Расходы на рекламу нормируемые

Суть изменений

Рекламодатели, рекламные системы и агентства в течение 30 дней с момента размещения рекламы должны будут передавать информацию о ней в Единую систему: сообщать о площадках, на которых показываются объявления, количестве показов, агентах и контрагентах, расходах и т. п. На данный момент предполагается, что информация о рекламных кампаниях и расходах будет доступна в личном кабинете системы минимум 5 лет, а сбором и анализом информации займутся ОРД – операторы рекламных данных.

Такой процесс предусмотрен Федеральным Законом «О внесении изменений в закон «О рекламе»» и подзаконными актами Роскомнадзора, которые более детально описывают роли участников рынка, их взаимодействие между собой, требования к ПО и другие вопросы, связанные с формированием системы.

Предполагается, что изменения повысят прозрачность рекламного рынка для клиента, упростят работу налоговой службы и добросовестных игроков (которые, например, вынуждены подтверждать сумму расходов на рекламу при снижении налогооблагаемой базы). Кроме того, они помогут в борьбе с мошенниками и противозаконной рекламой.

Что понимается под рекламными расходами?

Казалось бы, все очень просто — это расходы компании на рекламную деятельность, включающие в себя как рекламу через СМИ, так и наружную рекламу, оформление витрин, изготовление образцов продукции и демонстрационных стендов, полиграфию, приобретение призов для победителей акций и многое другое. Но законодательство не терпит размытых определений, поэтому предлагаем рассмотреть вопрос чуть подробнее.

Федеральный закон о рекламе расшифровывает понятие «реклама» так:

При этом часть деятельности, относящаяся к продвижению компании или увеличению узнаваемости бренда, может не считаться рекламной. К примеру, если речь идет о брендировании формы ваших сотрудников, то это не признается рекламными расходами. Точно так же, как и подготовка презентации для переговоров с конкретным заказчиком. В первым случае отсутствует информация об услуге, а во втором информация адресуется конкретному кругу лиц.

Спорных моментов относительно рекламных расходов существует множество. Лучшее, что здесь можно посоветовать — это обращаться за консультацией к юристам. Существует множество разъяснений, которые помогают лучше разобраться в вопросе. Мы же поговорим о том, что доподлинно известно на сегодняшний день.

Ненормируемые и нормируемые рекламные расходы — в чем отличие?

Данные типы рекламных расходов прописаны в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Ненормируемые рекламные расходы — это те, которые можно включать полностью, без каких-либо ограничений.

К ним относятся:

Расходы на наружную рекламу. Сюда входит как разнообразная световая реклама, так и рекламные стенды, растяжки, щиты.
Расходы на демонстрационную рекламу. Оформление демонстрационных стендов, витрин, изготовление образцов продукции, изготовление брошюр и каталогов и т.п. Проще говоря, все те расходы, которые вы несете при подготовке к ярмаркам, выставкам и другим подобным мероприятиям.
Расходы на рекламу в СМИ и других информационно-телекоммуникационных сетях. Телевидение, интернет, печатные издания и т.п.

Последний пункт стоит рассмотреть отдельно, т.к. затраты на СМИ трактуется довольно широко. К ним относят такие показатели, как:

стоимость эфирного времени;
оплата за создание и размещение рекламного ролика;
зарплата рекламного агента и др.

Нормируемые расходы на рекламу — те, что принимаются в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации. К ним относятся все виды рекламы, не перечисленные выше. Для примера можно привести закупку призов для розыгрышей, оплату услуг мерчендайзера, смс-рассылку, размещение в каталогах торговых сетей, траты на дегустацию.

Ответы на популярные вопросы

Как рекламодателю узнать, передали ли его данные? Проверить в личном кабинете после регистрации в ЕРИР.
ОРД будет проверять креативы? Нет. Они собирают информацию, а не модерируют ее.
Может ли рекламодатель уточнить, кому он платит за рекламу и сколько? Да. В личном кабинете можно посмотреть, сколько было потрачено средств за любой период и какие суммы были потрачены на распространителей.
Если у рекламодателя один ОРД, а у агентства другой ОРД, это не проблема? Нет. Все данные будут синхронизироваться и упорядочиваться в ЕРИР.
Сколько времени Роскомнадзор хранит информацию о рекламе? 5 лет со дня получения данных.
Какие изменения коснутся заказчиков рекламы? Чаще всего им нужно будет просто перезаключить договоры с агентствами и исполнителями, проверить наличие и содержание пункта о передаче сведений о рекламе.
Что делать с неожиданными срочными изменениями перед публикацией креатива? Скорее всего, это станет невозможным. Даже исправление опечатки повлечет за собой отправку данных в ОРД заново и регистрацию нового креатива. Поэтому агентства могут отказаться от таких изменений в креативах.
Что должно появиться в договоре рекламодателя с агентством или фрилансером? Пункт об ответственности и порядке передачи данных, а также право передавать данные от лица клиентов. Каждый клиент агентства или фрилансера должен быть в отдельном рекламном аккаунте, чтобы не запутаться при передаче информации.
Как токен будет соединяться с рекламным материалом? Все рекламные объявления будут идентифицироваться с помощью маркера в виде буквенно-цифровой строки в кликовой ссылке и меню adChoice. ОРД получает материалы – по баннеру, ТБГ, видеоролику и т. д. и выдает идентификатор, который присваивается объявлению.
Как получать ID, увеличивает ли это сроки запуска кампании? Процесс регистрации не регламентируется, это область взаимоотношений рекламодателя с агентством и ОРД. Если все настроено и автоматизировано, на стороне ОРД задержек не предполагается, сроки запуска увеличиваться не должны.

Признание нормируемых затрат на рекламу в составе расходов на продажу в конце месяца

Для того чтобы затраты на рекламу отразились в составе расходов на продажу, запустите в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Проводки по документу

Октябрь

Документ формирует проводку:

Дт 90.07.1 Кт 44.01 — признание затрат на рекламу в составе расходов на продажу:
- в БУ — в полной сумме;
- в НУ — в размере 1% от выручки.

Ноябрь

Документ формирует проводку:

Дт 90.07.1 Кт 44.01 — признание затрат на рекламу в составе расходов на продажу:
- в БУ — нет: расходы были учтены в полной сумме единовременно в месяце возникновения затрат;
- в НУ — в размере 1% от выручки.

Декабрь

Документ формирует проводку:

Дт 90.07.1 Кт 44.01 — признание затрат на рекламу в составе расходов на продажу:
- в БУ — нет: расходы были учтены в полной сумме единовременно в месяце возникновения затрат;
- в НУ — в размере 1% от выручки.

Контроль

Рассчитаем сумму признания затрат на рекламу в НУ в расходах на продажу. Для этого сначала выясним сумму выручки для расчета — сформируем отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 «Выручка» по данным налогового учета в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Осуществить проверку списания затрат на рекламу можно с помощью отчета Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» в разделе Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету.

Из отчета Оборотно-сальдовая ведомость видно, что в БУ затраты на рекламу признаны в расходах единовременно, а в налоговом учете — в размере 1% выручки, следовательно операция по отражению расходов на рекламу отражена верно.

Остаток непризнанных нормируемых затрат в размере 927 000 руб. будет отнесен в состав убытков, не учитываемых в НУ.

Лист 02 Приложение N 2 стр. 040 «Косвенные расходы — всего».

Что важно запомнить

Новый закон касается только рекламы, которая показывается на территории России.
Промаркировать — значит получить для креатива токен, а на само объявление добавить пометку «Реклама» и информацию о рекламодателе.
Нужно маркировать рекламные посты в соцсетях, контекстную рекламу, баннеры на сайтах, видеоролики у блогеров. Не нужно маркировать спецпроекты с медийными личностями, статьи, записи телевизионных и радиопередач, рассылки через e-mail, СМС или пуш-уведомления.
Появляется новый участник рекламной цепочки — ОРД, или оператор рекламных данных. Ему нужно будет передавать личные данные рекламодателя, а также договоры, цены и статистику по каждому рекламному креативу.
Закон вступает в силу 1 сентября 2022 года. При этом пока нет ответственности за возможные нарушения, система еще толком не работает, поэтому в ближайшее время можно не беспокоиться.

Мне нравится статья

Налоговый учет

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу включаются в состав прочих расходов (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Порядок учета рекламных расходов прописан в п. 4 ст. 264 НК РФ. Такая норма предписывает разделять рекламные расходы на нормируемые и ненормируемые.

Ненормируемые рекламные расходы — это:

расходы на рекламные мероприятия через СМИ — в том числе объявления в печатных изданиях, передачи по радио и телевидению, — информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, которые содержат информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации;
расходы на уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируемые расходы — это все остальные затраты на рекламу, которые не вошли в список ненормируемых расходов.

Если рекламные расходы относятся к нормируемым, то при расчете налога на прибыль рекламные расходы можно учесть только в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации. При этом для расчета лимита нужно взять выручку от реализации за отчетный или налоговый период без учета НДС и акцизов (ст. 249 НК РФ).

Внереализационные доходы при расчете лимита не учитываются. Статья 248 НК РФ четко разделяет доходы на два вида: доходы от реализации и внереализационные доходы. Поэтому внереализационные доходы — отдельный вид дохода, который не относится к доходам от реализации. Этот вывод подтверждают письма Минфина России от 20.01.2022 № 03-03-05/3412 и от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216, в которых ведомство пришло к выводу, что при нормировании рекламных расходов не учитываются внереализационные доходы в виде полученных процентов. Эту позицию можно применять ко всем видам внереализационных доходов.

При расчете налога на прибыль выручка определяется нарастающим итогом с начала года: за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 7 ст. 274 НК РФ). Следовательно, если организация стабильно получает доходы от реализации, то размер лимита на рекламные расходы с каждым отчетным периодом будет увеличиваться. Поэтому если рекламные расходы за отчетный период не уложились в установленный лимит, вполне вероятно, что организация сможет учесть их при расчете налога на прибыль за последующие отчетные периоды (письмо Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285).

Так как расходы на рекламу — это прочие расходы, то они признаются на дату расчетов либо на дату предъявления организации документов, которые служат основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного или налогового периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль рекламные расходы, которые учитываются в текущем отчетном или налоговом периоде, отражаются по строке 040 приложения № 2 к листу 02 в составе общей суммы косвенных расходов.

Ненормируемые и нормируемые

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ). Ненормируемыми, т.е. включаемыми в расходы в полном объеме, являются расходы:— на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению, и телекоммуникационные сети;— на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;— на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.Расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.Как правило, налоговики высказывают претензии относительно того, что:— информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц;— она не направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования;— рекламные расходы не являются обоснованными;— недостаточно документов для подтверждения произведенных расходов.

Ответственность за неисполнение

Специальных мер ответственности под новый закон пока не вводили. И обещают не делать этого как минимум до марта 2023 г. Но это не значит, что привлекать к ответственности до этой даты не смогут / не будут.

По-прежнему действует общая ст. 14.3 КоАП РФ, которая предполагает ответственность за любое нарушение Закона о рекламе:

для физлиц – от 2 000 до 2 500 рублей;
для должностных лиц – от 4 000 до 20 000 рублей;
для юрлиц – от 100 000 до 500 000 рублей.

Также возможны и менее очевидные меры ответственности.

Роскомнадзор обещает пристально следить за крупными рекламными агентствами и их отчетностью в ЕРИР. ФНС также предупреждает о том, что будет внимательно отслеживать информацию в ЕРИР, в частности говорит о возможности не признавать расходы на рекламу, не прошедшую регистрацию в ЕРИР. Поэтому затягивать с переходом на новые требования не стоит.

В подготовке статьи, особенно этого раздела, нам помог юрист Runetlex Арина Волкова.

Чем отличаются рекламные расходы нормируемые и ненормируемые

Рекламные расходы, которые учитываются при налогообложении, делятся на 2 группы:

ненормируемые расходы, то есть те, которые можно учитывать полностью;
нормируемые расходы, то есть те, в отношении которых существует порядок признания.

Налоговый кодекс РФ в п. 4 ст. 264 содержит более подробную классификацию.

Перечень рекламных расходов также приведен в материале «Ст. 264 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Разрешено включать в состав расходов в полном объеме фактических затрат следующие виды рекламных расходов:

реклама, которая размещается через средства массовой информации (телевидение, радио, печать, интернет);
наружная реклама (световая, рекламные щиты стенды и т. п.);
реклама, осуществляемая путем участия в выставках, ярмарках, а также путем оформления витрин, экспозиций, демонстрационных залов и комнат образцов;
производство рекламных каталогов и брошюр, в которых содержатся сведения о продукции, товарах, услугах или работах, предлагаемых компанией, или о ней самой;
сознательное снижение цены (уценка) товаров, потерявших свои качества при экспонировании.

Подробнее о документах, подтверждающих расходы, читайте в статье «Минфин напомнил, чем подтверждать расходы».

В ненормируемой части есть некоторые уточнения. Минфин России, используя при аргументации положения абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, причислил к брошюрам и каталогам листовки, буклеты, лифлеты и флаеры. Свою позицию специалисты министерства отразили в письмах Минфина России от 12.08.2016 № 03-03-06/1/42279, от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 № 03-03-06/3/11 и от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157. То есть затраты по изготовлению таких материалов допускается учитывать в составе ненормируемых расходов.

В объеме не более 1% суммы выручки от реализации (рассчитывается согласно ст. 249 НК РФ) следует включать в состав расходов следующие виды:

расходы по изготовлению либо приобретению призов, которые вручаются при их розыгрышах во время массовых рекламных компаний;
другие рекламные расходы.

Приведенный список имеет одну интересную особенность. Дело в том, что перечень ненормируемых расходов носит закрытый характер и не допускает дополнений, а расходы на рекламу нормируемые не лимитируются, и этот список всегда открыт.

По этой причине в расходах можно учитывать любые затраты, носящие признаки рекламных расходов, даже если они не приведены в Налоговом кодексе. Просто они попадут в разряд «нормируемые расходы на рекламу». Подтверждения данному тезису можно найти в постановлениях ФАС Московского округа от 21.03.2012 № А40-54372/11-91-234 и от 14.03.2012 № А40-63461/11-99-280.

В качестве примера можно привести такой вид рекламы, как рекламно-информационные материалы, доставляемые в виде массовых и безадресных почтовых отправлений. Затраты по оплате услуг курьеров или почты можно вполне отнести к расходам на рекламу, и, согласно положениям абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ и письму Минфина России от 12.01.2007 № 03-03-04/1/1, это будут рекламные расходы нормируемые.

Какую информацию передавать

В ОРД должны поступать следующие данные о рекламодателе и распространителе:

фирменное наименование – полное и сокращенное либо ФИО для ИП и физлиц;
ИНН – для всех российских лиц;
ОГРН/ОГРНИП;
юридический адрес компании или адрес физлица;
ФИО лица, которое действует от имени компании;
информация о лице, которое заключило договор с рекламораспространителем;
сведения о площадке/информационной системе, через которую будет распространяться реклама;
номер электронного средства платежа для иностранного лица.

О самой рекламе тоже передается информация:

тип кампании;
описание рекламируемого объекта;
ID рекламных материалов;
средства, которые использовались для распространения рекламы;
объемы и распределение показов;
форма распространения;
срок размещения и дата начала;
параметры аудитории;
договор на размещение рекламы с ценой.

Подробнее о данных, которые следует передавать, можно почитать в Распоряжении Правительства от 30.05.2022 года.

Примеры спорных рекламных расходов

Вид рекламного расхода

В чем проблема

Позиция Минфина и ФНС

Позиция судов

Реклама на транспорте, в том числе в метро

Можно ли при расчете налога на прибыль отнести рекламу на транспорте к наружной и не нормировать?

Так как реклама на транспорте не относится к наружной рекламе, такие расходы нужно нормировать (письма Минфина России от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334, от 20.04.2006 № 03-03-04/1/361)

Реклама на транспортных средствах считается наружной, расходы на нее не нормируются (Определение ВС РФ от 30.05.2019 № 305-ЭС19-4394)

Участие в выставках, ярмарках, экспозициях

Пункт 4 ст. 264 НК РФ не уточняет, можно ли учесть в качестве ненормируемых рекламных расходов затраты, например, на дегустацию, распространение печатной продукции, охрану

К расходам на участие в выставках следует относить только оплату вступительных взносов, разрешений и прочего для участия в подобных мероприятиях. Остальные затраты относятся к «иным видам» рекламы — в частности, расходы на дегустацию и раздачу сувенирной продукции — и подлежат нормированию (письма Минфина России от 04.08.2010 № 03-03-06/1/520, УФНС России по г

Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944)

К ненормируемым рекламным расходам относятся все затраты, которые связаны с организацией и проведением выставки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152)

Создание логотипа компании

Может ли организация учесть затраты на разработку логотипа в качестве рекламных расходов? Цель создания логотипа — привлечь внимание к компании, ее товарам, работам, услугам

Позиция Минфина: затраты на создание логотипа относятся к рекламным расходам (письмо Минфина России от 12.09.2014 № 03-03-06/1/45762). Так как расходы на изготовление логотипа не прямо поименованы в составе ненормируемых рекламных расходов, а также об этом прямо не сказано в письме Минфина, то такие расходы нормируются.

Позиция ФНС: расходы на изготовление логотипа следует относить к ненормируемым рекламным расходам (информация на сайте ФНС РФ)

Организация вправе использовать логотип без соответствующей регистрации, достаточно заключить договор на его создание

Поэтому логотип нельзя признать нематериальным активом, а расходы на его создание учитываются как рекламные расходы (постановление ФАС Московского округа от 22.06.2009 № А40-41784/08-98-123)

Специальная выкладка товаров в торговых залах

Можно ли рассматривать в качестве рекламы применение специальных технологий выкладки товаров, направленных на привлечение внимания покупателей?

В качестве услуг по рекламе могут рассматриваться услуги по договору, цель которого — действия исполнителя, направленные на привлечение внимания потенциальных покупателей к товарам заказчика путем применения специальных технологий выкладки товара. Такие рекламные расходы нормируются (письмо Минфина России от 03.09.2021 № 03-03-06/1/71382)

Такие затраты можно считать нормируемыми рекламными расходами (постановления АС Уральского округа от 10.06.2016 № Ф09-4959/16, ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2665-11)

СМС-рассылка

При таком виде рекламы информация о товарах, работах, услугах, отправляется на конкретные телефонные номера. Соблюдается ли в этом случае такой признак рекламы, как предназначенность для неопределенного круга лиц?

Информация, которую компания направляет потребителям через СМС-сообщения, может быть признана рекламой. Такие рекламные расходы нормируются (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479)

СМС, которые содержат сведения о товарах, работах, услугах, мероприятиях организации, могут быть признаны рекламой. Для этого информация в СМС-рассылке должна носить обобщенный характер и формировать интерес к объекту рекламирования не только у лица, на чей номер отправляется сообщение, но и у иных лиц. Тогда такая информация не будет носить персонализированный характер, даже если в сообщении указаны имя и отчество абонента (решение АС Нижегородской области от 30.08.2018 № А43-21964/2018, постановления ФАС Уральского округа от 10.03.2010 № Ф09-1350/10-С1, Второго ААС от 11.02.2019 № А82-14249/2018, Седьмого ААС от 19.03.2019 № А45-36664/2018)

Адресная почтовая рассылка

Считается ли рекламой почтовая рассылка по адресной базе данных потенциальных потребителей?

Если компания отправляет рассылку на конкретные адреса, при этом не указывает Ф.И.О. конкретного получателя, она будет считаться рекламой, а расходы на нее — нормируемыми (письмо Минфина России от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596)

—

Действия при публикации рекламы

По каждому рекламному объявлению нужно будет обмениваться информацией с ОРД как минимум два раза. Первый — до размещения рекламы, чтобы зарегистрировать объявление, второй — через 20 календарных дней после запуска рекламы для передачи информации о показах. Этот срок указан в проекте постановления правительства, которое еще не приняли.

До размещения рекламы. Перед публикацией рекламы нужно получить токен — идентификационный код. Для этого нужно создать рекламное объявление — креатив — и отправить его оператору рекламных данных.

Вместе с креативом в ОРД нужно передать такую информацию о рекламодателе:

ИНН;
название компании, Ф. И. О. ее руководителя, ИП или физлица без статуса ИП;
ОГРН или ОГРНИП;
место нахождения.

ОРД зарегистрирует объявление в ЕРИР и выдаст токен. Обещают, что присваивать его будут мгновенно, никакой модерации объявления проходить не будут.

Например, при размещении объявлений через Яндекс Директ процесс может выглядеть так:

ИП регистрируется в личном кабинете Яндекс Директа и указывает свой ИНН, Ф. И. О. и ОГРНИП.
Создает рекламное объявление и отправляет его на модерацию.
Яндекс Директ проверяет объявление и отправляет в ОРД вместе с данными предпринимателя.
ОРД присваивает объявлению токен и регистрирует его в ЕРИР.
Яндекс ставит на креативе пометку «Реклама», после чего запускает показ рекламы.

Передавать информацию в ОРД и получать токен обязаны все участники рекламной цепочки. Рекламодатель будет передавать сам, если он размещает объявление напрямую на площадке. Если же в процессе участвует сеть или агентство, это могут делать они. Главное, подписать с ними договор о том, кто передает данные в ОРД, а также соглашение на обработку и передачу данных.

При этом важно, чтобы рекламодатель обладал исключительным правом на объект рекламы — то, что он рекламирует. Или же был производителем или продавцом этого объекта.. Через 20 календарных дней после показа рекламы нужно передать в ОРД отчет о показах рекламы

В нем должны быть указаны:

Через 20 календарных дней после показа рекламы нужно передать в ОРД отчет о показах рекламы. В нем должны быть указаны:

расходы по всей цепочке показа рекламы;
договоры, акты;
сроки рекламной кампании;
статистика о показах с детализацией по каждой площадке и каждому объявлению.

Передавать данные о рекламе в ОРД должен любой из участников цепочки. Исключение — когда рекламодатель передал эту обязанность рекламной системе, агентству или площадке. Тогда сам рекламодатель может ничего не передавать в ОРД, если он — продавец или производитель объекта рекламы.

На момент публикации статьи неясно, каким образом передавать отчет оператору рекламных данных

Проблема в том, что пока еще нет утвержденных компаний-ОРД. Один из возможных кандидатов — Яндекс. Сейчас он создает оператора рекламных данных. Планируется, что в рекламных кабинетах Яндекса появится автоматическая разметка креативов и возможность заполнения информации об участниках рекламной цепочки.

Для компаний и ИП, самостоятельно размещающих рекламу через Яндекс, практически ничего не изменится. Нужно будет только указать личные данные при создании рекламной кампании. Получать токен и отчитываться за показы рекламы Яндекс будет самостоятельно. Посредники же должны будут указывать больше данных.

Правовая основа

Полагаем, что совершенно нет необходимости давать разъяснения тому, что затраты на очередное рекламное мероприятие правомерны в точки зрения НК РФ. Однако, ошибки и последующие претензии со стороны налоговых инспекторов начинаются в тот момент, когда бухгалтерия компании делает неправильные разграничения, например, между закупкой рекламных листовок и затратами на производство рекламной вывести. Дело в том, что в статью расходов «затраты на рекламу» можно только относить суммы, регламентированные пунктами 2,3,4 статьи 4 главы 264 НК РФ, а также подпункте 28 пункта 1 статьи 4 264 НК РФ. К ним, в частности, относятся:

Световая или наружная реклама (в том числе и вывески);
Рекламные мероприятия, осуществляемые через СМИ;
Затраты на участие в выставках (плюс здесь же изготовление выставочных стендов);
Оформление витрин и шоу-румов;
Изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о компании, работах и услугах.

Как мы видим, Налоговый Кодекс достаточно демократичен в данном вопросе и регламентирует широкий список вариаций на рекламную тему. Однако, из него выпадает упомянутая нами раздача флайеров, в частности, их распространение по почтовым ящикам. Если обратиться к определению термина «реклама», то есть смысл вновь поразмыслить над тем самым «неопределенном круге лиц», о котором мы писали выше. Применительно к листовкам, которые регулярно можно обнаружить среди нашей корреспонденции, не действуют правила, описанные в главе 264 НК РФ. Дело в том, что сам факт рассылки листовок по почтовым ящикам является чем-то в роде «адресного» предложения, но никак не рекламой направленной на неопределенный круг лиц. Фактически, опуская листовку в почтовый ящик, представитель компании делает персональное предложение жильцу(ам) этой квартиры и лично оповещает их о предлагаемых работах или услугах. С таким убеждением сложно не согласиться. В частности, оно всецело подтверждается в письме УФНС по городу Москве от 16 марта 2005 года № 20 08/16391 «О расходах на рекламу». Исходя из текста документа, расходы, связанные с безвозмездной передачей материалов рекламного характера, логичнее относить к прочим, но никак не к рекламным расходам. Также эту позиция прослеживается в Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 1 июня 2005 года № А05 16465/04 10.

ЕНВД

По решению местных властей на уплату вмененного налога может быть переведена деятельность:

по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

по размещению рекламы на транспортных средствах.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

То есть этот налог уплачивают рекламораспространители – собственники и другие владельцы рекламных конструкций и транспорта, размещающие рекламу. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД при распространении и размещении рекламы.

Деятельность, связанную с проведением рекламы собственными силами, на ЕНВД не переводите.

Сумма рекламных расходов на расчет ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога расходы организации в расчет не берутся (ст. 346.29 НК РФ).

Расходы и налог на прибыль: краткий ликбез

Для компаний, которые платят налог на прибыль, законодательством установлены определенные правила учета таких расходов.

Плательщиками налога на прибыль являются все российские юридические лица, кроме тех, кто применяет налоговые спецрежимы (упрощенную систему, ЕНВД, ЕСХН), а также плательщиков налога на игорный бизнес и участников проекта «Сколково». С 2019 года от налога на прибыль будут освобождены и участники проектов инновационных научно-технологических центров.

Статья 264 Налогового кодекса, регламентирующая налогообложение прибыли, относит расходы на рекламу к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст. 264). В этой же статье в пункте 4 перечислены виды расходов, которые признаются рекламными. При этом кодекс делит расходы по способу принятия.

Одни расходы принимаются полностью (то есть, налоговая база уменьшается на всю величину расхода). Их называют ненормируемыми. Это, согласно НК:

расходы на рекламные мероприятия через СМИ,
расходы на световую и иную наружную рекламу,
расходы на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, а также на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании.

Социальная реклама: «Накормить голодного легче, чем ты думаешь»

Другие виды расходов разрешается принимать к учету лишь в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Это нормируемые расходы. К ним относятся:

расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний,
расходы на иные виды рекламы, не указанные в статье 264 НК.

Брошюры, буклеты, лифлеты и флайерсы

По прямому указанию НК РФ не нормируются расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самом хозяйствующем субъекте (п. 4 ст. 264 НК РФ).Камнем преткновения нередко становились иностранные названия «лифлет», «флайерс», не говоря уже о «буклете». Мол, в НК сказано только о брошюрах и каталогах, а расходы на прочие флайерсы надо нормировать.Если паче чаяния придется столкнуться с такими доводами, то ссылайтесь на Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/142. В нем разъяснено, что, несмотря на то что упоминания о листовках, буклетах, лифлетах и флайерсах в НК РФ нет, указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных.То есть расходы на изготовление буклетов и листовок, содержащих рекламную информацию о хозяйствующем субъекте или об отдельных услугах, оказываемых им, и относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).То есть не нормируются.