Кто является плательщиками УСН-налога?
Упрощённую систему налогообложения (УСН) регулирует Налоговый кодекс РФ, а именно . Руководитель добровольно принимает решение ведения предпринимательской деятельности по упрощённой системе налогообложения, выбрав один из налоговых режимов УСН.
Прежде, чем принять данное решение, необходимо разобраться в возможности применения УСН по отношению к своему виду деятельности.
Согласно не имеют права применять УСН:
- организации, имеющие филиалы;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;
- организации, организующие азартные игры;
- частнопрактикующие нотариусы и адвокаты;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
- организации, средняя численность работников которых составляет более 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн.рублей;
- казённые и бюджетные учреждения;
- иностранные организации;
- организации, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки;
- микрофинансовые организации;
- частные кадровые агентства.
Организации, имеющие за 9 месяцев текущего года доход, не превышающий 112,5 млн.рублей, и вид деятельности, не упомянутый в , могут воспользоваться ведением деятельности с применением упрощённой системы налогообложения.
Как оформить уточненную декларацию?
Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2016 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2014 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2014 году.
Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.
Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.
В пояснительной записке укажите:
- декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
- какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
- в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
- расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
- копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.
Что считается ошибкой в декларации?
В статье 81 НК РФ упоминаются недостоверные сведения в декларации и собственно ошибки. Недостоверные сведения — это неверно указанные суммы доходов, расходов, результатов финансово-хозяйственной деятельности, налогов к уплате. Под ошибками понимают неверно указанный налоговый период или дату, арифметические ошибки, нарушение порядка заполнения декларации, неправильно указанные коды (ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и прочее).
Недостоверные сведения и ошибки в декларациях могут никак не повлиять на сумму налога, который надо уплатить, а могут его уменьшить или увеличить. От того, как отразились ошибки и недостоверные сведения на сумме налога, зависит необходимость подачи уточненной налоговой декларации.
Ответственность за непредставление уточнённой декларации по УСН
В соответствии со зачастую срок подачи уточнённой налоговой декларации имеет решающее значение:
| Срок подачи уточнённой декларации | Значение |
| До истечения срока подачи налоговой декларации | Она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации |
| После истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога | Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки |
| После истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога | Налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
· представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; · представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. |
Штраф за нарушение сроков подачи налоговой декларации и уплаты налога
Налоговый кодекс () Российской Федерации возлагает ответственность за несвоевременную подачу налоговой декларации или непредставление её совсем:
| Нарушение | Размер штрафа |
| Налог уплачен, но декларация предоставлена с нарушением срока | 1000 рублей |
| В надлежащий срок налог не уплачен или уплачен не в полном объёме, декларация предоставлена с нарушением срока | 5% за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей |
Кодекс административных правонарушений () возлагает ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации и влечёт за собой предупреждение или наложение штрафа от 300 до 500 рублей.
Читайте так же ⇒ «Уплата НДС при УСН\»
Как сдать уточненку
Порядок внесения изменений и предоставления исправляющей финотчетности зависит от конечного получателя, то есть от того, кому адресован исправленный экземпляр отчета.
Если отчитываемся в ФНС, то действуйте в соответствии с установленными алгоритмами заполнения отчетных форм. Иными словами, при подготовке корректирующего финотчета используйте тот же бланк и те же правила заполнения, что и при первичной отправке информации в ФНС. Налоговики поясняют, если отчет не принят в обработку, нужно корректировочный или первичный отправить в ИФНС, — первичный, поскольку инспектор еще не принял и не приступил к проверке отчетности.
А вот что значит «отчет принят, требуется корректировка» — это означает, что налоговая приняла сформированный годовой отчет, но его надо исправить. Если уже сдали некорректную отчетность и налоговики приняли ее, отправьте корректировку с номером по порядку и сопроводите ее пояснительной запиской. В документе раскройте следующую информацию:
- характер выявленной ошибки;
- сумму отклонений в денежном выражении, а при необходимости и в количественном выражении;
- способ исправления.
Информацию раскройте по каждой статье бухучета, в которой были выявлены значительные неточности. Такую пояснительную записку направляют в ФНС вместе с корректирующим отчетом.
Задорожнева Александра
2022-03-25 10:25:42
Не все знают, как правильно корректировать бухотчетность. И как поступить, если отчет не принят ИФНС, — нужно сдавать уточненку или первичный отчет: сдавайте первичный отчет. А вот если ФНС принял финотчетность, но бухгалтер обнаружил существенную ошибку до утверждения годовых форм руководством компании, отправьте в налоговую корректирующий отчет.
Ситуация № 2. Завысили налог, который ранее учли в расходах
Допустим, вы переплатили налог на имущество либо транспортный или земельный налог. Эту ошибку вы исправили в уточненке (см. таблицу выше).
Важная деталь
Компания может не исправлять прибыльную отчетность, если учла в расходах завышенную сумму налога на имущество. Так считают судьи ВАС РФ.
Дело в том, что в расчете налога на прибыль ошибки как таковой в данном случае нет. Ведь на тот момент вы учли реальные суммы расходов в виде имущественного налога.
Хотя заметим, что местные инспекторы привыкли требовать от компаний, которые исправляют ошибки по имущественным налогам, еще и уточненку по прибыли. Поэтому советуем поступить так. Если сумма корректировки невелика, исправьте обе декларации: по налогу на имущество и по прибыли.
Когда налогоплательщик обязан подать уточненную налоговую декларацию?
Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.
Период, за который можно подавать уточненку, законодательством не ограничен. Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию, если обнаружил недоимку по налогу.
Обратите внимание, что ошибки или недостоверные сведения в первичной декларации налогоплательщик должен обнаружить самостоятельно. Если их находит налоговая инспекция в результате проверки или сверки расчетов, то суммы недоимки или переплаты по налогу фиксируются в результатах проверки
Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага. Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.
Кроме того, для подтверждения факта переплаты налога необходимо будет представить в ФНС документы, на базе которых подготовлена уточненная декларация (договоры с контрагентами, первичные и платежные документов, счета-фактуры). Если вы уверены в своей правоте, можете подтвердить ее документально, а сумма переплаты значительна, то подавать уточненку действительно стоит.
Ситуация № 1. Из-за ошибки вы переплатили налог на прибыль
В этих ситуациях безопаснее подать уточненку в налоговую инспекцию
|
Ситуация |
Почему нельзя скорректировать расчет налога за текущий период |
|
Занизили вычеты по НДС за прошлый квартал. К примеру, вы распределяли входной НДС между деятельностью на общем режиме и вмененкой и ошиблись в расчете пропорции |
|
|
Завысили выручку по НДС за прошлый период. Скажем, зарегистрировали один и тот же счет-фактуру в книге продаж дважды |
|
|
Расходы в налоговом учете занизили за период, в котором получен убыток |
|
|
Выявили сразу несколько ошибок за один и тот же период: из-за одних налог завышен, другие привели к недоимке |
|
|
Переплатили налог на имущество |
В декларации по налогу на имущество не предусмотрена возможность показать переплату по налогу за прошлый период. Поэтому нужно составить уточненную декларацию |
Ошибку, которая привела к переплате налога, можно исправить в текущем периоде.
Теперь посмотрим, каким именно способом ошибку по налогу на прибыль можно исправить в текущем периоде.
Чаще всего налог на прибыль завышен, когда вы не учли какие-либо расходы. Скажем, если документы по ним поступили с задержкой.
Пример 1. Как исправить в текущем периоде ошибку по налогу на прибыль
В июне 2013 года бухгалтер выявил указанную погрешность. В связи с этим в декларации за полугодие он включил стоимость оборудования в размере 135 000 руб. в состав убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде.
Особенности оформления уточненной декларации по УСН с увеличенной суммой к оплате
Уточненку необходимо подавать на таком же бланке, на котором подавали изначальную версию отчета. В частности, в 2021 году налогоплательщики по-прежнему должны использовать унифицированный бланк, утвержденный приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/99@ от 26.02.2016г.
Порядок оформления уточненки такой же, как и первоначальной версии. Особое правило относится только к указанию кода декларации. На изначальной декларации в разделе «Номер корректировки» следует проставлять «0», а на первой и последующих уточненках – «1», «2» и т.д.
В остальном порядок оформления документа полностью соответствует стандартным правилам НК РФ и делопроизводства
В уточняющей декларации важно отобразить только корректные данные, а если и в этом документе будет допущена ошибка, то руководитель должен будет подавать исправленный документ до тех пор, пока вся информация не будет прописана правильно
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1:
Каковы сроки камеральной проверки уточненной декларации по форме 3-НДФЛ?
Если уточненная декларация подана до истечения срока первоначальной камеральной проверки, то первоначальный срок прерывается и начинает течь новый срок камеральной проверки. Если уточненная декларация подана, например, через полгода, срок камеральной проверки устанавливается такой же, как и для первоначальной декларации. Срок камеральной проверки – 3 месяца с даты получения декларации ИФНС.
Вопрос № 2:
Можно ли подать уточненную декларацию 3-НДФЛ в случае признания договора недействительным и возврата дохода, полученного по такому договору?
Да, в таком случае налогоплательщик может представить уточненную налоговую декларацию 3-НДФЛ. Одновременно с декларацией необходимо представить документы, подтверждающие признание сделки недействительной и платежные документы, подтверждающие факт возврата полученных по такому договору сумм (доходов).
Вопрос № 3:
Налогоплательщик подал первоначально декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой был заявлен имущественный вычет по приобретенной в браке квартире. Причем сумма доходов у налогоплательщика была меньше, чем положенный по законодательству имущественный вычет. Может ли аналогичную декларацию подать супруг на оставшуюся сумму вычета, если у налогоплательщика в последующих периодах не было доходов, облагаемых НДФЛ?
Это важно знать: Декларация 4 НДФЛ: кто должен сдавать
Да, действующее законодательство позволяет подать декларацию по 3-НДФЛ с имущественным вычетом по одной квартире обоими супругами. В этом случае сумму имущественного вычета, указанную в первоначальной декларации необходимо скорректировать, подав уточненную декларацию. Второму супругу можно будет подать первоначальную декларацию формы 3-НДФЛ, в которой указать имущественный налоговый вычет, равный разнице между законодательно установленной суммой имущественного вычета и суммой имущественного вычета, отраженной в уточненной декларации первого супруга.
Вопрос № 4:
Нужно ли подавать уточненную декларацию 3-НДФЛ в случае указания в ней неверного КБК?
При указании неверного КБК занижения налоговой базы по НДФЛ нет. В данном случае подача уточненной декларации является правом налогоплательщика.
Вопрос № 5:
Была обнаружена ошибка в декларации в части суммы социального вычета на лечение. После сдачи декларации был найден еще один документ, подтверждающий расходы на лечение и ранее не отраженный в декларации 3-НДФЛ. Можно ли подать уточненную декларацию в таком случае?
Да, можно подать уточненную декларацию, отразив сумму по найденному позже документу. При этом необходимо учесть следующее. Сумм налогового социального вычета не должна превышать установленного законодательством лимита и уточненная декларация должна быть подана не позднее трех лет с уплаты налога, по которому был указан первоначальный социальный вычет на лечение.
Важный нюанс в исправлении ошибок при УСНО
На основании НК РФ «упрощенцы» вправе уменьшать полученные доходы на суммы уплаченных налогов и сборов (за исключением «упрощенного» налога и НДС, уплаченного на основании НК РФ).
На практике нередки ситуации, когда прочие налоги исчисляются и уплачиваются в повышенном размере (например, из-за применения завышенной кадастровой стоимости при расчете налога на имущество организаций). Формально это обстоятельство приводит к завышению расходов периода, в котором прочий налог включен в базу по УСНО.
Однако факт учета излишне уплаченной суммы прочего налога в составе расходов при определении налоговой базы по УСНО, по мнению ФНС, не является ошибкой. Так, в Письме от 10.10.2018 № БС-4-21/19773 специалисты ведомства, руководствуясь правовой позицией из Постановления Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11, указали следующее: учет излишне уплаченной суммы налога на имущество организаций в составе расходов при определении налоговой базы по УСНО не может квалифицироваться как ошибка. Таким образом, представление «уточненок» по налогу на имущество в связи с обнаружением переплаты для целей применения УСНО следует расценивать как новое обстоятельство, влекущее за собой возникновение дохода в текущем периоде. Это значит, что сумму переплаты по налогу на имущество надо включить в состав внереализационных доходов текущего периода. Подавать «уточненку» по УСНО в данном случае не нужно.
Очевидно, такой подход «упрощенцам» надо применять в отношении всех налоговых платежей, учитываемых в налоговой базе на основании НК РФ.
Правила и сроки утверждения финансовых отчетов
В соответствии с законом № 402-ФЗ, бухотчетность, в общем случае, подписывается руководителем компании. Затем отчеты утверждаются владельцами (собственниками, учредителями, акционерами) фирмы.
В большинстве случаев в ФНС предоставляются сведения, которые еще не утвердили на собрании учредителей. Таким образом, становится закономерным вопрос, можно ли сдавать уточненный баланс за 2021 год, если обнаружена существенная погрешность в учете, — это зависит от того, утвержден баланс и остальные формы или еще нет. После того как бухотчетность утверждена владельцами компании, вносить исправления нельзя. Разрешается сдать заново только бухгалтерскую отчетность, которая еще не прошла утверждение.
ВАЖНО!
В о бухучете внесли изменения по корректировке годовых финотчетов. По новым правилам, скорректированную бухотчетность сдают до 31 июля или в течение 10 рабочих дней после того, как исправят отчетные показатели по аудиторскому заключению и заново утвердят бухгалтерские отчеты.
Как ИФНС доказывает, что декларация недействительна, чтобы её аннулировать
С 2018 года налоговикам дана чёткая установка – заранее отслеживать и собирать доказательства сдачи недостоверной и неполной налоговой отчётности, чтобы потом её отозвать (аннулировать). Ведь если подписал декларацию – значит заверил, что все представленные в ИФНС сведения соответствуют действительности. Предлагаем в этой статье официальную схему, по которой будут работать инспекции.
Что подтверждает подпись на декларации?
Одна из основополагающих норм Налогового кодекса РФ гласит, что плательщик или его представитель подписывает декларацию (расчет), тем самым подтверждая достоверность и полноту указанных сведений (п. 5 ст. 80).
Чтобы доказать нарушение этого правила и затем отозвать сданную отчётность, инспекторы должны собрать соответствующие доказательства. Занимаются этим, в основном, камеральщики. В письме от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 ФНС России привела для них инструкцию к действию. С удовольствием делимся ею далее.
Отметим, что речь в письме Налоговой службы идёт только о декларациях по налогу на прибыль компаний и НДС.
Также см. «Признаки, по которым налоговики выявляют сомнительные компании: перечень 2018 года».
Порядок сбора налоговиками доказательств
| № | Мероприятие | Пояснение |
| 1.1 | Допрос руководителя юрлица, ИП | В ходе допроса проверяют полномочия лиц (в т. ч. выдавших доверенности) и устанавливают причастность (непричастность) лиц:
При этом, в ходе допроса устанавливают указанные выше обстоятельства по ВСЕМ организациям, в которых лицо выступает руководителем (учредителем). </ul> |
| 1.2 | Допрос учредителей юрлица, иных лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля | Сюда относят:
Цели: установление владельца (распорядителя) сертификата ключа проверки электронной подписи и квалифицированного сертификата, проверка их полномочий. </ul> |
| 2 | Если необходимо, налоговикам рекомендовано не останавливаться на допросах и продолжить мероприятия налогового контроля. Это может быть: | |
| 2.1 | Осмотр помещений по адресу юрлица в пределах места его нахождения | Для проверки достоверности сведений об адресе, внесенном в ЕГРЮЛ |
| 2.2 | Истребование у банков документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ |
- обратившихся для открытия счета;
- указанных в карточке на распоряжение средствами, находящимися на счете, при заключении договора банковского счета.
</tr>2.3</td>Истребование у удостоверяющего центра документов (информации) в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ</td>Это делают:
- для установления и проверки полномочий лиц, обратившихся за получением сертификатов ключей проверки электронных подписей;
- получения информации о результатах проверки удостоверяющим центром исполнения лицом положений, установленных Законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».
В том числе, налоговики могут получить данные о компрометации ключа электронной подписи.
</ul></td></tr>2.4</td>Проведение экспертизы (почерковедческая, автороведческая, технико-криминалистическая):
- документов;
- информации на машинных носителях.
Основание: п. 1 ст. 95 НК РФ.
</ul></td>Это делают:
- для исключения фактов представления фиктивных документов;
- проверки достоверности подписей лиц (руководителя юрлица, ИП, иных лиц).
</tr></table>
Результаты всех проведенных допросов и осмотров помещений ИФНС фиксирует в протоколах и обязательно отражает в своём внутреннем информационном ресурсе «Допросы и осмотры».
Все перечисленные мероприятия налоговики проводят заблаговременно – в сроки:
- Достаточные для их завершения.
- До наступления сроков подачи в ИФНС деклараций за соответствующий налоговый период.
Если декларация всё же признана недействительной, плательщик узнает об этом в течение 5 рабочих дней с момента её аннулирования.
, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
Основания для уточнения декларации по УСН
Ошибки, допущенные в первоначальной декларации по УСН, чаще всего связаны с некорректным ведением КУДИР. Уточненную декларацию следует составлять и направлять в ФНС РФ в том случае, когда в изначальной версии документа расчеты привели к занижению налогооблагаемой базы, что в результате повлекло за собой выплату налога в неполном объеме. В этом случае бюджет недополучает установленного объема средств. Это влечет за собой ряд санкций, а именно:
- при обнаружении фискальным инспектором ошибок в рамках выездной проверки, штраф составит, как минимум, 20% от недоплаченного объема средств;
- если инспектор документально подтвердит, что налогооблагаемая база была занижена намеренно, штраф может достигать 40% от недоплаченной суммы.
Если в компании налажена система бухучета, то вероятность допущения ошибки при сдаче декларации по УСН минимальна. Чаще всего инспекторы обнаруживают неточности в ходе камеральной поверки (первичной обработки деклараций при их поступлении в ФНС РФ). Тогда инспектор запрашивает у налогоплательщика письменные пояснения по выявленным неточностям, а также отмечает необходимость внесения изменений в поданный отчет. Если некорректную информацию нельзя исправить, то компания должна будет подготовить уточненку.
При предоставлении уточненной декларации по УСН сроки сдачи зависят от момента обнаружения ошибки. Законодательно данный срок не регулируется, так как дату выявления некорректной информации невозможно предугадать. Принято считать, что чем быстрее сдана уточненка после нахождения помарки, тем лучше. Компании могут подавать уточняющую декларацию еще до того, как получили уведомление из фискальной службы. В таком случае инспектор сразу получит корректно заполненную бумагу, а не первоначальный вариант, и не будет задавать вопросы относительно неправильных сведений или предъявлять иные претензии.
Также нередки случаи, когда ответственные субъекты или руководители не сразу замечают ошибку. Неточность может быть обнаружена только при получении уведомления от ФНС РФ, в которой провели камеральную проверку. В такой ситуации компания должна предоставить пояснения или уточняющую декларацию на протяжении 5 дней с момента получения извещения.
Когда не надо подавать уточненную налоговую декларацию по УСН
Практика демонстрирует, что далеко не все ошибки ведут к занижению налогооблагаемой базы. Бывают случаи, когда плательщик по какой-либо причине забывает принять к учету часть затрат, либо по ошибке вносит в доходы объемы средств, которые не относятся к облагаемой базе конкретного налога. В этом ситуации подача уточненки – право предприятия, а не его обязанность.
В описанной ситуации при подаче повторной декларации по УСН после выплаты первого налогового обязательства, за компанией фиксируется переплата. Ее можно будет учесть в счет будущих налоговых платежей, либо начать процедуру оформления возврата из бюджета. На практике компании чаще всего предпочитают первый вариант, так как оформление возврата излишне уплаченного из бюджета – длительная процедура, связанная со множеством проверок. Представители ФНС РФ настороженно относятся к подобным заявлениям и тщательно проверяют все основания для возврата. Поэтому чаще всего компании, которые заявляют о намерении вернуть переплату на свой банковский счет, включают в повестку выездных проверок.
