Счет 86 «целевое финансирование». проводки, пример

Проводка Дт 86 и Кт 86 (нюансы)

Проводка Дт 86 Кт 86 используется для отражения движения финансовых средств, поступивших по договору целевого финансирования (то есть средств, переданных от сторонних — коммерческих или бюджетных — организаций с определенной целью).

Счет 86 в бухгалтерском учете

Счет 86 «Целевое финансирование» используется для контроля денежных средств, поступающих от сторонних компаний, бюджетных организаций для выполнения определенных задач.

Корреспонденция со счетом 86 в большинстве своем связана с предметом финансирования — счета внеоборотных активов, товаров, денежные счета. Основное условие учета финансов на этом бухгалтерском счете — полное и точное обсуждение назначения полученных средств и трата их согласно договору.

Типовые проводки по счету 86

Определим в табличной форме основную корреспонденцию по Дт счета 86:

Средства направлены на осуществление поставленной задачи (в некоммерческой структуре)

Средства полностью освоены и включены в добавочный капитал (в некоммерческой структуре)

«Доходы будущих периодов»

Средства включены в состав будущих доходов (в коммерческой структуре)

Основная корреспонденция по Кт счета 86:

07, 08, 10, 11, 15, 41

Счета учета оборудования, материалов

Получены вложения в качестве целевого финансирования (внеоборотные активы, материалы, товары и т.д.)

Средства поступили в кассу или на расчетный счет

Получен в качестве объекта целевого финансирования объект незавершенного производства

Расчеты с прочими контрагентами

Начислено целевое финансирование (ЦФ)

Примеры применения счета 86 в организации

В реальности проводки по счету 86 будут зависеть от вида деятельности организации — коммерческая (с извлечением прибыли) или некоммерческая. Рассмотрим учет целевого финансирования на конкретных примерах.

Пример:

АО «Мир» получило от ООО «Заря» денежные средства для закупки строительной техники на сумму 250 000 руб. Также в рамках договора компании передаются строительные материалы на сумму 45 000 руб.

Дт 76 Кт 86 — 295 000 руб. — начислены денежные средства в рамках ЦФ.
Дт 51 Кт 76 — 250 000 руб. — оприходованы денежные средства на расчетный счет.
Дт 10 Кт 76 — 45 000 руб. — получены строительные материалы по договору ЦФ.

Порядок списания с баланса средств ЦФ будет зависеть от конечной цели их выделения. Если это коммерческая компания , то дальнейшие проводки (после оприходования техники и ввода ее в эксплуатацию) будут такими:

Дт 86 Кт 98 — 250 000 руб. — средства ЦФ учтены в качестве будущих доходов.

При начислении ежемесячной амортизации будут формироваться такие проводки:

Дт 20 Кт 02 — 1 000 руб. — начислена амортизация на строительную технику.

Подробнее о начислении амортизации в бухгалтерском учете прочитайте в статье «Проводки Дт 02 и Кт 02,01 (нюансы)».

Дт 98 Кт 91-1 — 1 000 руб. — средства ЦФ отражены в прочих доходах и расходах организации.

В некоммерческой организации проводки будут отличаться. При переводе купленной техники на счет 01 «Основные средства» в учете появится запись:

Дт 86 Кт 83 — средства ЦФ, потраченные на покупку основного средства, учтены на балансе в составе добавочного капитала.

ВАЖНО! Согласно п. 17 ПБУ 6/01 некоммерческие организации НЕ начисляют амортизацию

В бухгалтерском учете на забалансовом счете накапливается износ, рассчитанный линейным методом.

Теперь правильно спишем полученные строительные материалы.

В коммерческой организации это будут такие проводки:

Дт 20 Кт 10 — 45 000 руб. — полученные стройматериалы списаны на расходы.

Подробнее про учет материалов смотрите в статье «Проводки дебет 10 и кредит 10, 60, 91 (нюансы)»

Дт 86 Кт 98 — 45 000 руб. — средства ЦФ учтены на балансе в составе будущих доходов.
Дт 98 Кт 91-1 — 45 000 руб. — средства ЦФ отражены в составе прочих доходов и расходов компании.

В некоммерческой организации материалы будут списаны сразу со счета 86:

Дт 86 Кт 20 — списаны средства ЦФ, потраченные на закупку материалов.

Итоги

Как мы видим, счет 86 служит на предприятии для более точного учета цели поступления денежных средств. Конкретные проводки по деятельности, финансируемой предметно, зависят от направления работы организации.

Когда используют данный счет

Счет 86 в бухгалтерии предназначается в целях обобщения сведений, связанных с движением средств. Он нужен для проведения целевых мероприятий по суммам, которые поступили от прочих организаций, лиц, федерального бюджета.

Денежные ресурсы целевого характера, которые были приобретены в форме источников финансирования, находят свое отражение по Кт 86. Корреспонденцию этому направлению составляет Дт 76, в котором отражаются расчетные сделки с кредиторами и дебиторами.

Проведя аналитические мероприятия, можно заметить, что в практической сфере эта строка может корреспондировать по дебету со следующими счетами:

20 — основная производственная часть;
26 — расходные направления общехозяйственного значения;
83 — добавочный капитал;
98 — будущие доходные поступления.

По кредиту данный счет может использоваться совместно со следующими направлениями:

07 — материалы с оборудованием к установке;
08 — вклады в средства вне оборота;
10 — материалы;
11 — животные на откорме;
20 — основное производство;
41 — товарные позиции;
50 — касса;
51 — счета расчетного значения;
55 — спец. счета в банковских структурах;
76 — расчеты по дебиторским и кредиторским задолженностям.

Государственная поддержка животноводства, хранения и переработки сельхозпродукции, аквакультуры (рыбоводства)

Частичная компенсация стоимости строительства и реконструкции

В таком случае компенсации подлежат фактически понесенные расходы на строительство и/или реконструкцию соответствующих объектов основных средств. По своей сути такие расходы являются капитальными инвестициями. Следовательно, отражение в бухучете соответствующей компенсации будет подобно примерам 3 и 4. То есть на момент поступления средств из госбюджета на банковский счет сельхозпредприятия бухгалтер должен осуществить две записи: Дт 311 – Кт 482; Дт 482 – Кт 69. Со счета 69 списание осуществляется пропорционально суммам начисленной амортизации приобретенных необоротных активов записью: Дт 69 – Кт 745.

ПБУ

Порядок бухучета госпомощи регулируется Положением 13/2000. Им можно руководствоваться и при отражении небюджетных сумм. Поступление активов либо выплата кредиторской задолженности записываются на счет 86 в кредит. Ему соответствуют дебеты счетов расчетов. При этом План и ПБУ устанавливают, что предоставление права компании, оформленное надлежащим образом, на получение помощи отражается на Кд сч. 86 в виде дебиторской задолженности субъекта или бюджета, взявшего на себя обязательство ее предоставить.

В этом случае поступление сумм будет показываться в корреспонденции со сч. 76, обобщающим данные по расчетам с кредиторами/дебиторами, направленные на выполнение ранее проведенных обязательств. Между тем, необходимо помнить, что отражение финансирования на момент предоставления может осуществляться только тогда, когда существуют формальные и четкие обязательства, погашения которых можно потребовать в судебном порядке.

86 счет бухгалтерского учета активный или пассивный

Счёт 86 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счет «Целевое финансирование», обобщает информацию о движении денежных средств:

для осуществления мероприятий целевого назначения;
от других предприятий;
из бюджета и др.

Счет 86 в бухгалтерском учёте

Важным аспектом учёта данных денежных средств является грамотное определение их цели и назначения в соответствии с договором.

https://www.youtube.com/watch?v=yNnPc8YCEoI

Источники финансирования мероприятий (средства целевого назначения) отражаются по кредиту 86 счёта бухгалтерского учёта, а само использование их – по дебету:

Субвенции — это средства из бюджета, которые предоставляются на условии долевого финансирования целевых расходов юридическому (с целью уменьшения производственных издержек) или физическому лицу, либо бюджету другого уровня БС РФ.

Аналитический учёт целевых средств ведётся по их назначению и источникам поступления.

Внимание! Запрещено использование средств целевого назначения на другие цели

Проводки по 86 счету «Целевое финансирование»

Основные проводки и корреспонденция по счету 86 «Целевое финансирование» представлены в таблице проводок:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Счёт Дт	Счёт Кт	Описание проводки	Документ-основание
86	20, 26	Средства целевого финансирования направлены на содержание НКО	Бухгалтерская справка
86	98	Бюджетными средствами финансируются расходы коммерческой организации	Бухгалтерская справка
10, 07	86	Оприходованы материалы и оборудование от участников долевого обязательства	Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14), материальных ценностей
50,51,52,55	86	Поступили денежные средства целевого финансирования	КО-1, выписки банка по расчётному/валютному/ специальным счетам
76	86	Взносы родителей на содержание детей начислены (детские учреждения)	Ведомость начисления взносов, Бухгалтерская справка
82	86	Суммы резервного капитала отнесены на целевые нужды	Решение совета учредителей / общего собрания участников
84	86	Нераспределённая прибыль (часть) отнесена на целевые нужды	Решение совета учредителей / общего собрания участников, Бухгалтерская справка

Проводки по 86 счету на примере

Допустим, ООО «Стромэкс» в марте 2016 года получила субвенции в размере:

1 200 000руб. — на покупку производственного оборудования;
2 000 000руб. — на текущие расходы (целевые работы согласно утверждённой смете).

До конца 2016 года денежные средства из государственного бюджета пошли на:

оборудование, 1 500 000руб., срок полезного использования 10 лет;
приобретение материалов, 250 000руб.;
оплату труда сотрудникам, задействованным в проводимых целевых мероприятиях, 150 000руб.;
социальное страхование, 39 000руб.;
материалы отпущены в производство (по факту), 170 000руб.

Таблица проводок по учету субвенции по 86 счету:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
76	86	3 200 000	Субвенции признаны в учёте (по утверждению в расходах бюджета)	Договор целевого финансирования
51	76	3 200 000	Полученные субвенции признаны в учёте	Банковская выписка
08.04	60	1 500 000	Оборудование (стоимость) учтено	Товарная накладная
01	08.04	1 500 000	Оборудование введено в эксплуатацию	Акт ввода в эксплуатацию ОС
86	98	1 000 000	Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов (при вводе в эксплуатацию оборудования)	Договор целевого финансирования, Товарная накладная, Акт ввода в эксплуатацию ОС
20,23,25,26,44	02	12 500	Отражена амортизация (ежемесячное отчисление)	Амортизационная ведомость
98	91.01	12 500	Признание прочих доходов по полученной субвенции
10	60	250 000	Материалы (стоимость) учтены	Приходный ордер (форма № М-4)/Акт о приёмке материалов (форма № М-7)
86	98	250 000	Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов	Договор целевого финансирования, Товарная накладная, М-4/М-7
20,23,25,26,44	70	150 000	Начислена оплата труда сотрудникам ООО «Стромэкс»	Справка-расчёт/Зарплатная ведомость (форма № Т-53)
20,23,25,26,44	69	39 000	Отчисления по социальному страхованию (включая несчастные случаи и профессиональные заболевания)	Расчётная ведомость (форма Т-51)
86	98	189 000,00	Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов	Договор целевого финансирования, справка-расчёт,Т-53 и Т-51
98	91.01	189 000	Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс»	Договор целевого финансирования, справка-расчёт
20,23,25,26	10	170 000	Материалы, отпущенные в производство (стоимость), учтены	Товарная накладная
98	91.01	170 000	Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс»	Договор целевого финансирования,Товарная накладная

Типовые проводки по учету средств целевого назначения

Для обобщения информации о средствах и операциях целевого назначения используют счет 86. Основные операции по учету целевого финансирования рассмотрим на примерах.

Целевое финансирование некоммерческой организации

Допустим:

В учете НКО «Благодать» были сделаны такие проводки по 86 счету:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
08	86.02	НКО «Благодать» получена оргтехника	174 500 руб.	Акт приема-передачи
01	08	Оргтехника введена в эксплуатацию	174 500 руб.	Акт ввода ОС
86.02	83	НКО «Благодать» отражено использование целевых средств	174 500 руб.	Отчет об использовании целевых средств

Операция была отражена в учете НКО «Благодать» таким образом:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
10	83	НКО «Благодать» безвозмездно получены строительные материалы	294 800 руб.	Акт приема-передачи

Государственное финансирование производственного предприятия

Рассмотрим пример:

Бухгалтер ООО «Статус Плюс» отразил операции в проводках так:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
76	86.01	Отражение задолженности по предоставлению средств целевого назначения	3 985 000 руб.	Договор на получение средств целевого назначения
	76	Поступление средств на расчетный счет ООО «Статус Плюс»	3 985 000 руб.	Банковская выписка
08	60	Отражение стоимости приобретенного земельного участка	3 985 000 руб.	Договор купли-продажи
01	08	Поступление земельного участка в состав основных средств	3 985 000 руб.	Договор купли-продажи, акт приема-передачи
86.01	98.2	Отражение целевого финансирование в составе доходов будущих периодов	3 985 000 руб.	Договор на получение средств целевого назначения
98.2	91.1	Учет ежемесячных прочих доходов (3 985 000 руб. / мес.)	362 272 руб.	Договор на получение средств целевого назначения, договор купли-продажи земельного участка

Что показывает остаток и как закрывается счёт 86

Кредитная часть счёта 86 отображает сумму направленных компании на условиях целевого финансирования денежных средств. Его же дебетовая часть отражает неиспользованный остаток, который будет потрачен в дальнейшем или возвращён инвестору.

В стандартной ситуации, когда полученные по контракту денежные средства были потрачены на реализацию договорных целей в полном объёме, дополнительных проводок для закрытия счёта не требуется. Если же средства остались, то бухгалтеру предстоит отразить их дальнейшее движение:

если остаток может быть использован фирмой по своему усмотрению, то понадобится проводка Дт86 – Кт90 (продажи) или Дт86 – Кт91 (прочие доходы);
если остаток должен быть возвращён «спонсору», то проводка выглядит иначе – Дт86 – Кт51 (безналичный расчёт), Дт86 – Кт50 (наличный расчёт), Дт86 – Кт52 (расчёты в валюте).

Формы государственной помощи

Составляющие целевого финансирования указаны в пункте 1 статье 251 НК РФ:

Субсидии и бюджетные ассигнования.
Гранты на реализацию образовательных, культурных, научных, экологических программ, мероприятий, связанных с искусством.
Инвестиции, которые выдаются по результатам инвестиционных конкурсов.
Деньги, выдаваемые из фондов поддержки научных и инновационных работ.
Пожертвования.

ВАЖНО! Финансирование может обеспечиваться не только за счет денежных средств, но и за счет имущества. Учет госфинансирования устанавливается ПБУ 13/200. Данный нормативный акт выделяет эти виды государственной помощи:

Данный нормативный акт выделяет эти виды государственной помощи:

Учет госфинансирования устанавливается ПБУ 13/200. Данный нормативный акт выделяет эти виды государственной помощи:

Субвенции – бюджетные деньги, выдаваемые на безвозмездной основе. То есть компания не должна их возвращать. Средства предоставляются на реализацию конкретных целевых расходов.
Субсидии – бюджетные деньги, выдаваемые на основе долевого финансирования трат.
Бюджетные кредиты, которые выдаются или в форме денег, или в форме имущества (земля, природные ресурсы). Они не включают в себя налоговые кредиты и отсрочки по выплате задолженностей.

В бухучете нужно отражать следующие направления трат, покрываемых целевым финансированием:

Капитальные траты на приобретение или строительство основных средств компании.
Покрытие текущих трат (к ним может относиться покупка материально-производственных запасов, выплата зарплат).
Компенсация уже понесенных трат, включающих убытки.
Немедленная денежная поддержка компании в форме чрезвычайной помощи.

ВАЖНО! За расходом государственных средств строго следят контролирующие структуры. Указывать средства в бухучете нужно только в том случае, если компания точно их получит. Подтверждением получения является бюджетная роспись, соответствующие уведомления

Также организация должна быть уверена в том, что деньги будут направлены на утвержденные цели. Подтверждающие это документы: договоры, публичные решения, проектно-сметные бумаги, утвержденные руководителем

Подтверждением получения является бюджетная роспись, соответствующие уведомления. Также организация должна быть уверена в том, что деньги будут направлены на утвержденные цели. Подтверждающие это документы: договоры, публичные решения, проектно-сметные бумаги, утвержденные руководителем.

ВНИМАНИЕ! Целевое финансирование не включает в себя различные льготы, участие государственных структур в капитале компании

Проводки по 86 счету на примере

Допустим, ООО «Стромэкс» в марте 2021 года получила субвенции в размере:

1 200 000руб. — на покупку производственного оборудования;
2 000 000руб. — на текущие расходы (целевые работы согласно утверждённой смете).

До конца 2021 года денежные средства из государственного бюджета пошли на:

оборудование, 1 500 000руб., срок полезного использования 10 лет;
приобретение материалов, 250 000руб.;
оплату труда сотрудникам, задействованным в проводимых целевых мероприятиях, 150 000руб.;
социальное страхование, 39 000руб.;
материалы отпущены в производство (по факту), 170 000руб.

Таблица проводок по учету субвенции по 86 счету:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
76	86	3 200 000	Субвенции признаны в учёте (по утверждению в расходах бюджета)	Договор целевого финансирования
51	76	3 200 000	Полученные субвенции признаны в учёте	Банковская выписка
08.04	60	1 500 000	Оборудование (стоимость) учтено	Товарная накладная
01	08.04	1 500 000	Оборудование введено в эксплуатацию	Акт ввода в эксплуатацию ОС
86	98	1 000 000	Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов (при вводе в эксплуатацию оборудования)	Договор целевого финансирования, Товарная накладная, Акт ввода в эксплуатацию ОС
20,23,25,26,44	02	12 500	Отражена амортизация (ежемесячное отчисление)	Амортизационная ведомость
98	91.01	12 500	Признание прочих доходов по полученной субвенции
10	60	250 000	Материалы (стоимость) учтены	Приходный ордер (форма № М-4)/Акт о приёмке материалов (форма № М-7)
86	98	250 000	Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов	Договор целевого финансирования, Товарная накладная, М-4/М-7
20,23,25,26,44	70	150 000	Начислена оплата труда сотрудникам ООО «Стромэкс»	Справка-расчёт/ Зарплатная ведомость (форма № Т-53)
20,23,25,26,44	69	39 000	Отчисления по социальному страхованию (включая несчастные случаи и профессиональные заболевания)	Расчётная ведомость (форма Т-51)
86	98	189 000,00	Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов	Договор целевого финансирования, справка-расчёт, Т-53 и Т-51
98	91.01	189 000	Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс»	Договор целевого финансирования, справка-расчёт
20,23,25,26	10	170 000	Материалы, отпущенные в производство (стоимость), учтены	Товарная накладная
98	91.01	170 000	Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс»	Договор целевого финансирования, Товарная накладная

Учет займов

В случае необходимости организация может взять деньги взаймы не только в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взаймы деньги по более низким процентам, чем банки.

Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность другого предприятия (заемщика) деньги или иное имущество. При этом заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятое у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

Если займы предоставляются под проценты, размер процентов определяется заранее и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Если предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, то их нужно отразить в налоговом учете только после их получения (ст. 273 НК РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то проценты отражаются в налоговом учете в том периоде, когда их нужно начислять по договору

Займы могут быть получены организацией следующими путями:

получены от заимодавцев (кроме банков);
в счет займов выданы векселя;
выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги (облигации).

Учет займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Получение займов у заемщика отражается следующей проводкой:

Д-т 51, 52 К-т 66, 67. В соответствии с договором займа заемщик начисляет и уплачивает проценты: Д-т 91 К-т 66, 67; Д-т 66, 67 К-т 51, 52.

Д-т 51, 50 К-т 66, 67 — на номинальную стоимость облигаций;
Д-т 51,50 К-т 98 — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовая поддержка мероприятий в АПК путем удешевления кредитов

Согласно п. 4 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 29.04.15 г. № 300 (далее – Порядок № 300), этот вид господдержки состоит в компенсации начисленных и уплаченных в текущем году процентов за пользование кредитами, а именно:

1) краткосрочными кредитами (до 1 года), привлеченными для покрытия производственных расходов;

2) среднесрочными кредитами (1–3 года), привлеченными для:

приобретения основных средств сельскохозяйственного производства;
осуществления расходов, связанных со строительством и реконструкцией производственных объектов сельскохозяйственного назначения.

То есть сперва сельхозпредприятие платит проценты по кредитному договору, а со временем государство компенсирует ему израсходованные на погашение процентов средства.

Компенсация процентов по краткосрочному кредиту

Пример 1

Сельхозпредприятие в марте 2019 года получило от банка краткосрочный кредит (сроком на 6 месяцев) в сумме 200 000 грн. для покрытия производственных расходов. Расходы на оформление кредита (разовая комиссия банка, услуги оценщика, услуги нотариуса при заключении договора залога и поручительства, услуги страховой компании по страхованию предмета залога) составляют 10 000 грн. Процентная ставка по кредиту – 28 % годовых.

Предприятие получило господдержку в виде компенсации процентной ставки по привлеченному кредиту в сумме 25 715 грн.

В учете указанные операции отражаются так:

Таблица 1. Бухучет банковского кредита и компенсации процентной ставки по нему

(грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет
по общему Плану счетов	по упрощенному Плану счетов	Сумма
1	2	3	4	5	6	7	8
1	04.03.19 г. – 06.03.19 г. Оплачены расходы, связанные с оформлением кредита	Выписка банка	685	311	68	31	10 000,00
2	Отражены расходы на нотариуса, оценщика и комиссионные банка	Соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы	952	685	96	685	6 000,00
3	Отражен страховой платеж	39	685	39	685	4 000,00
4	11.03.19 г. Получен кредит на текущий счет	Выписка банка	311	601	31	681	200 000,00
5	31.03.19 г. Отражены проценты, начисленные за период с 11.03.19 г. по 31.03.19 г. (200 000 х 28 % : 365 к. д. х 21 к. д.)	Бухгалтерская справка	951	684	96	685	3 221,92
6	Уплачены проценты	Выписка банка	684	31	685	31	3 221,92
7	Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.04.19 г. до 31.08.19 г. (200 000 х 28 % : 365 к. д. х 153 к. д.)	Бухгалтерские справки	951	684	96	685	20 958,90
Выписки банка	684	31	685	31	20 958,90
8	11.09.19 г. Возвращена сумма кредита	Выписки банка	601	311	681	31	200 000,00
9	Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.09.19 г. до 10.09.19 г. (200 000 х 28 % : 365 к. д. х 10 к. д.)	Бухгалтерские справки	951	684	96	685	1 534,25
Выписки банка	684	311	685	31	1 534,25
10	Списаны расходы на страхование объекта залога	Бухгалтерская справка	952	39	96	39	4 000,00
11	На текущий счет получена компенсация процентной ставки по банковскому кредиту	Банковская выписка	311	482	31	48	25 715,00
482	718	48	74	25 715,00
12	В конце отчетного периода списаны на финрезультаты: – финансовые расходы по банковским процентам	Бухгалтерская справка	792	951	79	96	25 715,00
13	– прочие финансовые расходы	792	952	79	96	10 000,00
14	– доходы от компенсации процентной ставки по банковскому кредиту	718	791	74	79	25 715,00

Компенсация процентов по среднесрочному кредиту

Если сельхозпредприятие, которое относится к категории средних или крупных предприятий, привлекает среднесрочный кредит для создания квалификационного актива и проценты по привлеченным средствам капитализирует согласно П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», то доход от такого финансирования признаем доходом по п. 18 П(С)БУ 15. Признание происходит в течение периода полезного использования соответствующего объекта инвестирования пропорционально сумме начисленной амортизации объектов: Дт 69 – Кт 745. Такую проводку нужно сделать после ввода объекта инвестирования в эксплуатацию.

Вспомним, что квалификационным считается актив, который требует существенного времени (более 3 месяцев) для его создания (п. 1.6 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету финансовых расходов, утвержденных приказом Минфина от 01.11.10 г. № 1300, далее – Методрекомендации № 1300).

А в момент получения указанной компенсации ее нужно отразить в составе доходов будущих периодов: Дт 311 – Кт 482, Дт 482 – Кт 69.

Если предприятие является субъектом малого предпринимательства, то никаких особенностей в учете компенсации процентной ставки по среднесрочному кредиту не будет. Ведь такие субъекты хозяйствования всегда признают начисленные проценты по кредиту финансовыми расходами и никогда не капитализируют (п. 4 П(С)БУ 31, п. 1.1 Методрекомендаций № 1300).

Понятие целевого бюджетного финансирования

Определение 1

Целевое бюджетное финансирование – это предоставление средств из государственных бюджетов различным субъектам хозяйствования на выполнение определенных мероприятий.

Как правило, целевое бюджетное финансирование получают бюджетные организации на исполнение таких мероприятий как:

дополнительное профильное образование работников предприятия;
обеспечение работников предприятия дополнительными благами (например, строительство объектов для отдыха или лечения);
реализацию инновационных проектов;
и т.д.

Замечание 1

Важной особенностью целевого бюджетного финансирования — является расходование полученных средств из государственного бюджета исключительно по целям такого финансирования

Вопрос о выгоде

Зачастую у специалистов возникают сложности с составлением отчетности. Они обусловлены неясностью момента, касающегося начала получения выгоды. В частности, непонятно, это происходит, когда суммы получены, или когда они начинают приносить прибыль? В первом случае выгода возникает тогда, когда появляется право на финансирование, либо средства уже поступили. Это будет зависеть от выбранной политики компании. Если будет приниматься второй вариант, то считается, что деньги осваиваются не тогда, когда поступили, а когда предприятие начало извлекать прибыль. В этом случае будут сделаны такие записи:

Дб сч. 51
Кд сч. 86.

Так отражается поступление денег. Для простоты можно пропустить промежуточную 76 статью:

Дб сч. 08.4 (“Приобретение ОС”)
Кд сч. 51 (“Расчетные счета”).

Так показывают оплату купленных основных средств. Далее отражается их оприходование:

Дб сч. 01
Кд сч. 08.4.

Следует обратить внимание на то, что все приобретения ОС за счет помощи не уменьшают ее объемы. В процессе эксплуатации объектов начисляется амортизация:

Дб сч. 26
Кд сч. 02.

Только после отражения всех этих операций предприятие начинает осваивать поступившую помощь:

Дб сч. 86
Кд сч. 91.1.

В этом случае финансирование будет уменьшаться не в процессе расходования средств, а на протяжении эксплуатации объекта ОС. Как выше было сказано, помощь может оказываться не только в денежной, но и в натуральной форме. К примеру, были бесплатно предоставлены материалы. В этом случае проводки будут такими:

Дб сч. 10
Кд сч. 86.

После списания материалов составляется новая запись. Она будет следующей:

Дб сч. 20 (“Основное производство”)
Кд сч. 10.

Далее, бухгалтер отражает направления освоения полученной помощи. Составляется такая проводка:

Дб сч. 86
Кд сч. 91.1.

Государственное целевое финансирование

В соответствии с ПБУ в бухгалтерском учете коммерческих компаний отображаются сведения о бюджетных средствах, представленных в следующих видах:

субвенция – предоставление государственных средств местным органам власти на определенные цели с назначением срока использования. При невыполнении условий соглашения полученные вложения подлежат возврату;
субсидии – пособия местным органам власти, а также физическим и юридическим лицам, например, на реконструкцию недвижимости. Как правило, не подлежит возврату при нарушении условий предоставления;
бюджетные кредиты (исключение – отсрочки налоговых обязательств);
прочие формы (безвозмездные ссуды, консультации, гарантии и т. д.).

Примечание от автора! Информация о предоставленных бюджетных средствах фиксируется независимо от формы (деньги, земля, имущество и т. д.).

Целевое финансирование от государства в виде субвенций и субсидий разделяется на:

инвестиции, предоставляемые для капитальных расходов (например, закупка оборудования);
инвестиции, предоставляемые для текущих расходов (покупка МПЗ, оплата труда сотрудников и аналогичные мероприятия).

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что должно осуществляться обязательное раскрытие следующих данных:

размер и форма предоставляемой государственной помощи;
размер бюджетного кредитования, направление расходования;
прочие виды помощи от государства, пользование которыми приводит к экономическим выгодам компании;
остатки средств государственного кредитования, не погашенные в отчетном периоде.

Одним из видов государственной помощи в настоящее время является поддержка малого бизнеса. Подробнее о развитии государственной помощи субъектам малого предпринимательства и ИП в 2017 году

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на зарплату сотрудников, источником финансирования которой являются средства негосударственного целевого финансирования?

Да, нужно.

Законодательство не связывает обязанность по начислению страховых взносов с источниками финансирования выплат в пользу сотрудников.

Страховые взносы начисляются на выплаты, которые сотрудники получают в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Выплаты, которые финансируются за счет средств негосударственного целевого финансирования, не являются исключением, облагаются страховыми взносами в общем порядке (ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с выплат сотрудникам по трудовым договорам (зарплаты), источником финансирования которых являются полученные организацией гранты?

Да, нужно.

Суммы, получаемые гражданами в виде грантов, исключаются из налоговой базы по НДФЛ, если они предоставлены:

для поддержки науки и образования, культуры и искусства в России;

международными, иностранными и (или) российскими организациями, включенными в особые перечни, утверждаемые Правительством РФ (в частности, перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485).

Об этом сказано в пункте 6 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Однако данная льгота распространяется только на случаи, когда получателем гранта является сам гражданин (плательщик НДФЛ) (п. 6 ст. 217, п. 1 ст. 207 НК РФ).

Поэтому, если получателем гранта является организация, то воспользоваться льготой, предусмотренной пунктом 6 статьи 217 Налогового кодекса РФ, нельзя. А значит, организация должна удержать НДФЛ с выплат сотрудникам, источником финансирования которых являются полученные организацией гранты.

Аналогичной позиции придерживается и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 30 июля 2007 г. № 28-11/072801).

Счет 86 в балансе

Ответ на вопрос, счет 86 активный или пассивный, зависит от заранее оговоренных условий предмета финансирования. План счетов 86 счет рассматривает как активно-пассивный. Хотя чаще всего сальдо записи носит кредитовый характер. В случае же перерасхода выделенных средств счет может иметь и дебетовое сальдо.

Неизрасходованные средства 86 счет в бухгалтерском балансе отразит в пассивной части по строкам 1450 и 1550. При перерасходе выделенных средств целевой направленности используется строка актива 1190, куда относят прочие внеоборотные активы.

Записи по движению поступивших сумм зависят от характера деятельности экономического субъекта.

Счет 86 «Целевое финансирование» проводки (пример записей коммерческой организации):

Дт 76 ― Кт 86 ―возникло соглашение о необходимости использования активов целевой направленности;
Дт 10, 50, 51 ― Кт 76 ― в качестве целевого учета оприходованы материалы, денежные ресурсы и прочие активы;
Кт 20, 26 ― Кт 10 ―в составе прочих расходов учтены поступившие материалы.

Полученные из бюджета средства могут сразу же учитываться на счетах с появлением соответствующих записей, например:

Дт 50, 51 ― Кт 86 ― зачислена денежная помощь.