Основы отчетности мсфо - финоко: управленческий учет

Проблемы при внедрении

Сложности с внедрением стандартов в российскую правовую систему связаны со следующими причинами:

Отличия в системе нормативно-правовых актов. В частности, до сих присутствует несоответствие в терминологии, которое невозможно устранить мгновенно;
Отличия в объеме раскрываемой информации. Законодательство РФ предъявляет меньше требований к объему сведений и лицам, от которых зависят финансовые показатели компании, чем МСФО;
Сложности с точностью перевода. Эксперты отмечают несовершенство русского перевода стандартов, а процесс корректировки идет достаточно медленно;
Разный подход к классификации обязательств, активов. Создает сложности в трансформации итогов бухучета в отчетность МСФО.

Используя МСФО в бухгалтерии, компания все равно обязана вести проводки, обрабатывать и учитывать операции, работать с первичной документации по российскому законодательству. Непосредственно в международных стандартах таких правил нет. Поэтому для перевода показателей бухучета в отчетность по международным стандартам проводится трансформация.

Отличие от ПБУ и РСБУ

МСФО содержит основные принципы ведения учета и составления отчетности. Однако там нет предписаний по ведению первичной отчетности, проводок, регистров, планов счетов, ряда других документов. По сути, ПБУ конкретизирует правила и особенности бухгалтерского учета, а итоговый результат (отчетность) будет соответствовать единым международным стандартам.

РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) отличаются от МСФО по следующим показателям:

цель применения – основной целью использования РСБУ является подготовка отчетности для контролирующих и надзорных органов, тогда как МСФО имеет ключевой значение для внешних пользователей, инвесторов;
отчетные периоды – по РСБУ это календарный год, а международные стандарты допускают оформление отчетности по финансовому году;
валюта учета и отчетности – по РСБУ это только рубль, а в международных стандартах используется валюта, в которой организация получает выручку, ведет операции;
налоговая база – по РСБУ это суммы дохода или расходов, тогда как по МСФО возможны другие варианты определения налоговой базы.

Также есть отличия по дисконтированию, процентному доходу, по завышению балансовой стоимости активов, по многих другим показателям. Для внедрения и использования стандартов может потребоваться повышение квалификации, обучение бухгалтеров, аудиторов.

Кто в России должен придерживаться МСФО

Для этого нужно обратиться к ст. 2 Закона № 208-ФЗ. Отчетность обязаны оформлять:

кредитные учреждения;
страховщики (кроме компаний, работающих исключительно по программе ОМС);
НПФ;
управляющие компании инвестиционных фондов, НПФ;
клиринговые компании;
ФГУП, чей перечень регламентирован Распоряжением Правительства РФ № 2176-р;
АО, чьи акции принадлежат государству (их перечень также есть в Распоряжении № 2176-р);
иные компании, если их ценные бумаги допущены к организованным торгам.

Отметим, что данный перечень может периодически меняться. Рекомендуем проверять изменения в Закон № 208-ФЗ, чтобы не допускать ошибок при подготовке отчетности.

Для кого МСФО не обязательны

Для компаний, не указанных в Законе № 208-ФЗ, внедрение и оформление отчетности по международным стандартам необязательно. Также в законе прямо указано, что он не распространяется на бюджетные учреждения. Коммерческие структуры могут сами принимать решение о переводе своей отчетности на международные требования. Это позволит:

повысить деловую репутацию и рыночную цену бизнеса;
упростить взаимодействие с контрагентами, в том числе по сделкам с зарубежными партнерами;
выйти на рынки других государств с продукцией, работами или услугами.

Использование МСФО поможет с ведением бухучета по национальным нормам, так как они постепенно приводятся в соответствие с международными требованиями. Знание стандартов и умение применять их на практике фактически стало обязательным для аудиторов, бухгалтеров, экономистов, особенно если они работают в крупных компаниях. При подготовке специалистов в ВУЗах есть специальные программы обучения по международным стандартам.

Последствия

Какое значение все это будет иметь для работы Совета? Придется ли ему теперь следовать новым “Основам…” все время, и не оказались ли некоторые стандарты МСФО “переписаны” в результате пересмотра ключевого документа? Как оказывается, вовсе нет. Хотя можно условно рассматривать “Концептуальные основы” с двух радикальных, диаметрально противоположных точек зрения – либо как “идеальный образец” для следования во всем, либо как нечто вроде конституции, которая просто направляет работу Совета по МСФО – практический подход лежит где-то посередине. То есть “Основы…” лежат в основе его работы, но при этом в отдельных обстоятельствах разрешается даже отходить от определенных аспектов для реализации специфических целей финансовой отчетности

Важно понимать также, что “Основы…” – это еще не стандарты, и тем более он никаким образом их не меняет сам по себе, немедленно.

Что касается составителей отчетности, то на них этот документ также не окажет никакого прямого влияния прямо сейчас, разве что в том случае, если они займутся разработкой новой учетной политики на его основе в случае отсутствия прямых указаний в действующих МСФО. В любом случае, на обязательной основе это случится не раньше 2020 года, когда обновленные “Концептуальные основы” вступят в силу. А если говорить о косвенном влиянии – то да, оно будет, но лишь с приходом будущих стандартов МСФО, которые уже будут создаваться на их основе, причем Совет начнет на них ориентироваться немедленно (не дожидаясь 2020 года).

Концепция формирования отчетности МСФО 1

Достоверность данных

Сама идея формирования отчетности заключается в том, что применение стандартов МСФО обеспечивает предприятию открытую систему финансового менеджмента. Отсюда следует, что вся система отчетности будет прозрачной и при применении стандарта нет возможности маневрировать данные. Хотя на самом деле, ситуация может быть совершенно другой.

Когда аудитор, инвестор, акционер, или иные пользователи рассматривают отчетность, то в первую очередь обращают внимание на выручку, чистую прибыль и активы. Если у собственника возникает необходимость представить предприятие в более выгодном положении, к примеру, чтобы удовлетворить ожидание потенциальных инвесторов, то будет поставлена цель скорректировать эту отчетность

Как правило, эти корректировки касаются баланса, отчета о прибыли и убытке. Для грамотного специалиста нет проблемы исправить отчетность, чтобы получилось все так, как надо. Но такие действия всегда остаются на усмотрение руководства и последствия могут быть разными

Если у собственника возникает необходимость представить предприятие в более выгодном положении, к примеру, чтобы удовлетворить ожидание потенциальных инвесторов, то будет поставлена цель скорректировать эту отчетность. Как правило, эти корректировки касаются баланса, отчета о прибыли и убытке. Для грамотного специалиста нет проблемы исправить отчетность, чтобы получилось все так, как надо. Но такие действия всегда остаются на усмотрение руководства и последствия могут быть разными.

Неизменность

Формируя отчеты по стандарту МСФО, руководство и собственники фирмы дают гарантию того, что деятельность не будет приостановлена. Это дает уверенность в завтрашнем дне тем лицам, кому интересна данная отчетность. Если же в работе имеются факторы, которые могут оказать значительное влияние на бизнес, то обязательно все должно быть указано в примечаниях к отчетам.

Но возвращаясь к предыдущему пункту, всегда есть те лица, которые хотят приукрасить действительность. Да, в определенный момент это сработает. Но не стоит забывать, что впоследствии ситуация не изменится и могут возникнуть серьезные конфликты.

Возможность делать сравнительный анализ

Формируя всю отчетность, очень важно, чтобы учитывались данные не только настоящего периода, но и предыдущих. Это в первую очередь необходимо для того, чтобы можно было отразить работу фирмы в разрезе разных этапов времени

Конкретность информации

Отчеты о состоянии бизнеса — это огромное количество сведений, которые обработаны для более удобного проведения анализа деятельности. Объединять информацию в отчетах можно только так, чтобы они не искажали результат.

В момент формирования отчетности по стандарту МСФО, предприятие должно полноценно отражать все нужные статьи, будь то активы, прибыль, издержки и обязательства.
Регулярность — это одна из основных задач в формировании отчетности. Если говорить прямо, то создание такой отчетности заставляет предприятие жить по календарю. Не исключена гибкость, когда можно скорректировать сроки предоставления отчетов. Периоды могут быть более короткие, а могут быть долгосрочными. Чаще всего компании формируют ее на один год.

Все вышеперечисленные принципы МСФО 1 — это и есть основа стандарта. Они дают возможность понять, каким образом стандарт отражает работу бизнеса.

Для чего нужен МСФО?

МСФО – это основа, без которой сформировать отчетность, подходящую под трактовку международными компаниями, невозможно. Система стандартизации используется во многих странах мира, облегчая процедуру ведения бизнеса и привлечения инвестиции. Международные стандарты помогают вести бухгалтерский учет, а также используются в образовательных целях. МСФО подгоняет все виды отчетности под единый шаблон.

Представление финансовой отчетности согласно международной стандартизации позволяет вести бизнес с зарубежными партнерами. Это хороший виток для привлечения инвестиций. Партнерам или инвесторам достаточно ознакомиться с отчетностью и сделать свой выбор. Главное достоинство МСФО – это прозрачность. Компания отражает реальное финансовое положение, что позволяет выделить ее среди конкурентов. Построить бизнес с использованием «черной» бухгалтерии можно, но в итоге правда вскроется, и организация потеряет потенциальных партнеров.

Данные из отчетности позволяют будущим партнерам оценить реальное положение дел компании. Такой подход направлен на принятие финансовых и управленческих решений. Для инвесторов отчетность – это реальная возможность оценки прозрачности действий компании, а также проработки рисков в процессе сотрудничества.

При переходе на МСФО, организация получает ряд преимуществ, а именно:

полная глобализация с выходом на международный рынок;
возможность оформления кредитов на более лояльных условиях;
снижение затрат в процессе поиска инвесторов;
минимальные временны и финансовые расходы при составлении отчетности;
облегчение процесса ведения бухгалтерского учета.

Придерживаясь стандартов МСФО, компания предлагает партнерам прозрачный, легкий и простой в понимании отчет. Он содержит достоверную информацию о финансовом состоянии компании.

Будущим партнерам при наличии МСФО гораздо проще оценить данные представленные в отчете и сравнить их с реальным положением дел.

Стандартизация – это обобщение опыта ведения бухгалтерского учета, а также использование более эффективных решений.

МСФО важны для любого бизнеса, в том числе и для того, который развивается в России и за ее пределами. Благодаря внедрению стандартизации компании свободно выходят на фондовый рынок во многих странах мира. Организация бизнеса за пределами РФ – это партнерство с ведущими компаниями, а также возможность оформления кредитов на более выгодных условиях. Учет по МСФО позволяет отечественным компаниям выходить в другие страны мира и активно развиваться. Стандартизация – это поиск общего языка не только с организациями, но и европейскими банками при оформлении кредитов.

Российские банки также развиваются благодаря МСФО. Международная стандартизация позволяет получить о партнерах достоверную и прозрачную информацию. Большинство банков России перед заключением сотрудничества с другими кредитными организациями направляют запрос на предоставление отчетности по МСФО.

Главными преимуществами стандартов МСФО выступают:

универсальность;
гибкость;
простота применения.

Отчет МСФО позволяет найти изменения в бухгалтерских оценках и ошибки. Стандартизация направлена на создание единого финансового поля, в котором будут работать все страны мира. Представление отчетности по установленному алгоритму облегчает понимание для всех участников рынка.

Цели финансовой отчетности

Оговоренная в “Концептуальных основах” цель финансовой отчетности заключается в предоставлении основным категориям пользователей финансовой отчетности финансовой информации, полезной для принятия решений. С предыдущей версии этот момент не изменился. Зато авторы более четко оговорили, кого они имеют в виду под “основными категориями пользователей” – существующих и потенциальных инвесторов, кредиторов и другие источники финансирования, которые полагаются на финансовую информацию для принятия решений.

Конечно, представители всех этих обширных категорий принимают разные решения, и очень трудно, если не сказать невозможно полностью удовлетворить все их информационные потребности. По этой причине в “Основах…” дополнительно уточняется, что информация должна быть полезна для принятия решений о предоставлении ресурсов организации. Совет уточнил, что эти решения оговаривают не только покупку, владение или продажу долговых или капитальных инструментов, и не только решения о предоставлении ссуд и других форм финансирования, но также все решения о владении инвестициями (то есть, например, владение голосующими акциями для оказания влияния на управление компанией).

Этот момент потребовал дальнейших уточнений, а именно: для принятия решений пользователи отчетности ориентируются не только на вероятность будущих денежных поступлений в организацию, но и на качество управления экономическими ресурсами в организации. Хотя первое может быть прямо связано со вторым, это не тождественные категории информации, но для эффективной оценки перспектив потребуются данные хоть какой-то из этих категорий.

Как начать применять систему в своей работе?

Веб-сервис Финоко может помочь в формировании отчетности по стандарту МСФО. В качестве исходных данных система использует бухгалтерские проводки первичной учетной системы (например 1С: Бухгалтерии) и, используя механизм правил, преобразует отчетность в международный формат. В процессе трансформации отчетности может выполняться перенос данных на международный план счетов, заменяться, дополняться и консолидироваться аналитика в учете.

Система трансформации представляет собой правила преобразования данных. Правила — это открытый для редактирования, дополнения и корректировки механизм. Вы сможете внести изменения и настроить под особенности вашего предприятия, если стандартных возможностей будет мало.

При трансформации отчетности программа позволяет пересчитывать суммы в нужную валюту учета, которая используется для представления итоговых данных.

Итоговые отчеты можно анализировать на любом из поддерживаемых языков. В системе есть возможность переключить любой из отчетов на Английский, Испанский, Итальянский, Турецкий, Французский, Румынский или Русский.

Систему Финоко для формирования отчетности по МСФО можно использовать в режиме веб сервиса или разместить на серверах Вашей компании.

Принципы отчетности МСФО

То, что отчетность МСФО основана на универсальных принципах позволяет успешно применять ее в различных странах. В основе принципов отчетности МСФО лежит непрерывность работы и принцип начисления.

Принцип непрерывности работы

Вся отчетность формируется на основании предположения, что компания не приостановит свою деятельность в любом случае. Если вдруг это не так, то в отчетности обязательно должны быть отражены эти планируемые изменения.

Начисление

Данный принцип гласит: если в компании развернулись события, которые повлияли на ее ресурсы, то это обязательно должно быть отражено в отчетности МСФО. Это позволяет гораздо лучше анализировать результаты прошлых и будущих периодов, чем просто сведения о поступлениях и расходах финансовых средств за определенный период времени.

Помимо всего вышеперечисленного, все сведения отчетности МСФО, должны иметь характеристики:

Полезность

Сведения должны быть не только точными, но и своевременными, полезными. Есть несколько критериев оценки полезности информации:

доступность всем пользователям, для своевременного принятия решения;
систематизация всей отчетности МСФО, таким образом анализ проводить легче;
стандарт позволяет анализировать не только одну фирму, но две и более за разные периоды времени;
все пользователи могут проверить, правдивы ли предоставленные сведения.

Элементы финансовой отчетности

Конечно, и предыдущие “Основы…” также содержали определения ключевых составляющих отчета о финансовом состоянии – активов, обязательств и капитала – однако они были уточнены. Прежде всего, Совет внес отдельное определение экономического ресурса как права, способного приносить экономическую выгоду, и прояснил, что актив представляет собой такой экономический ресурс, а не конечный приток экономических выгод. По аналогии, обязательство является обязанностью предоставить экономические выгоды, а не конечный отток этих выгод.

Далее, Совет убрал из обеих определений понятие ожидаемых потоков, поэтому теперь необязательно иметь уверенность в возникновении будущего поступления экономических выгод, или что эти экономические выгоды придется передать – достаточно иметь хотя бы единственную возможность, при которой приток или отток экономических выгод может возникнуть. Если бы IASB
сохранил в определении отсылку на ожидаемые потоки, это не позволило бы признавать активы, которые, очевидно, таковыми являются – например, страховые контракты или опционы “вне денег”. Кроме того, ранее это понятие трактовалось на практике очень по-разному и только приводило к путанице.

Наконец, Совет также ввел в определение обязательства критерий практической неспособности избежать уплаты. Таким образом, обязательство – это обязанность осуществить передачу экономических ресурсов, избежать которой представляется непрактичным. Эта определяющая признание обязательств тонкость представляла сложности с разработкой таких документов МСФО как, например, IFRIC 21 “Обязательные платежи”.

Совет не ожидает, что пересмотренные определения по итогу приведут к признанию активов и обязательств на практике в большем или же меньшем объеме по сравнению с сегодняшним.

IASB не внес дополнительного руководства для отличия капитала от обязательств. Капитал в обновленной версии “Основ…” представляет собой остаточный интерес в активах после вычета всех обязательств. И хотя вопрос отличия капитала от обязательств в самом деле поначалу рассматривался Советом в ходе работы, заняться им он решил в рамках отдельного проекта, что позволило избежать значительных задержек с публикацией.

Существенных изменений в определении доходов и расходов не вносилось – их обновили лишь в той степени, чтобы учесть обновленные определения активов и обязательств. Как и раньше, доход определяется увеличением активов или уменьшением обязательств, либо же зависит от изменений капитала кроме тех, что связаны с поступлениями со стороны держателей акций. Конечно – и это подчеркивается отдельно – это совсем не значит, что Совет “волнует” отчет о финансовом состоянии в гораздо большей степени, чем отчет о финансовых результатах. То есть даже притом что, по новому определению, доходы и расходы суть изменения в активах и обязательствах, информация о них не менее важна, чем информация о самих активах и обязательствах, и эта мысль подчеркивается в других разделах.

Стандарты МСФО

Рассмотрим, что входит в МСФО на 2021 год. На данный момент в перечень основных международных стандартов финансовой отчетности входят:

МСФО/IAS 1	Представление финансовой отчетности
МСФО/IAS 2	Запасы
МСФО/IAS 7	Отчет о движении денежных средств
МСФО/IAS 8	Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
МСФО/IAS 10	События после окончания отчётного периода
МСФО/IAS 12	Налоги на прибыль
МСФО/IAS 16	Основные средства
МСФО/IAS 17	Аренда
МСФО/IAS 19	Вознаграждения работникам
МСФО/IAS 20	Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи
МСФО/IAS 21	Влияние изменений обменных курсов валют
МСФО/IAS 23	Затраты по займам
МСФО/IAS 24	Раскрытие информации о связанных сторонах
МСФО/IAS 26	Учёт и отчетность по пенсионным планам
МСФО/IAS 27	Отдельная финансовая отчетность
МСФО/IAS 28	Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия
МСФО/IAS 29	Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике
МСФО/IAS 32	Финансовые инструменты: представление информации
МСФО/IAS 33	Прибыль на акцию
МСФО/IAS 34	Промежуточная финансовая отчетность
МСФО/IAS 36	Обесценение активов
МСФО/IAS 37	Резервы, условные обязательства и условные активы
МСФО/IAS 38	Нематериальные активы
МСФО/IAS 40	Инвестиционное имущество
МСФО/IAS 41	Сельское хозяйство
МСФО/IFRS 1	Первое применение МСФО
МСФО/IFRS 2	Платёж, основанный на акциях
МСФО/IFRS 3	Объединения бизнеса
МСФО/IFRS 4	Договоры страхования
МСФО/IFRS 5	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность
МСФО/IFRS 6	Разведка и оценка запасов полезных ископаемых
МСФО/IFRS 7	Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСФО/IFRS 8	Операционные сегменты
МСФО/IFRS 9	Финансовые инструменты
МСФО/IFRS 10	Консолидированная финансовая отчётность
МСФО/IFRS 11	Совместная деятельность
МСФО/IFRS 12	Раскрытие информации об участии в других предприятиях
МСФО/IFRS 13	Оценка справедливой стоимости
МСФО/IFRS 14	Счета отложенных тарифных разниц
МСФО/IFRS 15	Выручка по договорам с покупателями
SICs/IFRICs	Постановления об интерпретации стандартов

Аббревиатура IFRS используется для стандартов, введенных в действие с 2011 года. До этого стандарты выпускались под названием IAS. Для составления консолидированной отчетности по Закону № 208-ФЗ используется стандарт IFRS 10. Он введен Приказом Минфина № 217н.

Принципы МСФО

Суть МСФО заключается в использовании единых требований, правил и принципов при подготовке отчетности. Перечень основных принципов, характеризующих МСФО:

Приоритет экономического содержания над формой. На отчетность не влияют нормы внутреннего законодательства, финансовые модели, условия экономической деятельности разных стран;
Принцип начисления. Все операции и события отражаются в том периоде, когда они фактически состоялись (независимо от сроков движения денежных средств);
Непрерывность деятельности. Он гарантирует продолжение деятельности компании в будущем, отсутствие планов на закрытие бизнеса.

Полный перечень принципов нужно смотреть по стандарту, применяемому в конкретных случаях.

Основы формирования отчетности МСФО

Отчетность МСФО подходит только тем предприятиям, главной задачей которых является получение прибыли. В их отчетности отражаются сведения об итогах работы, текущем финансовом состоянии, движении денежных потоков и др. В число тех, кому эти данные будут полезны попадают: держатели акций, собственники, сотрудники компании.

Финансовая отчетность включает в себя следующее:

отчет о финансовом состоянии фирмы;
ДДС ias7 по МСФО;
отчет о совокупных доходах;
изложение учетной политики компании.

В 2010 году, комитетом отчетности МСФО была опубликована «Концептуальная основа финансовой отчетности». Данная основа включает в себя подготовку и концепцию формирования финансовой отчетности. Содержит следующую информацию:

формирование финансовой отчетности;
сведения об экономических средствах предприятия;
характеристику финансовых сведений, которую необходимо предоставлять.

История МСФО

Стандарты разрабатываются и корректируются на международном уровне на протяжении последних 50 лет. Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причем их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчетности по данным стандартам.

Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используются собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчетности. Однако и для этих государств ситуация меняется. Например, с 2002 года США входит в Норволкское соглашение, которое предусматривает поэтапную интеграцию МСФО и американскую систему отчетности US GAAP.

Сейчас на портале Минфина РФ размещены тексты стандартов и интерпретаций на русском языке. Также там можно найти обучающие материалы, которые можно использовать при переходе на международные правила.

Сравнение МСФО и американских стандартов

В США своя модель финансовой отчетности US GAAP. С 2009 года отменена норма о согласовании отчетности по МСФО и US GAAP. Это означает устранение несоответствий между американской и международной системами. Однако ряд отличий до сих пор остался. Например, по МСФО запрещено использовать такой способ учета запасов как LIFO. Он подразумевает, что последняя единица активов будет продана первой. В американской системе отчетности US GAAP такой способ активно применяется, как и еще в ряде стран.

Что такое МСФО: суть и понятие

Правила бухгалтерского, налогового и финансового учета в разных странах и правовых системах могут существенно отличаться. Это усложняет взаимодействие контрагентов из разных стран, создает препятствия для расширения бизнеса на международный уровень. Чтобы устранить такие проблемы, с 1973 года началась разработка единых правил и стандартов для работы бухгалтеров, аудиторов и финансистов, подготовки отчетности.

МСФО включает комплекс стандартов и интерпретаций. Также применяются приложения, которые не являются частью стандартов. Утверждены рекомендации по внедрению и использованию международных правил.

Отчетность, оформленная в соответствии с МСФО, нужна:

контрагентам компании, которые могут оценить финансовые показатели до принятия экономических решений;
инвесторам, которые принимают решение о вложении средств в действующие проекты;
государственным структурам, которые контролируют определенные сферы деятельности.

Если оформлять документы без соблюдения международных стандартов, указанная информация может быть неполной, необъективной. недостоверной. Использование стандартов, напротив, предусматривает оформление документации по единым требованиям. Также стандарты и интерпретации содержат правила ведения финансового учета, документы с рекомендациями об отражении хозяйственных операций.