Восстановление ндс при недостачах при инвентаризации в 2022 году. ндс при списании недостачи по результатам инвентаризации

Как подтвердить отсутствие виновных лиц

инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3);
сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей;
письменные объяснения работника, ответственного за сохранность ТМЦ (ч. 2 ст. 247 ТК РФ);
решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, или отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;
заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.);
решение руководителя о списании недостачи;
бухгалтерская справка-расчет.

При установлении факта недостачи материальных ценностей необходимо определить: есть ли в том виновные лица? Установление статуса виновного лица — дело соответствующих уполномоченных органов: правоохранительных, таких, как органы МВД, прокуратуры, следственного комитета.

Доказательство отсутствия умысла

В п. 10 указанного Постановления говорится, что выбытие ТМЦ по причинам, не зависящим от налогоплательщика (бой, хищение, порча и пр.), никак не подходит под включение в налогооблагаемую базу. Но налогоплательщик должен подготовить документы, действительно подтверждающие отсутствие умысла и собственной воли в таких событиях. При этом суды будут учитывать характер деятельности налогоплательщика, частоту и объёмы потерь и т.д.

Если факт выбытия имущества будет подтвержден, но нужных доказательств не будет, НДС доначислят как при безвозмездной реализации (п. 2 ст.154 НК РФ).

Почему при недостаче может возникнуть обязанность начисления НДС?

В соответствии с НК РФ налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Статья 146 НК РФ устанавливает перечень объектов (операций), облагаемых НДС (см. п. 1) и не признаваемых объектом обложения налогом (см. п. 2).

В пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 разъяснено следующее. При определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.

Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.

Если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

Обратите внимание: при ответах на частные запросы организаций Минфин рекомендует руководствоваться п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 (см., например, Письмо от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389)

Особенности налогового учёта

Посмотрим на выявленную недостачу сквозь призму Налогового кодекса.

Налог на прибыль

На основании 265 статьи Налогового кодекса, выявленная недостача приравнивается к внереализационным расходам. При необходимости восполнения материально-производственных запасов, это учитывается в качестве расходов в том периоде, когда была выявлена недостача.

НДС

В принципе, налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению, однако, в списке оснований, установленных ст. 170 Налогового кодекса, недостача не значится. Поэтому данный аспект остаётся спорным, что часто приводит к судебным разбирательствам.

https://youtube.com/watch?v=QdDh5tAcqFk%3F

Как поступить, если налоговая обязывает восстанавливать и уплачивать НДС

Если вы оказались в такой ситуации – смело обращайтесь в суд. Многочисленная судебная практика по этому спорному вопросу дает понимание, что суд обычно на стороне налогоплательщика. Неоднократные решения Высшего арбитражного суда также придерживаются позиции, что НДС при списании восстанавливать не обязательно.

Если же вы все-таки во избежание трений с ФНС решили провести восстановление НДС, вряд ли по этому поводу возникнут какие-либо проблемы.

НДС восстанавливается на дату списания испорченного товара бухгалтерской проводкой Дт 19 Кт 68. Затем эту сумму необходимо списать в прочие расходы проводкой Дт 91 Кт 19.

Ставка НДС соответствует данным в счетах-фактурах поставщика.

Какие обстоятельства позволяют признать недостачу безвозмездной реализацией?

Ответ на этот вопрос можно получить из Постановления АС ПО от 23.08.2019 № Ф06-51061/2019 по делу № А55-25450/2018.

В результате выездной проверки организации налоговый орган сделал вывод о занижении базы по НДС на сумму выявленной при инвентаризации недостачи товарно-материальных ценностей, поскольку налог не начислен по правилам, установленным для случаев безвозмездной реализации имущества.

Три судебные инстанции были единодушны: инспекция правомерно доначислила НДС налогоплательщику. При этом в названном постановлении арбитры обосновали свою позицию так.

После проведенных инвентаризаций за 2013 и 2015 годы были изданы приказы о списании выявленной недостачи.

Из показаний работников общества, допрошенных в качестве свидетелей, следует, что факт недостачи подтвержден, а причина образования недостачи не определена.

Обратите внимание! Организация указывала на следующие обстоятельства:

несоответствие между данными бухгалтерского и складского учета, которые ведутся в разных программах;
ошибки при проведении инвентаризаций в предыдущие периоды;
недостача списана на прочие расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Пунктом 5.2 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, предусмотрено, что в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Между тем при списании выявленной недостачи налогоплательщик зафиксировал факт выбытия имущества только в документах, составленных по итогам инвентаризации, но действительную причину выбытия имущества, в том числе то, что имущество выбыло без передачи его третьим лицам (без реализации), обосновал. Организация документально не подтвердила факт выбытия имущества в результате наступления событий, не зависящих от ее воли (порча, бой, хищение, стихийное бедствие, уничтожение недоброкачественной продукции и т. п.).

Обратите внимание: налогоплательщик пытался добиться передачи дела на пересмотр. Однако судья ВС РФ отказал организации (Определение от 04.12.2019 № 306-ЭС19-23493), тем самым подтвердив законность действий налогового органа, который расценил имеющее место выбытие имущества как безвозмездную реализацию в целях налогообложения и включил стоимость этого имущества в базу по НДС

В каких случаях не нужно восстанавливать НДС

В ситуациях, когда в ходе инвентаризации выявлены отклонения, а подтверждающие документы отсутствуют или не оформлены должным образом, возникает риск доначисления НДС.

Во избежание налоговых рисков признания недостачи ТМЦ, выявленной в результате инвентаризации, реализацией на безвозмездной основе и доначисления НДС организация должна обосновать причины такого выбытия, которые наступили в результате событий, не зависящих от воли налогоплательщика, и обеспечить надлежащее документальное оформление выявленных потерь.

В свою очередь, налоговый орган не представил доказательств существования договора дарения и иных доказательств, подтверждающих волеизъявление общества на передачу имущества третьим лицам. На основании материалов дела сделан вывод об отсутствии оснований для включения стоимости утраченного имущества в базу по НДС.

Чтобы избежать доначислений, налогоплательщику необходимо подтвердить, что имущество было испорчено или похищено, то есть выбыло по не зависящим от общества причинам.

Виновные не найдены

В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, подлежит списанию на финансовые результаты организации (пп. «б» п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Недостачу ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостачу товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражают следующим образом:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 — списана сумма недостачи, если виновник не был установлен или суд отказал во взыскании.

Пример 5. В ООО «Стандарт» по результатам проведенной инвентаризации обнаружена недостача бетоносмесителя СБР-260/380 (первоначальная стоимость — 25 000 руб., амортизация — 5 000 руб.).

Виновники установлены не были.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

Дебет 02 Кредит 01 — 5000 руб. — списана сумма амортизации;

Дебет 94 Кредит 01 — 20 000 руб. — списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 94 — 20 000 руб. — списана сумма недостачи при отсутствии виновных лиц.

Убытки от недостачи материальных ценностей в производстве и на складах на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравнивают к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Документальным подтверждением является постановление о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (Письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894 и МНС России от 08.06.2004 N 02-5-10/37).

При этом указанные убытки учитывают в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено данное постановление (Письма Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412 и от 03.08.2005 N 03-03-04/1/141). В свою очередь, в другом разъяснении чиновников говорится о том, что организация вправе увеличить расходы только после вынесения постановления о прекращении уголовного дела (Письмо Минфина России от 20.01.2006 N 03-03-04/1/52). Аналогичное мнение содержится и в Письме Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18 относительно списания ущерба, причиненного организации в результате пожара.

Судебно-арбитражная практика. Подпункт 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса связывает право налогоплательщика на отнесение к внереализационным расходам убытков от хищений именно с фактом неустановления виновного лица, а не прекращения уголовного дела в связи с истечением сроков давности уголовного преследования (Постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 N А72-4858/06).

Заметим, что встречаются судебные решения, в которых сказано о возможности учесть убытки в составе расходов не в момент вынесения постановления о приостановлении уголовного дела, а в момент его получения.

Судебно-арбитражная практика. Убытки, понесенные ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в результате хищения векселя, стали очевидными для организации с момента получения Постановления СО ОВД «Тверское» ЦАО г. Москвы от 28.02.2001 о приостановлении предварительного расследования в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого по уголовному делу, а именно с 26.05.2004 (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2007 N А79-11442/2006).

Возможные варианты поведения налогоплательщика

Несмотря на то, что в вопросе о восстановлении НДС по списываемому товару, чиновники вроде бы определились, полностью исключить возникновение разногласий с контролерами при проверках нельзя. Поэтому налогоплательщику всё еще приходится самостоятельно принимать решение о том, восстанавливать налог в такой ситуации или нет, в зависимости от его готовности к налоговому спору. Например, налоговики могут предложить восстановить налог, если виновный возместит сумму ущерба по товару, который был списан с НДС.

Это значит, что у осторожного налогоплательщика на дату списания товара будут возникать проводки:

в части восстановления суммы налога:

Дт 19 Кт 68;

и по его списанию в прочие расходы:

Дт 91 Кт 19.

Налог следует восстановить по ставке, указывавшейся в документах поставщика, применив ее к учетной стоимости списываемого товара.

Но мы считаем, что лучше не перестраховываться. Ведь вероятность получить судебное решение в свою пользу очень высока.

Когда необходимо восстанавливать НДС

Налоговое законодательство прямо перечисляет в ст. 170 НК РФ ситуации, когда восстановление НДС необходимо. И таких ситуаций всего 5:

1. Когда приобретенное имущество или активы передаются в уставный капитал либо вклад (если это инвестиционное товарищество).

2. Когда приобретенные активы в дальнейшем используются в следующих операциях:

Любых действиях с активами, не подлежащими налогообложению либо освобожденными от него.
При реализации за пределами РФ.
При приобретении активов лицами, не являющимися плательщиками НДС.
При последующей передаче активов в безвозмездное пользование.
При дальнейшей передаче не для реализации или для использования в деятельности, не связанной с предпринимательством.

3. При оплате авансов в счет предстоящих поставок.

4. В случае уменьшения стоимости поставки в результате снижения цены или уменьшения количества.

5. В случае возмещения затрат на приобретенные товары/услуги при участии государственных субсидий.

Как видите, никаких прямых указаний на то, что нужно восстановить НДС при списании товара, не имеется.

Списание испорченных товаров: что с НДС?

Испорченные товары – убыток для организации. Факт порчи подтвердит инвентаризация.

Любая недостача – повод для расследования. Иногда выясняется, что в порче никто не виноват, а причины вполне объективны (природные и коммунальные катаклизмы и т.п.). В этом случае суммы ущерба можно списать за счёт финансовых результатов организации (п. 30 Методических указаний по учету МПЗ, пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ № 34н).

Недостачу нужно отразить на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

— Дт 94 Кт 41 – списана фактическая стоимость испорченных товаров;

— Дт 91/2 Кт 94 – списаны суммы потерь товаров, если виновных нет.

Основания для списания суммы ущерба

Основаниями для списания являются:

— документы по отведению результатов инвентаризации (приказы, инвентаризационные описи, сличительные ведомости и др.);

— письменные объяснения материально ответственного лица;

— заключение о факте порчи товаров от специализированных организаций (в случае их привлечения);

— приказ руководителя о списании недостачи за счёт финансовых результатов по причине отсутствия виновных лиц.

Восстановление налога

Если организация является плательщиком НДС и товары приобретались для использования в облагаемой НДС деятельности, возникает вопрос о восстановлении налога.

Суды в таких вопросах признавали право налогоплательщиков не доплачивать налог. В качестве оснований называли п.3 ст. 170 НК РФ, где перечислены ситуации, однозначно требующие восстановления: передача имущества в уставный капитал, переход на спецрежимы, корректировка реализации и др. Недостача, порча, хищение товара, обнаруженные в процессе инвентаризации имущества, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у организации отсутствует обязанность восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС по таким товарам.

Ранее Минфин относился к этому вопросу строже и требовал восстановления налога. Но впоследствии всё-таки было решено признать правильность судебного подхода. Так, в письме от 15.05.2019 № 03-07-11/34572 Минфин призвал в подобных ситуациях обращаться к решениям Высших судов, в частности, к Постановлению Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33, где изучали вопросы взимания НДС.

Доказательство отсутствия умысла

Продажа испорченных товаров

Инвентаризационная комиссия может решить, что испорченные товары можно продать с уценкой. При этом возможная цена продажи на момент оприходования товаров будет признана внереализационным доходом (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Не забудьте подтвердить рыночность цен. Помочь в этом могут независимые оценщики.

При дальнейшей продаже стоимость указанных ТМЦ можно включить в расходы (абзац 2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268, п. 2 ст. 272 НК РФ, письма Минфина от 07.04.2016 № 03-03-06/3/19798, от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874 и др.). Отразите эти операции в учёте следующим образом:

— Дт 41 Кт 91/1 – оприходованы испорченные ТМЦ, пригодные для продажи;

— Дт 62 Кт 91/1 – реализованы ТМЦ;

— Дт 91/2 Кт 68/2 – начислен НДС с продажи;

— Дт 91/2 Кт 41 – списана стоимость проданных ТМЦ.

Помочь сдать бухгалтерскую отчётность через интернет может решение компании Такском Онлайн-Спринтер. Преимущества этого облачного сервиса для бухгалтеров налицо:

— Формат веб-кабинета. Без установки дополнительных сложных программ: работа осуществляется непосредственно из браузера.

— Документы и данные хранятся в защищённом облачном архиве.

— Пользователю доступна всегда только актуальная версия. Нет необходимости в самостоятельном обновлении ПО.

— Требования к рабочему месту минимальны. Нужно лишь иметь ПК и доступ в интернет.

— Быстрый запуск и работа даже с большим массивом документов.

— Автоматическое определение типа отчёта и получателя при загрузке документа в веб-кабинет.

— Встроенный персональный календарь бухгалтера с напоминаниями о приближении сроков сдачи отчётности.

— Система автоматической проверки на ошибки и подсказки по заполнению форм отчётности.

Недостача товара или материальных ценностей по вине поставщика

до проведения учета товаров (в этом случае инвентаризацию не проводят, согласно с ч. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ);
после проведения учета товаров.

Унифицированные модели при несоответствии в накладных:

Форма акта N ТОРГ-2 (если товар отечественного производства, Госкомстат РФ от 25 декабря 1998 г. № 132);
Форма акта N ТОРГ-3 (если товар импортного производства);
Форма акта N М-7 (прием материалов).

Как следствие составлен был акт № 3 от 29 ноября. Упаковка не повреждена, так как она не открывалась. На основании выше изложенного, поставщику было предъявлено претензию. Она была признана поставщиком 10 декабря. Корректировки в счет были занесены 10 декабря. Бухгалтером ФОП «Чистюля» было решено сторнировать поставку в квартале не целиком вычета НДС. Сделанные записи имели вид:

Бухгалтерские проводки по учету недостачи по вине поставщика представлены в таблице:

На дату получения товара (18 ноября)	Название операции	Расчет
Счетная корреспонденция
Дебет	Кредит
41	60	Расчет с поставщиком или подрядчиком	20 000
19	60	Расчет с поставщиком или подрядчиком	2 200
68	19	НДС по ценностям приобретения	2 200
На дату оформления акта о недопоставке и выставления недостачи (10 декабря)
41	60	Сторнирование Зубные щетки поставлены на учет (5х200 руб.)	1 000
19	60	Сторнирование Сумма НДС от стоимости щеток (18%х 1 000 руб.)	110
68	19	Сторнирование Принят НДС к вычету	110

Учет списания в бухгалтерском учете

С точки зрения бухгалтерского учета под списанием имущества может пониматься его выбытие по любым основаниям.

К примеру, если списана себестоимость реализованной продукции, проводка делается такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» — Кредит счета 43 «Готовая продукция»

А если проданы излишние материалы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 10 «Материалы

Списание может происходить и без встречного исполнения со стороны получателя. Так, при безвозмездной передаче объекта основных средств делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 01 «Основные средства»

В указанных выше ситуациях происходит переход права собственности, а это, с точки зрения гл. 21 НК РФ, является реализацией и, следовательно, признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). А налоговый вычет по НДС применяется по товарам (работам, услугам), используемых в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поэтому по принятому к вычету НДС с такого выбываемого имущества вопрос о восстановлении налога не возникает.

А если товары, основные средства и прочее имущество списываются не в связи с продажей или безвозмездной передачей? К примеру, в случае естественной убыли, выявленной недостачи, хищения или в результате стихийного бедствия. Как быть с НДС?

Позиция Минфина

Позиция чиновников по вопросу восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС по товарам, при инвентаризации которых выявлена недостача, изложена в Письмах от 31.07.2006 N 03-04-11/132, от 18.11.2005 N 03-04-11/308, от 08.09.2004 N 03-04-11/143. По мнению финансистов, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. Аналогичной позиции они придерживаются и в отношении НДС по расходам, относящимся к имуществу, утраченному вследствие пожара (Письмо от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).

При этом Минфин в своих разъяснениях руководствуется следующими правовыми нормами. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом обложения НДС. В свою очередь, под реализацией товара следует понимать передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, объектом обложения НДС.

Выбытие товаров в связи с хищением реализацией не признается и объектом обложения НДС не является.

Следует отметить, что до 1 января 2006 г. в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежали суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Соответственно, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику до 01.01.2006 и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, не признаваемых объектами обложения НДС, вычету не подлежат.

В связи с этим суммы налога, ранее принятые к вычету по недостающему (похищенному) имуществу, следует восстановить и вернуть в бюджет.

При проведении камеральных и выездных налоговых проверок уполномоченные лица налоговых органов занимают по данному вопросу ту же позицию, что и Минфин. Вместе с тем вышеизложенная позиция небесспорна.

Когда восстанавливается НДС

перешли на УСН или ПСН;
начали применять освобождение от НДС;
заявили к вычету входной НДС со всей стоимости поставленных товаров, работ, услуг, имущественных прав, а их оплатили авансом и по нему приняли налог к вычету;
уменьшили стоимость товаров, работ, услуг, прав;
вернули аванс из-за расторжения или изменения условий договора;
списали дебиторскую задолженность по уплаченному авансу за товары, которые в итоге не получили;
передали имущество или имущественные права как взнос в уставный капитал;
получили субсидию или бюджетные инвестиции, которые компенсируют расходы на приобретение товаров, на возмещение затрат на уплату налога при ввозе товара;
относятся к правопреемникам реорганизованной компании и восстанавливают налог, принятый ею к вычету. Но только в определенных случаях.

В этом списке нет восстановления НДС при недостаче основного средства, товаров или другого имущества. Налог на добавленную стоимость в таких случаях учитывают в особом порядке.

Когда восстановление НДС неизбежно

Перечисление обстоятельств, при которых налогоплательщику не удастся избежать обязательного восстановления налога, регламентировано законодательством:

приобретенное ранее имущество переходит в состав уставного капитала иной компании;
возникновение хозяйственных операций, не требующих начисления НДС;
возврат предоплаты по неосуществленной поставке или покупке;
удешевление продукции;
выполнение экспортных действий;
получение федеральных дотаций.

Важно: Переоценить величину НДС и произвести исправления в учетных регистрах следует в том временном промежутке, когда имущество стало использоваться в необлагаемых НДС целях

Что называют недостачей

24114899

Под этим определением скрывается нехватка чего-либо, ранее поставленного на баланс предприятия, и учтенного в бухгалтерской документации. Это касается денежных средств, товаров и материалов, находящихся на ответственном хранении. Величину недостачи обычно вычитают из зарплаты ответственного лица или виновника.

Здесь нужно уточнить, что недостачей считается и недополученная предприятием прибыль. Например, если товар невозможно продать по причине его поломки. Сюда можно отнести и истечение срока годности, когда продукцию приходится реализовывать по сниженным ценам. В этом случае, недостачей будет считаться разница между реальной и предполагаемой стоимостью.

Позиция судебных органов в части восстановления

Как мы уже сказали выше, судебные органы, в которые обращаются налогоплательщики, вступающие в споры с ИФНС в отношении необязательности восстановления НДС по списываемому товару, решительно поддерживают позицию таких налогоплательщиков. Обоснование ее базируется на том, что в перечне ситуаций, требующих восстановить налог (п. 3 ст. 170 НК РФ), списание товара не поименовано. Поэтому если все условия для предшествующего ему вычета были выполнены, реальность существования товара и необходимость его списания подтверждены, то восстановление НДС не требуется. Примером таких решений могут служить постановления ФАС:

Центрального округа от 24.02.2016 № Ф10-43/2016;
Уральского округа от 08.02.2016 № Ф09-203/16;
Северо-Кавказского округа от 07.05.2014 № А32-18211/2012;
Северо-Западного округа от 03.02.2014 № А42-74/2013;
Московского округа от 25.12.2013 № А40-34818/13;
Восточно-Сибирского округа от 05.03.2013 № А19-1816/2012;
Московского округа от 27.12.2012 № А40-120001/11-20-499;
Уральского округа от 19.10.2011 № Ф09-6671/11.

Неоднократно такой подход был поддержан и Высшим арбитражным судом, что отразилось в решениях:

от 19.05.2011 № 3943/11;
от 21.10.2009 № ВАС-13771/09;
от 21.06.2007 № 7016/07;
от 23.10.2006 № 10652/06.

НДС

По вопросу, надо ли восстанавливать входной НДС по недостающим ценностям, идет давний спор между налогоплательщиками и чиновниками.

Итак, Минфин в Письме от 01.11.2007 N 03-07-15/175 ответил на вопросы применения НДС в отношении похищенного имущества:

выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), объектом налогообложения НДС не является;
суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстанавливать. Восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета;
по амортизируемому имуществу восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки;
при выявлении виновных лиц и возврате имущества налогоплательщику в случае использования возвращенных ценностей в операциях, подлежащих налогообложению НДС, должна быть представлена корректирующая налоговая декларация за тот налоговый период, в котором произведено восстановление вычетов;
в случае компенсации ущерба виновным лицом денежными средствами начисление НДС не осуществляется и корректировка сумм восстановленных вычетов не производится.

Судебно-арбитражная практика. Суд пришел к выводу о том, что при списании товарно-материальных ценностей по причине их недостачи не возникает объект налогообложения НДС и обязанность налогоплательщика «восстанавливать» налоговый вычет по НДС (Постановление ФАС Московского округа от 20.11.2007 N КА-А40/11809-07).

Заметим, что ранее финансисты утверждали, что выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость (Письмо от 14.08.2007 N 03-07-15/120). Но позже они поняли всю абсурдность возникшей ситуации и отменили это разъяснение вышеуказанным Письмом Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175. Ну, а о том, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарно-материальным ценностям, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению, чиновники говорили уже не раз (Письмо Минфина России от 31.07.2006 N 03-04-11/132). Правда, восстановленный входной налог, уплаченный при приобретении товаров, списанных в составе чрезвычайных расходов вследствие пожара, может быть учтен во внереализационных расходах, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии документального подтверждения факта пожара и утраты имущества (Письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421).

Судебно-арбитражная практика. Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса, не относится (Постановления ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 N А55-733/2007, Северо-Кавказского округа от 10.05.2007 N Ф08-2502/2007-1036А, Поволжского округа от 15.03.2007 N А55-9182/06-43).

В свою очередь высшие арбитры еще в 2006 г. напомнили, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к зачету сумм НДС должна быть предусмотрена законом. При этом в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса прописаны все ситуации, при которых суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Недостача же товара к числу таких случаев не относится. Исходя из этого, был сделан вывод, что по недостачам и хищениям обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС законодательством не предусмотрена (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06).

А.И.Семенова

Главный бухгалтер

ООО «Высший пилотаж»

Отражение недостачи в налоговом учете

При приобретении утраченных впоследствии ТМЦ счета-фактуры, принятые от продавцов, включены в книгу покупок. Сумма НДС по этому имуществу в составе общей суммы НДС за период принята к вычету. Общая сумма отражена в квартальных декларациях по налогу в разделе «Налоговые вычеты».

Рассчитывается НДС при недостаче по тем же ставкам, по которым был принят к вычету при приобретении товаров. В отношении основных средств НДС, подлежащий восстановлению, рассчитывается по остаточной стоимости. Оформляется бухгалтерская справка-расчет с указанием следующих данных об утраченных ТМЦ по каждому их наименованию:

наименование;
единица измерения;
количество;
стоимость без налогов;
ставка налога;
сумма НДС;
стоимость с учетом НДС.

В справке данные по всем наименованиям ТМЦ суммируются, и рассчитывается подлежащего восстановлению общая сумма НДС. На основании данных справки-расчета заполняется строка книги продаж. Проведение недостачи в налоговом учете завершается представлением уточненной налоговой декларации. Сумма восстановленного налога отражается по строке 090.

В судебной практике по вопросу восстановления НДС при недостаче имеются различные позиции. Для того чтобы принять верное решение в конкретном случае, минимизировать налоговые риски и, в то же время, не переплачивать налоги, необходимо проконсультироваться со специалистами.

Не нашли ответ? Задайте свой вопрос юристам

8742

юристов ждут Вас Быстрый ответ,бесплатно!

Недостачу списывают в расходы или за счет виновных

Недостача при инвентаризации — это когда остатки товаров, сырья, материалов или другого имущества фактически меньше, чем должно быть по документам. Причины недостачи могут быть разными, например:

Инвентаризация

Хищение установленными лицами. Например, украли работники или кто-то еще, чья вина доказана.
Хищение неустановленными лицами. Типично для магазинов самообслуживания или когда доказать вину работников не удалось.
Естественная убыль. Нормы зависят от вида сырья или материалов. Например, замороженное мясо теряет массу от длительного хранения. Допустимый процент убыли зависит от сорта и вида мяса, региона и холодильного оборудования.

Когда выявили недостачу, нужно проверить, есть ли нормы естественной убыли для имущества, которого недосчитались. Для каждой группы товаров утверждены свои нормы. Найти их можно через поисковик по фразе «нормы естественной убыли…». Если документ найти не удалось, значит, норм для этого товара нет.

Список норм естественной убыли для разных товаров

Если нормы естественной убыли есть — проверить, укладывается ли в них недостача. Если да, ее можно списать в расходы и с работника не спрашивать.

Если норм естественной убыли для пропавшего имущества нет или есть, но они превышены — нужно разобраться, есть ли виновные в недостаче сотрудники или посторонние лица. Для этого нужно собрать объяснительные с МОЛ.

Дальше надо провести заседание инвентаризационной комиссии, на котором решить, из-за чего произошла недостача, доказана ли вина МОЛ или иного лица и как будете списывать недостачу.

Если нашли виновных и доказали их вину, недостачу можно списать за их счет. Если виновных нет или их вина не доказана, недостачу списывают в расходы. По итогам заседания издают приказ об утверждении результатов инвентаризации.

Как списать недостачу в зависимости от причины