Мсфо ifrs 3 объединения бизнесов (business combinations) новое и принципиальное в стандарте. — презентация

Содержание

• Слайд 1

  Стандарт отчетности

• Слайд 2

  Учреждение совместной деятельности

  Приобретение актива или группы активов, которые не составляют бизнес

  Объединение предприятий или бизнесов, находящихся под общим контролем

• Слайд 3

  Объединение бизнеса – это объединение отдельных компаний в одну отчитывающуюся компанию.

  Практически во всех объединениях одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией.

• Слайд 4

  Метод приобретения

  Объединение бизнеса отражается в учете покупателя
  Метод требует:
  Идентифицировать покупателя

  Определить дату приобретения

  Признать и оценить идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии

  Признать и оценить гудвилл или доход от выгодной сделки

• Слайд 5

  Признание и оценка идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств и любой неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии

• Слайд 6

  Покупатель должен признать гудвилл на дату приобретения, оцененный как превышение пункта «а» на пунктом «б»
  а) совокупность:
  Переданного возмещения
  Суммы любой неконтролирующей доли в приобретаемом предприятии
  При объединении бизнеса, осуществляемом поэтапно, справедливой стоимости доли участия в капитале на дату приобретения, которой покупатель ранее владел в приобретаемом предприятии
  б) сумма на дату приобретения идентифицируемых приобретенных активов за вычетом принятых обязательств

• Слайд 7

  Выгодные покупки

  Покупатель делает выгодную покупку, которая является объединением бизнеса, при котором сумма пункта «б» превышает совокупность сумм пункта «а». Такое превышение является полученным доходом покупателя и он должен признать его в составе прибыли или убытка на дату приобретения.

• Слайд 8

  Период оценки

  Если первоначальный учет объединения бизнеса не завершается к концу отчетного периода, в котором происходит объединение, покупатель должен отразить в своей финансовой отчетности условные суммы в отношении тех статей, учет которых не завершен.

  Покупатель должен осуществлять ретроспективную корректировку условных сумм.
  Период оценки – это период после даты приобретения, во время которого покупатель может осуществить корректировку условных сумм, признанных в отношении объединения бизнеса.

  Период оценки не должен превышать 1год с даты приобретения.
  Покупатель признает увеличение (уменьшение) условной суммы посредством уменьшения (увеличения) гудвилла.

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

• Слайд 9

  Затраты, связанные с приобретением – это затраты, которым подвергается покупатель при осуществлении объединения бизнеса (комиссия посредника, оплата юридических услуг и т.п).
  Затраты, связанные с приобретением, отражаются в том периоде, когда они были понесены, кроме затрат на выпуск долговых и долевых ценных бумаг.

• Слайд 10

  Раскрытие информации

  Покупатель должен раскрывать информацию, которая позволяет пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия состоявшегося объединения бизнеса либо:

  в течение текущего отчетного периода

  после конца отчетного периода, но прежде, чем финансовая отчетность утверждена к выпуску

Посмотреть все слайды

Какова основная задача данного проекта?

Как хорошо известно, все стандарты МСФО служат, по большому счету, лишь одной цели: удовлетворять информационные потребности пользователей отчетности (инвесторов, действующих или потенциальных акционеров, кредиторов и так далее). Все эти перечисленные категории стейкхолдеров можно иначе назвать основными пользователями финансовой отчетности, поскольку они “не могут потребовать от отчитывающихся организаций предоставить информацию непосредственно им, и для получения значительной части необходимой им финансовой информации они должны полагаться на финансовые отчеты общего назначения”, которые на них и ориентированы (это параграф 1.5 “Концептуальных основ” МСФО).

Следовательно, для определения цели данного проекта необходимо опередить информационные потребности основных пользователей отчетности — как мы установили, отчетности компании-приобретателя, или “В”. Подчеркнем, что упомянутые акционеры не являются мажоритарными, ведь это не контролирующая сторона. Контролирующая сторона — это по-другому “Р”, которая, как уже уточнялось, может быть и организацией, и физлицом, и группой физлиц. “Р” контролирует компанию-приобретателя “В”, и ее информационные потребности в данном случае никого не волнуют. Проект никак не повлияет на информацию, получаемую действующими и потенциальными акционерами, кредиторами и другими источниками капитала контролирующей стороны, потому что всю такую информацию они вполне могут найти в финансовой отчетности “Р”, с которой никаких проблем сегодня не наблюдается.

Отношение финансового директора

Финансовые директора не принимают это изменение из-за связанных с этим затрат. Это, в частности, две области, которые напрямую затронуты: финансовая отчетность компании и ее системы внутреннего контроля. Еще одна проблема, связанная с переходом и изменением МСФО, – это восприятие общественностью целостности нового конвергентного набора стандартов. Требования к отчетности SEC также необходимо будет скорректировать, чтобы отразить изменения в конвергентной системе.

МСФО не выделяют чрезвычайные статьи в отчете о прибылях и убытках, но ОПБУ США показывает их как чистую прибыль. МСФО не разрешает использование метода LIFO для оценки запасов, тогда как ОПБУ США предоставляет возможность выбора метода LIFO, средней стоимости или FIFO.  В соответствии с МСФО расчет прибыли на акцию не усредняет расчет отдельных промежуточных периодов, в отличие от ОПБУ США. Что касается затрат на разработку, МСФО капитализирует их при соблюдении определенных критериев, в то время как ОПБУ США считает их расходами.

Было решено: «(а) осуществить краткосрочный проект, направленный на устранение множества индивидуальных различий между ОПБУ США и Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которые включают Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), (б) устранение других различия между МСФО и ОПБУ США посредством координации их будущих программ работы, (c) продолжать работу над совместными проектами, которые они осуществляют, и (d) поощрять свои соответствующие органы по толкованию координировать свою деятельность »

Что насчет затрат на подготовку такой отчетности?

Ведь вся эта логика не будет иметь смысла, если выгоды перевешиваются затратами. Собственно, многие комментаторы указали на факт этого в случае применения метода приобретения: это может иметь место, если, например, доли владения неконтролирующих акционеров в капитале компании-приобретателя относительно небольшие, либо если они вообще являются связанными с компанией сторонами, следовательно — им не нужна финансовая отчетность для удовлетворения информационных потребностей. А еще кто-то указал на вероятность, как его назвали, “учетного арбитража”, если метод приобретения потребовать к использованию в отдельных случаях.

Совет по МСФО все это внимательно выслушал, однако на данный момент считает, что если акции компании находятся в публичном обращении на рынке, выгоды от использования метода приобретения всегда
будут перевешивать затраты на его использование в подготовке отчетности — хотя бы исходя из той простой логики, что в большинстве случаев рыночные регуляторы запрещают листинг в случае относительно небольшого размера капитала в публичном обращении. При таком подходе также следует отметить, что критерии для обращения на публичном рынке (под которым, проще говоря, подразумеваются биржи) в МСФО довольно объективны, понятны и легки в применении, поэтому возможности для “учетного арбитража” они вряд ли создадут.

Зато для частных компаний выгоды от применения метода приобретения, действительно, могут и не перевесить затрат, поэтому в предварительном варианте Совет по МСФО готов им разрешить отказаться от его использования и применять балансовый метод — при условии, что нет возражений со стороны неконтролирующих акционеров. В принципе, в некоторых стандартах разработчики МСФО и раньше прописывали для частных компаний возможность не следовать некоторым требованиям — можно для примера вспомнить п.4 МСФО (IFRS) 10 “Консолидированная финансовая отчетность” или п.17 МСФО (IAS) 28 “Инвестиции в ассоциированные предприятия»

Однако распространять ту же возможность на публично торгуемые организации (неважно, насколько зависимыми по отношению к компании являются тамошние неконтролирующие акционеры) Совет пока опасается, хотя готов выслушать мнение широкой общественности.

Кроме того, Совет по МСФО решил потребовать (даже не разрешить) использование балансового метода, если все неконтролирующие акционеры являются связанными сторонами в соответствии с определением стандарта МСФО (IAS) 24 “Раскрытие информации о связанных сторонах” (п.9). Это как раз тот случай, когда выгод от метода приобретений явно может оказаться недостаточно, а обязательное применение балансового метода не допустит искусственного структурирования объединенного бизнеса ради достижения желаемого финансового результата.

Общую логику рассуждений при выборе метода можно схематично изобразить следующим образом:

Суть

Остается только догадываться, как эта конвергенция будет развиваться и повлиять на корпоративный финансовый учет в США. С юридической точки зрения компании будут обязаны раскрывать качественную и количественную информацию о контрактах с клиентами, включая анализ сроков погашения контрактов, срок действия которых превышает год. как включение любых существенных суждений и изменений в суждения, сделанные при применении предлагаемого стандарта к таким контрактам.

Возможно, ответ заключается в необходимости рассмотреть возможность более глубокого исследования и изучения факторов, влияющих на формирование или развитие системы бухгалтерского учета страны. Но совет директоров компаний, стремясь наилучшим образом удовлетворить потребности своих инвесторов, должен способствовать процессу конвергенции, заменяя старые стандарты новыми, совместно разработанными.

Финансовый отчет

Стандарты и требования к финансовой отчетности различаются в зависимости от страны, что создает несоответствия. Эта проблема становится более распространенной для инвесторов, когда они рассматривают возможность финансирования компаний, ищущих капитал, которые следуют стандартам бухгалтерского учета и финансовой отчетности страны, в которой они ведут бизнес.

Основноеразличие между ОПБУ и МСФО заключается в подходе: ОПБУ основывается на правилах, а МСФО – на методологии, основанной на принципах.ОПБУ состоит из сложного набора руководящих принципов, пытающихся установить правила и критерии для любых непредвиденных обстоятельств, в то время как МСФО начинается с целей хорошей отчетности, а затем дает указания относительно того, как конкретная цель соотносится с данной ситуацией.

Что побудило Совет по МСФО взять проект в свою работу?

По ходу предварительных публичных обсуждений комментаторы делились очень разными точками зрения на то, какие модели измерения должны применяться в случае объединений бизнеса под общим контролем. Довольно много сегодня тех, кто уверен, что это должен быть совсем другой подход к учету по сравнению с МСФО 3, ведь конечная контролирующая сторона в таких сделках даже не меняется. Можно сказать даже, что головная компания как будто перемещает часть своих активов из одной “локации” в другую, и доля правды здесь есть. Если так, то нельзя применять метод приобретения, а вместо этого ориентироваться на балансовую стоимость.

Но есть немало и тех, кто видит сделки по объединению бизнеса под общим контролем по аналогии со сделками, рассматриваемыми в рамках стандарта МСФО 3. И в самом деле, почему бы нет, если с точки зрения компании-приобретателя происходит передача контроля (при этом отчетность именно этой стороны нас интересует – отнюдь не отчетность контролирующей организации). Поэтому практически во всех случаях — за исключением разве что тех, где выгоды оказываются меньше затрат на применения данного метода — должен использоваться именно метод приобретения, уверены эти люди.

Есть немало и тех, кто не считает, что универсальный подход вообще возможен — и к ним, в конечном счете, присоединился сам Совет по МСФО. Прежде чем прийти к такому выводу, он провел немало исследований. Если предположить, что объединение бизнеса под общим контролем по сути является близким сделкам по объединению бизнеса в рамках МСФО 3, какая информация может оказаться полезной для пользователей отчетности компании-приобретателя, и каковы окажутся затраты на представление такой информации? Во многих случаях — выяснил IASB — метод приобретения не работает, потому что транзакции слабо напоминают сделки, учитываемые по МСФО. Как следствие, затраты превышают полезность, а это тот критерий, на который приходится ориентироваться.

Как же прописать в стандарте, когда и какой метод использовать? Может, использовать определенные индикаторы? Идея имела потенциал, но Совет по МСФО решил от нее отказаться и вместо этого заставить составителей отчетности применять ключевой критерий, который поддержало большинство комментаторов: нужно смотреть на то, в какой мере объединение бизнеса влияет на неконтролирующих (миноритарных) акционеров компании-приобретателя.

Корректировка данных бухгалтерского баланса дочерней компании на дату приобретения

Корректировка бухгалтерского баланса дочерней компании для целей составления консолидированной отчетности предусматривает:

1) признание идентифицируемых активов и обязательств дочерней компании, отвечающих определению активов и обязательств, изложенных в «Принципах составления и представления финансовой отчетности»;
2) измерение признанных активов и обязательств по справедливой стоимости;
3) приведение отчетных данных к единой учетной политике группы;
4) расчет чистых активов дочерней компании на дату приобретения;
5) определение величины неконтролирующей доли и гудвила или прибыли от «выгодной покупки».

Стандарт определяет идентифицируемый актив, как объект, «который является либо отделимым, то есть может быть отделен от компании и продан, передан, предоставлен по лицензии, в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, идентифицируемым активом или обязательством независимо от того, намеревается ли предприятие это сделать; либо, возникает в результате договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли такие права передать или отделить от предприятия или от других прав и обязательств».

Признание идентифицируемых активов и обязательств в соответствии с «Принципами» допускает признание объектов, которые в балансе приобретаемой компании ранее не отражались, например:

• нематериальных активов, созданных самой дочерней компанией (таких как, например, собственный товарный знак компании, заключенное выгодное соглашение на строительство, так называемый «портфель клиентов», соответствующим образом документированные технические знания и т. п.);
• нематериального актива, если условия операционной аренды по сравнению с рыночными условиями являются благоприятными, и обязательства, если условия являются неблагоприятными;
• условных обязательств (если их справедливую стоимость можно надежно измерить, даже если не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономическую выгоду).

Идентифицированные активы и принятые обязательства должны быть измерены по справедливой стоимости и отнесены к соответствующим группам с тем, чтобы в дальнейшем отражать их в консолидированном балансе в соответствии с нормами МСФО.

МСФО (IFRS) 3 указывает, что некоторые объекты, учтенные на балансе приобретаемой компании, измеряются в соответствии с нормами соответствующих стандартов, в частности:

1) активы и обязательства по отложенным налогам, возникшие в результате переоценки активов и обязательств, введения новых статей (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);
2) вознаграждения работникам (МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);
3) приобретенные внеоборотные активы, которые на дату приобретения квалифицированы как предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»);
4) обязательства или долевые инструменты, связанные с заменой вознаграждений в форме выплат, основанных на акциях приобретаемого предприятия, вознаграждениями в форме выплат, основанных на акциях покупателя (МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях»).

Финансовая отчетность компаний, составляющих группу, используемая при формировании консолидированной финансовой отчетности, должна быть составлена на одну отчетную дату.

Если окончание отчетного периода материнской и дочерней компаний не совпадают, дочерняя компания для целей консолидации должна составить дополнительную финансовую отчетность на конец отчетного периода материнской компании, если исходя из ситуации это практически осуществимо. В любом случае расхождение между отчетными датами компаний группы не должно превышать трех месяцев.

Очевидно, что дата приобретения дочерней компании, как правило, не совпадает с датой окончания соответствующего отчетного периода, поэтому необходимо выполнить корректировки для отражения существенных операций или событий, произошедших между датой приобретения дочерней компании и датой отчетности материнской компании.

Кроме того, для обеспечения адекватности объединения отчетности компаний группы консолидированная финансовая отчетность составляется на основе единой учетной политики отражения аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах. Отчетность дочерних компаний, учетная политика которых не совпадает с учетной политикой группы, следует соответствующим образом откорректировать.

Качество финансовых стандартов

Цели и усилия Комиссии по ценным бумагам и биржам как на национальном, так и на международном уровне заключались в том, чтобы последовательно добиваться создания справедливых, ликвидных и эффективных рынков капитала, тем самым предоставляя инвесторам точную, своевременную, сопоставимую и надежную информацию.Одним из способов достижения этих целей SEC является поддержание качества финансовой отчетности на национальном уровне, а также содействие сближению стандартов США и МСФО.

Исследования показывают, что фирмы, применяющие международные стандарты, демонстрируют следующее: более высокая дисперсия изменений чистой прибыли, более высокое изменение денежных потоков, значительно более низкая отрицательная корреляция между начислениями и денежными потоками, более низкая частота получения небольшого положительного дохода, более высокая частота большого отрицательного дохода и большей значимости в бухгалтерских суммах.Кроме того, у этих фирм меньше возможностей для управления прибылью, более своевременного признания убытков и большей значимости в бухгалтерских суммах по сравнению с отечественными (американскими) фирмами, которые следуют ОПБУ.Следовательно, фирмы, соблюдающие МСФО, обычно демонстрируют более высокое качество бухгалтерского учета, чем когда они ранее следовали ОПБУ.

Все заинтересованные стороны, включая специалистов по бухгалтерскому учету (CPA, аудиторы и т. Д.) И высшее руководство корпораций (финансовые директора, генеральные директора), противодействуют сближению. Есть разные причины такого сопротивления изменениям, и некоторые из них имеют отношение к бухгалтерской профессии, некоторые – к корпоративному управлению, а некоторые разделяют и те, и другие. Новый набор стандартов, который будет адаптирован, должен будет обеспечивать прозрачность и полное раскрытие информации, аналогично стандартам США, а также должен обеспечить широкое признание.