Как передать имущество для собственных нужд с минимальными налоговыми потерями

Благоустройство территории и ремонт помещений собственными силами

Минфин России считает, что расходы на благоустройство территории, например на устройство дорожек, газонов, установку скамеек, посадку деревьев и кустарников, непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации (письма от 27.01.12 № 03-03-06/1/35 и от 18.10.11 № 03-07-11/278). Осуществление подобных затрат направлено лишь на создание удобного пространства на территории компании, обустроенного с практической и эстетической точки зрения.

Значит, организация не может учесть эти расходы при расчете налога на прибыль. Тем более что они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не соответствуют критериям признаваемых расходов (п. 1 ст. 252 и п. 49 ст. 270 НК РФ).

Если работы по благоустройству выполнены одним подразделением компании и их результат передан другому структурному подразделению, очень высок риск того, что налоговики посчитают это передачей для собственных нужд и доначислят НДС.

К сожалению, суды нередко соглашаются с этим, причем не только при выполнении работ по благоустройству прилегающей территории, но также и при проведении ремонта помещений силами другого структурного подразделения компании (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.11.10 № А25-277/2010).

Что относится к строительно-монтажным работам

К виду строительно—монтажных работ относятся все сопутствующие работы по непосредственной подготовке строительного участка, прокладке трубопровода, обеспечению электронной связи. Помимо этого, к строительно-монтажным работам также можно отнести и первоначальные действия по демонтажу существующих строений – зданий, сооружений, построек и т.д.

При этом становление строительно—монтажных работ полноценным объектом налогообложения будет осуществлено только в том случае, если:

выполнение данных строительно—монтажных работ привело к определенному результату – появлению новых объектов основных средств, которые могут быть выражены в новых зданиях, сооружения и иных видах недвижимого имущества;
при выполнении определенных строительно—монтажных работ произошло непосредственное изменение первоначальной стоимости того или иного объекта недвижимости. Такое нередко происходит при выполнении определенных строительно-монтажных действий по реконструкции объектов, при его модернизации, частичной ликвидации и т.д.

Помимо этого, к строительно-монтажным работам могут относиться не только действия по непосредственной постройке тех или иных объектов, но и по закладке фундамента для будущих зданий, дорожные и подводно-технические работы, возведение опорных конструкций зданий и т.д.

В том случае, когда те или иные работы, по каким-либо причинам, не могут быть признаны строительно-монтажными, они не будут являться правомерным объектом налогообложения.

Однако это не значит, что у налогоплательщика не будет обязательств по уплате тех или иных налогов и сборов в отношении проведенных ранее действий. Эти действия могут попадать под другой налог, установленный налоговым законодательством РФ, уплата которого также будет необходима в соответствии с действующими нормами.

Корректировка себестоимости списанных материалов до средневзвешенной себестоимости

Корректировка себестоимости списанных материалов осуществляется автоматически при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры в процедуре Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

Дт Кт 10.01 — корректировка скользящей себестоимости до средневзвешенной себестоимости.

Контроль

Рассчитаем сумму корректировки стоимости материала Бумага «Снегурочка»

Рассчитанная сумма (-175,77 руб.) соответствует сумме при выполнении регламентной операции Корректировка стоимости номенклатуры в процедуре Закрытие месяца, следовательно, списание материалов проведено верно.

Поступление товаров

Отразите поступление товаров документом Поступление (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Покупки — Покупки — Поступления (акты, накладные) — кнопка Поступление — Товары (накладная).

Укажите:

Номенклатура — наименование товара, выбирается из справочника Номенклатура;
Счет учета — счет, на котором учитываются товары, в нашем примере — 41.01 «Товары на складах»;
Расходы (НУ) — Принимаются.

Зарегистрируйте счет-фактуру от поставщика по кнопке Зарегистрировать.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтена предоплата поставщику;
Дт 41.01 Кт 60.01 — товары приняты к учету.

Документ формирует движения по регистру Расходы при УСН:

регистрационную запись с видом Приход и со статусом Не списано, не оплачено на сумму затрат на приобретение;
регистрационную запись с видом Расход и со статусом Не списано, не оплачено на сумму затрат на приобретение;
регистрационную запись с видом Приход и со статусом Не списано на сумму затрат на приобретение.

Данный статус означает, что для признания расхода необходимо оформить в программе документ реализации товара покупателю.

Списание товара в 1С

ПОЛЕЗНЫЕ ССЫЛКИ:

Как списать задолженность, если пропал ваш контрагент? Как проверить лицензию 1С? Как обезопасить свою базу 1С от сбоев за 3 часа? Как сделать акт сверки в 1С: Бухгалтерии? Как получить налоговый вычет за кассу? В процессе инвентаризации зачастую списывают товар, к примеру, случается недостача товарно-материальных ценностей. В данной публикации мы рассмотрим то, каким образом по всем правилам провести списание товара в программном продукте 1С:Бухгалтерия предприятия ред. 3.0. Любое предприятие или компания периодически прибегает к списанию товара. Назовем наиболее часто встречающиеся причины: порча либо потеря потребительских свойств; завершение срока годности; недостача. Какие бы причины не были — необходимо правильно документально оформить выбытие товара.

На убытки обслуживающим производствам и хозяйствам НДС не начисляем

Убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер (определяемый в соответствии со ст. 275.1 НК РФ), не учитываются при расчете налоговой базы по прибыли <18>. Из-за этого налоговые инспекторы склонны рассматривать передачу товаров обслуживающим производствам как передачу товаров для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Поскольку по каждому факту передачи товаров невозможно отследить, какая часть их стоимости учтена в общем убытке подразделения, проверяющие нашли довольно простое решение этой задачи. Они включают в налоговую базу по НДС весь убыток обслуживающего производства, который не уменьшает налоговую базу по прибыли конкретного налогового периода.

Но суды не согласны с такой точкой зрения инспекторов <19>. Убытки от деятельности таких подразделений уменьшают прибыль от основной деятельности при соблюдении ряда условий:

(если) цены реализации ими товаров (работ, услуг) соответствуют стоимости аналогичных услуг, оказываемых аналогичными специализированными организациями;

(если) расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание таких объектов специализированными организациями, для которых такая деятельность — основная;

(если) условия оказания услуг, выполнения работ в таких подразделениях существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность — основная.

К сведению

Подробнее об учете убытков от обслуживающих производств и хозяйств читайте в журнале «Главная книга», 2009, N 7, с. 29.

А если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то такой убыток можно перенести на будущее. И погашать его в течение 10 лет за счет прибыли от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств <20>. Поэтому, если убыток уменьшает прибыль другого налогового периода, это не причина для его включения в налоговую базу по НДС <21>.

Более того, убыток обслуживающего производства в принципе не может быть налоговой базой по НДС. Ведь это — финансовый результат, а не стоимость переданных товаров (работ или услуг). Таким образом, получение убытка никак не может быть связано с возникновением «передачи товаров для собственных нужд». Согласны с этим и в Минфине России.

Из авторитетных источников

Вихляева Е.Н., Минфин России

«Передачу товаров обслуживающим производствам и хозяйствам можно рассматривать как передачу для собственных нужд и облагать ее НДС только в том случае, когда расходы на приобретение таких товаров не отвечают критериям их экономической обоснованности, определенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

При этом порядок определения налоговой базы по НДС в отношении указанных товаров не зависит от того, есть у такого обслуживающего производства (хозяйства) убыток или нет».

Совет

Можно не облагать НДС передачу товаров обслуживающим производствам и хозяйствам и не бояться спорить с налоговиками по этому вопросу.

Комментарий к статье 159 НК РФ

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно вышеуказанной норме Налогового кодекса РФ объект налогообложения возникает в случае передачи для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению (производству) которых не соответствуют условиям, определенным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В частности, налогообложению подлежит передача товаров (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам (в том числе обособленным подразделениям), деятельность которых не связана с получением доходов.

Если обслуживающие производства и хозяйства организации осуществляют деятельность, направленную на получение дохода (то есть они реализуют товары, выполняют работы (услуги)), то при передаче товаров (работ, услуг) в вышеуказанные подразделения объекта налогообложения не возникает

В данном случае необходимо принимать во внимание статью 275.1 Налогового кодекса РФ, согласно которой налоговая база определяется как стоимость переданных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде

Если налогоплательщик не реализовывал идентичные или однородные товары (аналогичные работы, услуги) в предыдущем налоговом периоде, то налоговая база определяется исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Суммы НДС, уплаченные продавцам при приобретении товаров (работ, услуг), используемых обслуживающими производствами и хозяйствами непосредственно для собственных нужд организации, деятельность которых не связана с возникновением объекта налогообложения по НДС, к вычету не принимаются. Вышеуказанные суммы налога покрываются за счет соответствующих источников финансирования.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

Согласно новой редакции пункта 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы в этом случае является последний день месяца каждого налогового периода.

Спорным является вопрос, нужно ли начислять НДС на стоимость строительно-монтажных работ, которые выполнены для собственного потребления, но не хозяйственным, а подрядным способом. С одной стороны, в Налоговом кодексе РФ прямо не сказано, что нужно начислять НДС на подрядные работы. Однако и Минфин России, и налоговики придерживаются иной точки зрения. Это подтверждает письмо ФНС России от 25 января 2006 г. N ММ-6-03/63@, которым до сведения налогоплательщиков доводится содержание письма Минфина РФ от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01. В последнем специалисты финансового министерства настаивают на том, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления «налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями».

При этом налоговые вычеты по таким работам, по мнению специалистов Минфина России, следует применять «по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства…».