Переоценка нематериальных активов. порядок и учет

Бухгалтерский учет приобретения или создания НМА

Порядок учета актива зависит от того, каким способом его получили. НМА можно произвести самостоятельно, купить, получить безвозмездно. Во всяком случае принимать актив к учету необходимо по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат на его покупку или создание.

Покупка НМА. В первоначальную стоимость можно включить оплату по договору, оплату консультаций специалистов по покупке актива, регистрационные сборы, налоги, которые нельзя возместить, и прочие расходы, прямо связанные с приобретением. Проводки следующие:

Учитываем затраты на приобретение актива (без учета НДС) — Дт 08 Кт 60, 76.
Учитываем НДС с суммы затрат — Дт 19 Кт 60, 76.
Ставим актив на учет — Дт 04 Кт 08.
Отражаем налоговый вычет по НДС — Дт 68-НДС Кт 19.

Покупка права пользования. Для НМА, по которым организация купила только право пользования, предусмотрен несколько иной порядок. Это касается в том числе различных бухгалтерских программ или справочно-правовых систем. Такие активы учитывайте на забалансовом счете по стоимости, которая указана в договоре. Регулярные платежи за использование относите на расходы отчетного периода, а если делаете разовый платеж, учитывайте его как расход будущих периодов и списывайте в затраты, пока действует договор. Проводки следующие:

Учитываем стоимость полученного актива — Дт 012.
Отражаем платеж за получение права использования (без НДС) — Дт 97 Кт 60.
Учитываем НДС по договору — Дт 19 Кт 60.
Принимаем НДС к вычету — ДТ 68-НДС Кт 19.
Каждый месяц относим в расходы отчетного периода часть общего платежа, учтенного в расходах будущего периода — Дт 20 Кт 97.
Когда срок договора на использование заканчивается, списываем стоимость НМА — Кт 012.

Безвозмездное получение. Если вам подарили актив, то его нужно оценить по рыночной стоимости. Она определяется на дату принятия к учету. Проводки следующие:

Отражаем рыночную стоимость НМА — Дт 08 Кт 98.
Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.

Создание НМА. Если вы самостоятельно создали актив, принимайте его к учету по стоимости, в которую входят все затраты на его создание и регистрацию. Сюда войдут расходы на зарплату сотрудников, страховые взносы, аренду оборудования, экспертизы, пошлины, регистрацию, помощь сторонних организаций в создании актива. Принять актив к учету можно после того, как получите патент. Проводки следующие:

Собираем на 08 счете все затраты на производство — Дт 08 Кт 70, 69, 76, 60.
Принимаем актив к учету — Дт 04 Кт 08.

Что относится к НМА в бюджетной сфере

не имеют физического или материального выражения;
предназначены для извлечения прибыли в будущем времени;
возможно учесть как самостоятельную единицу, отделив от остальных видов и единиц бухучета;
предположительный срок применения — более одного года;
дальнейшая реализация, передача или продажа не планируется;
право организации на использование нематериального имущества подтверждено документально;
фактическое наличие закреплено в соответствующих документах.

Инвентаризация нематериальных активов в учреждении должны проводиться систематически. Порядок и периодичность проведения контрольных мероприятий следует установить в учетной политике в соответствии с действующими требованиями законодательства.

Исчерпывающий перечень нематериальной собственности представлен в пункте 57 Инструкции №157н. По этой норме законодательства, НМА — это объекты учета:

работ отделов опытно-конструкторских направлений или законченные научные испытания, разработки и исследования, не достигшие запланированных результатов;
объекты, которые учитывают как результаты интеллектуальных изысканий и труда;
незавершенные научные исследования либо находящиеся в стадии разработки, но неучтенные из-за отсутствия соответствующей документации.

Особенности бухучета таких объектов в некоммерческих организациях установлены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

С какого срока пользоваться новым стандартом

Прежнее ПБУ 14/2007 утратит силу с 1 января 2024 года. И начиная с бухгалтерской отчётности за 2024 год в обязательном порядке нужно будет применять ФСБУ 14/2022. Но перейти на новый стандарт можно и раньше в добровольном порядке.

О главных изменениях бухгалтерского и налогового законодательства 2022 года расскажем на семинаре: «Новое в бухгалтерском и налоговом учёте в 2022 году».

Обратите внимание, что с 1 января 2022 года все компании и ИП обязаны применять новый стандарт ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте». Всё, что нужно знать о стандарте, расскажем на семинаре: «Новый ФСБУ 27/2021: как правильно работать с „первичкой“ и организовать документооборот в бухгалтерии».

Федеральный стандарт «Затраты по заимствованиям»

Стандарт определяет, как признавать затраты по государственному (муниципальному) долгу и по заимствованиям учреждений, и какую информацию об этих затратах необходимо раскрывать в отчетности.

Затраты по заимствованиям поделены на две группы

Стандарт выделяет затраты по государственному (муниципальному) долгу и затраты по заимствованиям учреждений.

Для учета таких затрат предусмотрен счет 301.00.

Государственный (муниципальный) долг возникает только у публично-правовых образований.

Ниже рассмотрим заимствования, которые касаются только учреждений.

Процентные расходы по долгосрочным обязательствам включают:

процентные расходы по обязательствам с отсрочкой платежа более чем на год. К ним относят часть платежа, которая является вознаграждением поставщика за отсрочку на период, превышающий 12 месяцев. Учреждение рассчитывает это вознаграждение с учетом процентной ставки, предусмотренной договором, либо, если ее нет, ключевой ставки Банка России;
процентные расходы, которые возникают у арендатора (пользователя) по обязательствам в рамках договора аренды (имущественного найма). В данном случае такие расходы — часть арендного платежа, которая является вознаграждением правообладателя (арендодателя) за предоставление имущества пользователю (арендатору) на условиях рассрочки оплаты. К таким расходам можно отнести проценты по финансовой аренде.

К затратам по обслуживанию долговых обязательств относят расходы бюджетных и автономных учреждений на уплату процентов по долговым обязательствам.

Прочими затратами по долговым обязательствам признают расходы, которые связаны с получением кредита, займа. К ним относятся в том числе затраты:

на оформление договора кредита, займа;
страхование имущества по договору кредита, займа;
юридические, консультационные и иные услуги, связанные с заключением договора кредита, займа.

Прочими затратами не являются:

общехозяйственные, административные и иные распределяемые затраты;
пени и штрафные санкции, которые связаны с нарушением условий привлечения учреждениями заимствований.

Порядок отражения затрат по заимствованиям в учете и отчетности

Затраты по заимствованиям признают в бухучете одновременно с признанием обязательств.

Обязательство по обслуживанию заимствований показывают обособленно от основной суммы обязательства. Прочие затраты по долговым обязательствам учреждений отражают по счету 401.50. Впоследствии их учитывают в капвложениях либо расходах текущего периода.

По общему правилу затраты по заимствованиям признают в составе расходов текущего периода (счет 401.20) ежемесячно в течение всего срока заимствования.

Если заимствования нужны для приобретения, строительства или производства актива, то затраты по заимствованиям учитывают в его первоначальной стоимости. Однако эти затраты относят на счет 401.20, когда соблюдаются следующие условия:

приостановление строительства (создания) объекта на срок более трех месяцев не обусловлено технологией строительства (создания);
объект продолжает соответствовать условиям признания актива.

Затраты по заимствованиям, понесенные после признания объекта капвложений в составе основных средств (нематериальных активов, прочих нефинансовых активов), отражают по счету 401.20.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждение раскрывает следующую информацию о затратах по заимствованиям:

величина обязательств по заимствованиям на начало и конец отчетного периода;
величина затрат по заимствованиям, включенных в расходы текущего отчетного периода;
величина затрат по заимствованиям, включенных в течение отчетного периода в первоначальную стоимость созданных с привлечением заимствований активов.

Способы финансовой амортизации

Вам нужна амортизация, способов ее выполнить существует сразу несколько. Они отличаются между собой отдельными нюансами, при этом нормы амортизации остаются прежними. Компания имеет возможность выбрать любую методику.

Линейный метод

Это наиболее простой метод, понятие которого можно доступно расшифровать для каждого.

Нам нужны некоторые величины, а именно – стоимость нематериального актива и срок его эксплуатации. Затем первое число мы делим на второе – и получаем размер ежемесячного амортизационного платежа. Расчет напоминает составление графика платежей по кредиту. Не имеют значения ни сумма, оставшаяся к выплате, ни срок, на протяжении которого амортизация уже выплачивается.

Кому подойдет такой способ? Тем, кто имеет возможность регулярно вносить эти суммы, не боясь, что в какой-то момент не хватит денег на что-то другое. Если компания имеет стабильно высокие показатели, если предприниматель не желает рисковать в дальнейшем и хочет знать, какие закладывать расходы – можно выбирать именно такую норму амортизации. Финансовая нагрузка на компанию остается одинаковой на протяжении большого периода времени, так что желательно иметь определенную финансовую подушку безопасности на будущее.

Способ уменьшаемого остатка

Более сложные расчеты приходится проводить бизнесменам, выбравшим такой способ амортизации нематериальных активов. Способ уменьшаемого остатка еще называют «нелинейным», потому что он, как вы уже поняли, предусматривает погашение амортизационной стоимости объекта разными частями.

Амортизация происходит стандартно – в течение срока полезной эксплуатации. Однако вид такой амортизации дает возможность пройти процесс в ускоренном темпе. Для этого применяется коэффициент ускорения. Его возможные значения – от 1 до 2,5. На практике это означает, что львиная доля амортизационной стоимости переносится в первые же годы использования нематериального объекта.

Эксперты утверждают, что подобный способ амортизации (срок эксплуатации объекта должен быть определен, не забываем об этом) выгоден тем предприятиям, которые работают с имуществом, стоимость которого существенно падает с каждым годом (или, например, теряет в производительности). Если речь идет о нематериальных ресурсах, то очевидно, что со временем определенная инновация будет все быстрее распространяться и компания либо потеряет свое преимущество, либо будет продавать значительно меньше лицензий. Коротко говоря, в любом случае прибыль от эксплуатации нематериального актива будет снижаться.

Этот способ хорош тем, что позволяет балансировать между получаемой прибылью и суммой, которую следует амортизировать. Его могут выбирать бизнесмены, опасающиеся того, что со временем амортизация перекроет прибыль.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Бывают и такие ситуации, когда компании необходимо постоянно сверяться с получаемой прибылью.

В таком случае можно воспользоваться методикой под номером три. Нам потребуется просчитать, сколько единиц товаров или предоставленных услуг можно будет реализовать при помощи данного актива. Затем берем количество товаров/услуг за отчетный период – и высчитываем процентное соотношение.

Такой способ используется и для необоротных активов. Его можно с уверенностью назвать наиболее антикризисным и подходящим для компаний, не уверенных в том, на какие показатели они выйдут завтра или через месяц. Другое дело, что не всегда можно высчитать количество единиц, которые могут быть произведены при помощи данного нематериального ресурса. Если речь идет, например, о продаже лицензии? Сложно выяснить, сколько лицензий будет продано за 5-10 лет.

Не стоит путать амортизацию по активам с налоговой амортизацией – в центре двух этих процессов лежит один и тот же инструмент, но применяются они с разными целями.

Федеральный стандарт «Нематериальные активы»

Применяться новый Стандарт будет при ведении бюджетного и бухгалтерского учета с 1 января 2021 г., а также при составлении бюджетной и бухгалтерской отчетности, начиная с отчетности за указанный год.

Какие объекты признаются НМА

Стандарт предусматривает деление активов на две подгруппы:

НМА с определенным сроком полезного использования;
НМА с неопределенным сроком полезного использования.

Обратим внимание, стандарт не будет использоваться в отношении определенных объектов бухгалтерского учета (например, финансовых активов и вложений, результатов интеллектуальной деятельности, приобретенных для перепродажи, прав пользования активом, возникающих по договорам аренды)

Как применить стандарт впервые

Учреждение признает НМА, которые ранее не признавались, а отражались за балансом, по справедливой стоимости. Она будет балансовой стоимостью.

Финансовый результат от признания НМА, ранее не признававшихся в учете и отчетности, учитывают в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором объекты признаны впервые. Результаты этой корректировки однократно раскрывают в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При первоначальном признании НМА признаются любые накопленные убытки от обесценения, которые были связаны с такими объектами. Сравнительную информацию по НМА за годы, предшествовавшие первому применению стандарта, не пересчитывают.

Объекты НМА, которые ранее отражались на забалансовом счете, учитываются на соответствующих балансовых счетах по справедливой стоимости в случае, если они отвечают критериям признания актива. Финансовый результат от признания таких объектов НМА признается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло их первоначальное признание. Результаты корректировки однократно раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности (п. 49, 50 СГС «Нематериальные активы»).

Порядок списания НМА

Выбытие объекта НМА с бухгалтерского учета осуществляется в следующих случаях (п. 39 СГС «Нематериальные активы»):

учреждение передало все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) активом;
учреждение больше не распоряжается объектом НМА и не использует его;
величину дохода (расхода) от выбытия объекта НМА можно надежно оценить;
прогнозируемые экономические выгоды или полезный потенциал от НМА, а также понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операциями по НМА, можно надежно оценить.

Одновременно со списанием с учета балансовой стоимости объектов НМА подлежит списанию с учета сумма накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения по этим объектам.

Доходы, полученные в результате выбытия НМА, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

При отчуждении объектов НМА не в пользу организаций бюджетной сферы они отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. При этом результат переоценки до справедливой стоимости отражается в бухучете и раскрывается в бухгалтерской отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 24, 25 СГС «Нематериальные активы»).

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта НМА, отражается в составе доходов или расходов текущего периода в момент прекращения признания актива и определяется как разница между поступлениями от выбытия, если такие имеются, и остаточной стоимостью данного актива (п. 42, 43 СГС «Нематериальные активы»).

Отражение информации об НМА в отчетности

По каждой подгруппе объектов НМА нужно проводить сверку остаточной стоимости на начало и конец периода раздельно по объектам, которые созданы собственными силами, и прочим объектам. При этом обязательно выделить лицензионные соглашения.

Кроме того, в отчетности раскрываются характер и последствия изменений в оценках НМА, влияющих в отчетном периоде либо таких, которые будут влиять в последующие периоды:

на сроки полезного использования НМА;
методы начисления амортизации НМА.

В годовой отчетности также дополнительно (при наличии) раскрывают:

балансовую стоимость НМА, которые эксплуатируются и имеют нулевую остаточную стоимость;
сумму затрат на НИОКР, признанных в качестве расхода в течение периода.

Начнем с главного: активы

Когда речь заходит об экономических показателях и на горизонте появляются слова наподобие «амортизации», профессионалы всегда советуют начинать с элементарных и самых простых вещей, иными словами, повторять азы. Мы так и сделаем.

Сложно представить бизнесмена, не сталкивавшегося с понятием активов. Мы все знаем, что активы – это хорошо, чем больше активов, тем круче компания

Но что под активами понимает современная экономика? Это то, чем владеет компания? Это то, что принесет ей прибыль, но при этом неважно право собственности на актив? Не совсем так, дабы определенный объект стал активом с экономической точки зрения он должен соответствовать двум параметрам – приносить прибыль и принадлежать предприятию. Только в таком случае мы будет говорить о наличии актива

Имущество, при помощи которого изготовляют мебель на фабрике – это актив. Ценные бумаги, выставленные на продажу – это актив. Наконец, объект интеллектуальной собственности, с помощью которого компания планирует получить прибыль, также является активом. Не имеет значения, как именно будет извлечена из объекта экономическая выгода.

Актив нематериальный отличается от материального исключительно своей формой

И тут важно понимать, что нематериальные активы могут переходить в материальные и обратно. Например, сначала компания купила чей-то промышленный образец (имеется в виду простые наброски на него) – это интеллектуальная собственность

Однако если предприятие создаст эту самую промышленную модель – актив станет материальным. При этом, иногда подобные активы могут существовать параллельно – предположим, информацию о том, как сделать такую модель, фирма продаст третьему лицу, а изготовленным оборудованием продолжит пользоваться сама.

И знания об изготовлении модели, и сама модель являются активами.

Виды нематериальных активов принято различать по разным характеристикам. Можно делить активы на те, что дают прибыль сейчас или будут приносить выгоду в будущем. Нематериальные активы также группируют по тому, как право собственности на них досталось компании. Давайте подумаем, как можно получить информацию. Во-первых, конечно, платно – купив ее. Во-вторых, безвозмездно. В-третьих в качестве оплаты за какую-то услугу или товар. В-четвертых, нематериальные ресурсы можно создать самому.

Понятие экономической амортизации также встречается в классификациях. Нематериальный (интеллектуальный) актив прочно связан с этим процессом. Теперь, когда мы разобрались в том, что представляют собой активы в целом и нематериальные активы в частности, предлагаем перейти к разбору понятия амортизации.

Основные средства

Приказом № 198н внесены изменения в правила присвоения инвентарных номеров объектам основных средств. По общим правилам, установленным п. 46 Инструкции № 157н, каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее – инвентарный номер) – независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

Каждому объекту, входящему в комплекс объекта основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом (далее – инвентарная группа), присваивается внутренний порядковый инвентарный номер инвентарной группы, формируемый как совокупность инвентарного номера инвентарной группы и порядкового номера объекта, входящего в комплекс (применяется с 01.01.2021).

Присвоенный объекту инвентарный номер (внутренний порядковый инвентарный номер инвентарной группы) обозначается лицом, ответственным за сохранность объекта имущества и (или) использование его по назначению (применяется с 01.01.2021). Ранее в этой норме говорилось не о лице, ответственном за сохранность объекта, а о материально ответственном лице. Объекту основных средств, принятому к учету в результате разукомплектации объекта основных средств, присваивается новый инвентарный номер (норма действует начиная с отчетности на 01.01.2021).

Положениями СГС «Обесценение активов» установлена обязанность при проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности проводить оценку обесценения актива и определять расчетным путем убыток от обесценения актива. На счетах бухгалтерского учета отражаются операции по накопленному убытку от обесценения актива. При выбытии объекта с учета списываются сумма начисленной на объект амортизации, сумма остаточной стоимости объекта и величина накопленных убытков от обесценения актива. Положения п. 51 Инструкции № 157н были дополнены нормой, уточняющей действия бухгалтера при списании объекта, в отношении которого были выявлены признаки обесценения актива. В новой редакции данного пункта сказано, что в бухгалтерском учете выбытие объекта основных средств отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 101 00 «Основные средства». Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 104 00 «Амортизация» подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений и накопленных убытков от обесценения по этим объектам (норма применяется на 01.01.2021).

Балансовая стоимость транспортного средства – 800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 360 000 руб. Автомобиль попал в ДТП. Комиссией учреждения были проведены мероприятия на предмет выявления размера убытка от обесценения актива. Комиссией было установлено, что размер справедливой автомобиля после ДТП – 300 000 руб. Убыток от обесценения актива составил 140 000 руб. (800 000 ‑ 360 000 ‑ 300 000).

На счетах бухгалтерского учета операции по обесценению актива с дальнейшим выбытием имущества отражаются так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начисляется убыток от обесценения в размере остаточной стоимости	4 401 20 274	4 114 25 412	140 000
Отражается выбытие объекта при реализации:
на сумму начисленной амортизации	4 104 25 411	4 101 25 410	360 000
на сумму убытка от обесценения	4 114 25 412	4 101 25 410	140 000
на сумму остаточной стоимости (800 000 ‑ 360 000 ‑ 140 000) руб.	4 401 10 172	4 101 25 410	300 000

Введены изменения и в порядок ведения аналитического учета основных средств, который по новым правилам ведется в разрезе видов имущества, объектов основных средств и (или) инвентарных групп, инвентарных номеров, местонахождений инвентарных объектов (адресов, мест хранения), ответственных лиц (п. 54 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется на 01.01.2021).