчета на предприятии может быть несколько. Для различных видов или групп объектов основных средств, как правило, в холдинговых компаниях закреплены разные методы определения амортизации.

Пример 1

Холдинговая компания учитывает капитализированные затраты на ремонт объектов основных средств в стоимости этих объектов. Амортизация по инвентарному объекту ОС (А) складывается из двух величин: амортизации основного объекта (Ао) и амортизации компонента (Ак):

А = Ао + Ак

При регулярных ремонтах амортизация рассчитывается по формуле:

Ао = А_С : ОСПИ и Ак = АСк : НСПИк, где

А_С – амортизируемая стоимость объекта;

ОСПИ – оставшийся срок полезного использования объекта;

АСк – амортизируемая стоимость компонента (капитализированного ремонта), равная стоимости ремонтных работ;

НСПИк – нормативный срок полезного использования компонента (устанавливается исходя из регулярности ремонта).

При нерегулярных ремонтах, не продлевающих срок полезного использования объекта, срок амортизации компонента будет равен СПИ инвентарного объекта ОС. Поэтому амортизация компонента рассчитывается по другой формуле:

Ак = АСк : ОСПИ, где

ОСПИ – оставшийся срок полезного использования основного объекта.

Обратите внимание, амортизация по компоненту – капитальному ремонту начинается в месяце, следующем за месяцем в котором был учтен капитализируемый ремонт в составе объекта

Принципы отчетности МСФО

То, что отчетность МСФО основана на универсальных принципах позволяет успешно применять ее в различных странах. В основе принципов отчетности МСФО лежит непрерывность работы и принцип начисления.

Принцип непрерывности работы

Вся отчетность формируется на основании предположения, что компания не приостановит свою деятельность в любом случае. Если вдруг это не так, то в отчетности обязательно должны быть отражены эти планируемые изменения.

Начисление

Данный принцип гласит: если в компании развернулись события, которые повлияли на ее ресурсы, то это обязательно должно быть отражено в отчетности МСФО. Это позволяет гораздо лучше анализировать результаты прошлых и будущих периодов, чем просто сведения о поступлениях и расходах финансовых средств за определенный период времени.

Помимо всего вышеперечисленного, все сведения отчетности МСФО, должны иметь характеристики:

Полезность

Сведения должны быть не только точными, но и своевременными, полезными. Есть несколько критериев оценки полезности информации:

доступность всем пользователям, для своевременного принятия решения;
систематизация всей отчетности МСФО, таким образом анализ проводить легче;
стандарт позволяет анализировать не только одну фирму, но две и более за разные периоды времени;
все пользователи могут проверить, правдивы ли предоставленные сведения.

Понятие обесценения активов

Обесценением активов называют процесс, в ходе которого их балансовая стоимость становится ниже величины возмещения. То есть, процедура обесценивания применяется тогда, когда компания не сможет выручить за финансовые инструменты сумму, по которой они отражены в балансе.

№ п.п.	Активы предприятия, которые нельзя обесценить по правилам МСФО IAS 36	Активы предприятия, которые можно обесценить по правилам МСФО IAS 36
1	МПЗ	Оборудование и другие основные средства, используемые предприятием
2	Финансовые и сельскохозяйственные активы	Недвижимость, приобретенная с целью инвестирования, которая учитывается по себестоимости
3	Налог на прибыль	НМА
4	Вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам предприятия	Рыночная стоимость компании за вычетом СК
5	Суммы по договору строительства и страхования	Филиалы фирмы, оцениваемые по себестоимости
6	Недвижимость, приобретенная с целью инвестирования, которая учитывается по справедливой стоимости	Другие активы, учитываемые по переоцененной стоимости
7	Внеоборотные активы, приобретенные для дальнейшей перепродажи	—

Таким образом, обесценить можно финансовые инструменты, долгое время используемые в процессе деятельности предприятия, приобретаемые не для продажи.

Метод амортизации

Как предписывает международный стандарт, используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива (п. 60 МСФО 16).

МСФО предусматривает следующие методы амортизации:

линейный;
метод уменьшаемого остатка;
метод единиц производства продукции.

Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Например, метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности.

Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод. В этом МСФО обязывает пересматривать метод амортизации, применяемый в отношении определенного актива, как минимум один раз в конце каждого отчетного года.

Как правило, предприятия крупного бизнеса в целях учета основных средств по МСФО используют линейный метод амортизации для всех инвентарных объектов ОС. Этот метод предпочтительнее, так как его применение регламентируется и отечественными нормами, в том числе Налоговым кодексом.

В заключение отметим, что процесс амортизации основных средств является очень важным при учете активов. Сближение отечественного стандарта с международными нормами, а в перспективе с налоговым законодательством, позволило бы упростить финансовый учет основных средств в коммерческих предприятиях, а также исключить формирование многочисленных корректировочных поправок, приводящих финансовую отчетность к единому пониманию.

Обесценения актива по стандартам МФСО: 6 шагов

Для обесценения актива можно придерживаться пошагового алгоритма.

1. Определите активы, которые нужно тестировать на обесценение.

Чтобы понять, стоит ли тестировать актив на обесценение, нужно проанализировать внутренние и внешние признаки и определить степень чувствительности к ним активов.

Измениться в негативную сторону могут внешние условия осуществления деятельности: может поменяться правовая среда, появятся новые конкуренты, или вырастут рыночные ставки процентов.

Внутренние изменения чреваты падением эффективности использования актива или его физическим повреждением

Вне зависимости от того, выявлены признаки обесценения или нет, необходимо ежегодно проверять:

нематериальный актив, который еще не имеется в наличии для использования (НИОКР);
нематериальный актив с неопределенным сроком службы;
гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса.

2. Рассчитайте возмещаемую стоимость актива.

Возмещаемая стоимость актива — это наибольшая из двух величин:

дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые ожидается получить от актива как в результате продолжения использования, так и последующего отчуждения (ценность использования актива);
справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу.

Ценность использования отражает оценки конкретной организации, а справедливая стоимость — расчётные оценки и сведения, имеющиеся у хорошо осведомленных и желающих совершить такую операцию покупателей и продавцов.

Оптимальный вариант — не объединять активы на обесценение в группы, а проверять их пообъектно, либо в составе единицы, генерирующей денежные потоки (ЕГДП).

3. Определите убыток по обесценению.

Убыток возникает, когда ЕГДС или балансовая стоимость актива выше возмещаемой стоимости. В отчёте о финансовом положении стоимость актива нужно уменьшить на сумму убытка от обесценения. Если это нематериальный актив или основное средство, потребуется пропорционально уменьшить сумму накопленной амортизации.

4. Признайте убыток от обесценения.

Убыток от обесценения (как и сумму его восстановления) следует признать в составе прибыли или убытка за период. Обычно его отражают отдельной строкой в составе прочих расходов с раскрытием соответствующей информации в пояснениях к финансовой отчетности.

Обратите внимание:

если ранее актив переоценивался, убыток от обесценения нужно признать в составе прочей совокупной прибыли и представить в резерве по переоценке в части, где сумма убытка покрывает величину признанной ранее дооценки того же актива;
если убыток от обесценения больше накопленной дооценки, разницу нужно отнести на финансовый результат;
убыток от обесценения ЕГДС нужно распределить между активами, которые входят в эту генерирующую единицу. Прежде всего убыток нужно отнести на гудвилл, а оставшуюся часть распределить пропорционально их балансовой стоимости на другие активы в составе ЕГДС. Стоимость актива нельзя

Стоимость актива нельзя списать ниже его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и нуля.

5. Проанализируйте ситуацию после отчётной даты.

При тестировании на обесценение в следующем отчётном периоде обязательно нужно учесть ситуацию на рынке. Также потребуется раскрыть информацию в примечаниях к финансовой отчётности.

Чтобы выявить показатели того, что признанные ранее суммы убытков от обесценения нужно восстановить, не забудьте оценить ситуацию на следующую отчётную дату.

Исключением будет гудвилл. Восстановить эту сумму нельзя ввиду особенностей международных стандартов финансовой отчётности (МСФО).

6. Подготовьте раскрытия.

Анализ и расчёты по проведению теста нужно задокументировать и раскрыть данные:

критерии необходимости обесценения;
способ расчёта ценности использования актива и справедливой стоимости;
суммы убытков;
описание единицы, генерирующей денежные потоки, способ её определения и оценки;
анализ чувствительности, показывающий, как изменение допущений, использованных в расчете, повлияет на сумму обесценения.

Правила оценки возмещаемой стоимости активов по IAS 36

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

Бесплатный Экспресс-курс «Оценка инвестиционных проектов с нуля в Excel» от Ждановых. Получить доступ

После того, как компания поняла, что актив потерял часть своей балансовой стоимости, необходимо провести оценку возмещения. Надо отметить, что стандарт регламентирует понятие возмещаемой величины, которая представляет собой наибольшую из двух величин — справедливую стоимость или ценность использования.

Определив данные параметры, компания понимает, обесценился актив, или нет. Если величина хотя бы одного исследуемого показателя выше балансовой стоимости финансового инструмента, значит, его ценность не снизилась.

Возмещаемая величина: справедливая стоимость

Справедливой стоимостью называют наиболее вероятную рыночную цену актива в момент его оценки. Данный показатель определяют с применением норм международного стандарта IFRS 13. Если справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие актива ниже суммы, по которой он отражен в балансе, значит, произошло обесценение.

Под расходами на реализацию финансового инструмента понимают затраты, направленные на его продажу или дарение, например, на оплату юридических услуг компании, сопровождающей сделку, на демонтаж оборудования и его транспортировку.

Возмещаемая величина: ценность использования

Под ценностью использования активов понимают денежные потоки, которые компания сможет получить от дальнейшего применения финансового инструмента. Она определяется по правилам, отраженным в международном стандарте IAS 36. Согласно стандарту, нужно вычислить не только финансовые обороты, но и ставку дисконтирования.

При вычислении ценности использования инструментов необходимо учитывать следующие показатели:

Финансовые поступления в случае дальнейшего применения активов предприятия. К учету принимается период, равный пяти годам.
Расходы, полученные компанией от будущего использования инструментов. К ним можно отнести траты на обслуживание или ремонт.
Чистый финансовый оборот, полученный фирмой вследствие выбытия актива после окончания срока его полезного применения.

Средства, направляемые на усовершенствование инструмента, его модернизацию или капитальный ремонт, не используются для оценки степени ценности.

ЕГД для обесценения группы активов: понятие и назначение

Если финансовый оборот, который применяется для вычисления ценности актива, образуется в связи с использованием нескольких инструментов, проверку на обесценение проводят для их группы. В таком случае нужно ознакомиться с понятием единицы, генерирующей денежные средства (ЕдГДСр). ЕдГДСр представляет собой самое наименьшее из возможных объединений инструментов, которое образует финансовые потоки.