Командировка на соревнования

Важна квалификация расходов

Несмотря на вышеприведенные решения судов, налоговые органы не должны терять бдительность.

Так, в одном деле ООО приказом направило 26 своих работников в командировку для участия в спартакиаде. Платежным поручением принимающей стороне были перечислены расходы на питание участников и их проживание. При этом стоимость питания одного участника соревнования составила 4044 руб.

ИФНС решила, что со стоимости питания следует удержать НДФЛ.

ФАС ВВО в Постановлении от 21.11.2009 N А17-695/2009 согласился с налоговой инспекцией, поскольку во время командировки работодатель не обязан кормить сотрудников. В данном случае работники получили от ООО доход в натуральной форме, являющийся объектом обложения НДФЛ. Возражения ООО по поводу того, что 4044 руб. являются всего лишь расчетной величиной, суд отверг.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль налогоплательщика. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из приведенных норм для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо соблюдение трех условий:произведенные расходы экономически обоснованны;

— документы, подтверждающие расходы, оформлены в соответствии с действующим российским законодательством;

— расходы направлены на получение доходов.

Следовательно, средний заработок за период служебной командировки с учетом толкования п. 1 ст. 252 НК РФ возможно включить в состав расходов по налогу на прибыль только в том случае, если его выплата произведена для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в силу п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, которые не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Исходя из условий вопроса организация отправляла своих сотрудников в служебные командировки для участия в культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятиях, для участия в новогоднем празднике. Как правило, указанные мероприятия проводятся в целях укрепления духа сотрудников, в рамках морально-психологического климата в коллективе, налаживания внутрикорпоративных связей между предприятиями холдинга, в рамках физкультурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы, а не для получения организацией дохода. Поэтому понесенные организацией расходы на указанные мероприятия, в том числе средний заработок, начисленный за время нахождения работника в такой командировке, в отсутствие подтверждения направленности произведенных расходов на получение дохода не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Отметим, что к аналогичному выводу пришли судьи в Постановлении ФАС ЗСО от 19.11.2013 N А67-7663/2012 (Определением ВАС РФ от 26.03.2014 N ВАС-2788/14 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Организация направляет своих сотрудников в служебные командировки для участия в культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятиях, в новогоднем празднике и т.д. В связи с этим возникает вопрос: вправе ли организации включить в состав расходов по налогу на прибыль средний заработок за период нахождения работника в такой служебной командировке?

Водитель

Данный пункт несколько сложнее остальных, ведь должность водителя часто и так предполагает разъездную работу, а это значит, что такие поездки нельзя назвать командировками. Однако, это работает только на определенной местности. Если же водителю необходимо отвести своего непосредственного начальника в другой регион, то это уже считается командировкой.

В том случае, если водителю требуется уехать в другой город более чем на один день для проверки своего транспортного средства, это также оформляется как командировка. Ведь содержание машины в надлежащем качестве – это его прямые обязанности по трудовому договору.

Командировочные расходы спортсменов и тренеров

Бухгалтерский учет данных расходов в казенных учреждениях будет осуществляться в соответствии с Инструкцией № 162н, в бюджетных учреждениях — с Инструкцией № 174н, а в автономных учреждениях — с Инструкцией № 183н.

Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут возникнуть в разных типах учреждений.

Казенное учреждение спорта, подведомственное Минспорту области, направляет 5 несовершеннолетних спортсменов и тренера-преподавателя для участия в областных соревнованиях на 3 дня. Расходы на проезд составляют 6 000 руб. (6 чел. х 1 000 руб. /чел.), проживание — 3 000 руб. (6 чел. х 500 руб. /чел.), суточные 1 800 руб. (6 чел. х 300 руб. /чел.). Питание организовано за счет принимающей стороны. Денежные средства из кассы учреждения выданы под отчет тренеру-преподавателю. По возвращении с соревнований он представил авансовый отчет о целевом расходовании полученных денежных средств.

В бюджетном учете казенного учреждения данные операции будут отражены следующим образом:

Бюджетное спортивное учреждение, подведомственное Минобразования области, направляет для участия в соревнованиях 10 детей-спорт-сменов и сопровождающего их тренера на 2 дня. По условиям участия в соревнованиях учреждению необходимо перечислить на лицевой счет организаторов организационный взнос по 1 000 руб. за каждого участника. Кроме этого, учреждение несет расходы на проезд в сумме 11 000 руб., на проживание — 11 000 руб. (11 чел. х 2 дня х 500 руб.), на суточные тренеру — 200 руб., на суточные спортсменам — 2 000 руб. Суточные перечислены тренеру на зарплатную карту. Денежные средства на проезд, проживание и суточные спортсменам получены тренером под отчет. По приезде он представил авансовый отчет о произведенных расходах с оправдательными документами. Расходы произведены за счет субсидии на госзадание.

В бухгалтерской учете бюджетного учреждения данные факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом:

Напоминаем, что сотруднику учреждения, сопровождающему детей-спортсменов, должны быть выданы командировочное удостоверение и служебное задание. В настоящее время на сайте www.minfin.ru размещен проект приказа о внесении изменений в Приказ № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их применению. Этим документом предполагается ввести новые формы документов: командировочное удостоверение (ф. 0504502) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. 0504503), которые ранее не были предусмотрены Приказом № 173н. Также изменится номер формы авансового отчета — с формы 0504049 на форму 0504505.

Вадим Егоров, юрист, г. Москва.

Некоторые работодатели направляют своих работников в командировку для участия в спортивных мероприятиях, форумах и т.п. При этом ни уставная деятельность работодателя, ни должностные обязанности работников не предполагают участия этих работников в подобных мероприятиях. Таким социально активным организациям решил подпортить жизнь Минфин России.

Расходы учреждения на соревнования

транспортные расходы

На основании Указаниям № 65н при этом будут задействованы следующие статьи расходов:

Подстатья 212 «Прочие выплаты» -КОСГУ — для оплаты суточных сотрудникам учреждения;

Подстатья 222 «Транспортные услуги» -КОСГУ — для оплаты проезда участников соревнований и тренеров, провоза их багажа различными видами транспорта;

Подстатья 226 «Прочие работы, услуги» -КОСГУ — для оплаты проживания в гостинице, услуг по организации питания, страховки спортсменов, организационных взносов за участие в соревнованиях;

Статья 290 «Прочие расходы» -КОСГУ — для выплаты суточных и компенсации на питание спортсменам.

Минфин с судами не согласен

В письме от 08.07.2013 N 03-04-05/26279 Минфин России заявил, что поскольку участие в спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, то указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами. Таким образом, оплата организацией расходов сотрудников, связанных с участием в спортивных мероприятиях, является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, а стоимость этой оплаты подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Ничего нового финансовое ведомство не высказало, лишь повторило содержание своего письма от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272.

Это выглядит достаточно странным, поскольку за это время появился целый ряд решений арбитражных судов, которые с мнением финансового ведомства дружно не согласились.

Так, в одном деле нефтяная компания направила работников для участия в чемпионате интеллектуальной игры «Брейн-ринг» и в соревнованиях по мотогонкам.

ФАС МО в Постановлении от 12.03.2012 N А40-35658/10-4-154 учел, что работники направлялись в поездку для участия в названных мероприятиях по инициативе работодателя и в его интересах, при этом поездка соответствовала всем признакам служебной командировки, предусмотренным ст. 166 ТК РФ. Работники не имели экономической выгоды от компенсации понесенных расходов по проезду и проживанию в месте проведения мероприятий. На этом основании суд признал полученные работниками денежные средства возмещением командировочных расходов и не подлежащими обложению НДФЛ.

Аналогичное решение вынес тот же суд в отношении другой нефтяной компании, которая направила своих работников на соревнования по баскетболу и на мероприятия по проведению работы Международного союза общественных объединений «Всемирный конгресс татар» (Постановление ФАС МО от 29.02.2008 N А40-10124/07-141-55).

ФАС СЗО в Постановлении от 01.11.2007 N А56-7098/2007 установил, что поездка работников банка на спортивные соревнования оформлялась как служебная командировка. Спартакиада проводилась во исполнение решений правления банка на основании соответствующих распорядительных документов. Поскольку поездки работников банка для участия в спартакиаде были осуществлены по инициативе работодателя и в интересах деятельности банка, полученный работниками доход в виде компенсации оплаты стоимости проезда, проживания и суточных не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Наконец, свое весомое мнение высказал и ВАС РФ. После того как ФАС СКО в Постановлении от 08.05.2009 N А63-13178/2008-С4-33 решил, что расходы на поездки сотрудников общества для участия в спортивных соревнованиях осуществлены по инициативе работодателя и в интересах деятельности общества, поэтому не облагаются НДФЛ, ВАС РФ Определением от 15.07.2009 N ВАС-8243/09 отказал в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Расходы учреждения на соревнования

На основании Указаниям № 65н при этом будут задействованы следующие статьи расходов:

Подстатья 212 «Прочие выплаты» -КОСГУ — для оплаты суточных сотрудникам учреждения;

Подстатья 222 «Транспортные услуги» -КОСГУ — для оплаты проезда участников соревнований и тренеров, провоза их багажа различными видами транспорта;

Подстатья 226 «Прочие работы, услуги» -КОСГУ — для оплаты проживания в гостинице, услуг по организации питания, страховки спортсменов, организационных взносов за участие в соревнованиях;

Статья 290 «Прочие расходы» -КОСГУ — для выплаты суточных и компенсации на питание спортсменам.

Командировки с целью приобретения материалов

Директора предприятий, а также сотрудники подразделений, занятых закупками, часто отправляются в командировки для того, чтобы приобретать товары для нужд предприятия.

В этом случае в приказе можно указать любой пример цели командировок из следующих:

• проведение переговоров с ООО «Возможный поставщик 1» и ООО «Возможный поставщик 2», обсуждение условий сотрудничества;
• установление деловых контактов с ООО «Завод», изучение процесса производства и образцов продукции;
• заключение контрактов на приобретение сырья и комплектующих с ООО «Материал» и АО «Детали»;
• согласование условий договора с поставщиком ООО «Производитель».

Как оформляется командировка и учитываются командировочные расходы?

Командировка работника оформляется приказом (распоряжением) работодателя. При подготовке приказа о направлении сотрудника в служебную командировку трудностей обычно не возникает – можно воспользоваться унифицированной формой, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1. Вопросы чаще начинают появляться при учете командировочных расходов. И здесь следует обратиться к Положению № 749.

Работнику при направлении его в командировку выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду, найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (п. 10 Положения № 749).

По возвращении из командировки работник обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней (п. 26, 7 Положения № 749):

• авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах;
• документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой;
• служебную записку или иной документ о фактическом сроке пребывания в командировке, когда это необходимо (случаи, когда это может понадобиться, указаны в п. 7 Положения № 749).

Вопросов об оплате расходов по проезду и найму жилого помещения чаще не возникает, а вот в каком размере должны возмещаться суточные расходы? Это дополнительные расходы, связанные с тем, что человек некоторое время живет вне места постоянного жительства. Суточные выплачивают за каждый день пути к месту командировки, а также за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздники. Размер суточных в компании определяется коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения № 749). Если их размер договором или актом не определен, целесообразно прописать его в приказе о направлении работника в служебную командировку.

Для коммерческих организаций ни нижний, ни верхний предел размера суточных в законодательстве не установлен. Как правило, работодатель выплачивает по 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории России, поскольку такие суточные не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (ст. 217, 422 НК РФ).

Обратите внимание: если проезд и проживание командированного работодатель обязан оплатить, то кормить его – нет, для этих целей выплачиваются суточные. В Письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 2 марта 2017 г

№ 03-03-07/11901 указано, что расходы на питание в командировке не подлежат возмещению при проезде к месту командирования и обратно согласно законодательству РФ. Да, возможно, в данном письме речь идет лишь о питании при проезде к месту командировки и обратно (в поезде, самолете и т.п.), но судебная практика делает неутешительные выводы. Согласно Определению Девятого кассационного суда общей юрисдикции от 6 августа 2020 г. по делу № 8Г-4378/2020 с работника были взысканы понесенные работодателем расходы на оплату его ужинов в гостинице. Суд посчитал, что эти расходы не относятся к расходам по найму жилого помещения и должны оплачиваться командированным работником за счет выплачиваемых ему суточных.

Конечно, правильнее расходы работников на питание хотя бы частично возмещать. Ведь чаще у них нет возможности готовить себе в командировке, и они вынуждены ходить в кафе и рестораны, а значит, тратить на еду значительно больше денег, чем дома. В таких условиях суточных в размере 700 руб. может не хватить. Поэтому многие работодатели организовывают питание работников в командировке или компенсируют его за счет представительских расходов. Если же работодатель об этом не подумал – увы, работникам придется довольствоваться суточными.

Расходы учреждения на соревнования

На основании Указаниям № 65н при этом будут задействованы следующие статьи расходов:

Подстатья 212 «Прочие выплаты» -КОСГУ — для оплаты суточных сотрудникам учреждения;

Подстатья 222 «Транспортные услуги» -КОСГУ — для оплаты проезда участников соревнований и тренеров, провоза их багажа различными видами транспорта;

Подстатья 226 «Прочие работы, услуги» -КОСГУ — для оплаты проживания в гостинице, услуг по организации питания, страховки спортсменов, организационных взносов за участие в соревнованиях;

Статья 290 «Прочие расходы» -КОСГУ — для выплаты суточных и компенсации на питание спортсменам.

Если цель не указана или не соответствует задачам деловых поездок

В связи с отменой обязательной выдачи командировочного удостоверения и подготовки плана служебной поездки задание указывается в приказе. Удостоверения и план подготавливаются только в том случае, если это требование закреплено в локальных нормативных актах организации.

Обоснование должно соответствовать деловой направленности. Если оно указано неверно или отсутствует, рабочий выезд сотрудника по направлению руководства признают недействительным проверяющими органами.

Несколько принципов, как правильно написать цели и задачи командировки, чтобы этого не случилось:

• в соответствии с интересами компании, производственной необходимостью;
• описать подробно с конкретными деталями;
• в соответствии с должностной инструкцией работника;
• в соответствии со сроками и маршрутом поездки.

Если задача объемная, допускается разбить ее на ряд подзадач. Для сотрудников с разъездным характером деятельности выезд в другой населенный пункт, связанный с выполнением стандартных задач, служебной поездкой не является.

Допустимые примеры цели командировки для директора:

• представительство на презентации, участие в конференции руководящего состава;
• участие в проверочных мероприятиях контролирующих органов;
• присутствие на открытии нового подразделения, филиала, магазина, торгового центра, цеха и т. д.;
• ведение переговоров с целью заключения новых или изменения действующих договоров, обсуждения условий договорных обязательств;
• проверка деятельности, эффективности работы и реальных показателей подразделения, филиала.

Самые распространенные примеры цели командировки менеджера по продажам:

• заключение договора на поставку товаров и продукции компании;
• участие в конференции или презентации;
• участие в переговорах с потенциальными клиентами;
• решение спорных ситуаций по поставкам;
• проведение маркетинговых исследований;
• изучение рынка сбыта.

А это примеры цели командировки водителя:

• доставка руководства;
• доставка груза;
• доставка товарно-материальных ценностей, накладных;
• приобретение запчастей для транспортных средств;
• проведение технического осмотра, осуществление планового или внепланового ремонта транспортного средства.

Направление учащихся на различные мероприятия: как учесть расходы?

В новой редакции Приказ № 209н нужно применять, в основном, при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета с 1 января 2021 года, а также составлении бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности за 2021 год

Однако есть ряд исключений, которые применяют при ведении учета уже в 2020 году и составлении указанной отчетности за 2020 год.

• затраты на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами;
• закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;
• социальное обеспечение и иные выплаты населению;
• капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности;
• межбюджетные трансферты;
• предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям;
• обслуживание государственного (муниципального) долга;
• иные ассигнования.

Поскольку КВР более укрупненная группировка, чем КОСГУ, для упрощения применения соответствующих кодов Минфином утверждена таблица соответствия. Сопоставление кодов КВР и кодов КОСГУ на 2021 год для бюджетных учреждений и организаций государственного сектора представлено таблицей. Документ содержит последние изменения, которые следует применять в 2021 году.

Кроме того, в 2021 году у учреждений не будет права выбора подстатьи КОСГУ для начисления НДС и налога на прибыль. В соответствии с положениями Порядка N 209н операции по начислению налогов, объектом налогообложения для которых являются доходы (прибыль) учреждения, по начислению НДС по доходам от произведенных продаж, выполненных работ, оказанных услуг относятся на подстатью 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ) » КОСГУ.

Что касается тренеров или иных сопровождающих лиц, которые состоят в трудовых отношениях с учреждением спорта, им все командировочные расходы выплачиваются в установленном законом порядке, а именно в соответствии с Положением о направлении работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2021 № 749, и Постановлением Правительства РФ от 02.10.2021 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»:

Учреждение, которое планирует направить для участия в соревнованиях своих спортсменов, должно издать соответствующее распоряжение (приказ). Этим локальным актом должны быть назначены ответственные лица, количество и состав участников соревнований. В акте должны быть отражены вопросы материального обеспечения названных лиц.

Согласно п. 3 разд. V Указаний N 65н расходы на оплату услуг (работ) по организации участия в выставках, конференциях, форумах, семинарах, совещаниях, тренингах, соревнованиях и тому подобное (в том числе взносы за участие в указанных мероприятиях) отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Оплату организационного (стартового) взноса за участие в соревновании произведите по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и отразите в бухучете и отчетности по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Бухгалтер

Главные бухгалтера выезжают в другие города для проверки качества работы учетных специалистов, обучения сотрудников, сбора информации, подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

Рядовой счетовод может отправиться в путь, чтобы повысить свою квалификацию, обменяться опытом с коллегами,

Как может быть сформулирована цель командировки бухгалтера? Пример:

проведение внутреннего правильности отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций филиала.

Допустима и любая другая, соответствующая должностной инструкции счетовода, цель командировки. Пример:

посещение для приемки дел.