Ндс или без ндс в 2022

Позиция СКЭС ВС РФ

Налогоплательщику удалось добиться передачи дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ. В результате анализа всех обстоятельств СКЭС в Определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784 сделала следующие выводы:

предъявленные в ходе строительства суммы «входного» НДС могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим УСНО, если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения спецрежима, а облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на ОСНО;
само по себе то обстоятельство, что спорные суммы «входного» налога были предъявлены обществу в период осуществления строительства и применения им УСНО с объектом налогообложения «доходы», не является основанием для отказа в вычете названных сумм при исчислении НДС после перехода общества на ОСНО.

В определении отмечается: по общему правилу налогоплательщику, использующему приобретенные товары (работы, услуги) для ведения облагаемой НДС деятельности, гарантируется право вычета «входного» налога, предъявленного контрагентами, а исключения из указанного правила должны быть предусмотрены законом.

Вопреки выводам судов, ни гл. 21 НК РФ, ни ст. 346.25 НК РФ, определяющие правила налогообложения при переходе с УСНО на ОСНО, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения спецрежима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после указанного перехода.

Положения НК РФ, на которые сослались суды, ни по своему буквальному содержанию, ни во взаимосвязи с иными положениями Налогового кодекса не дают оснований для вывода об установлении законодателем такого рода запрета, а направлены на исключение возможности одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения при приобретении товаров (работ, услуг). В этом контексте в Определении КС РФ от 22.01.2014 № 62-О констатировано, что, переходя в добровольном порядке к применению УСНО, налогоплательщики по общему правилу сами выбирают для себя объект налогообложения и, таким образом, они самостоятельно решают, когда и как им выгоднее распорядиться принадлежащим правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий.

Таким образом, предъявленные в ходе строительства суммы «входного» налога могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим «упрощенку», при соблюдении условий, установленных ст. 169, п. 2 ст. 171 и НК РФ (наличие «первички» и счетов-фактур, принятие покупок к учету), если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения УСНО и облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на ОСНО.

Изложенное соответствует позиции, выраженной в п. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018.

Судами установлено, что расходы на строительство объекта общество учитывало на счете 08.03, предназначенном для бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в строительство. Приобретение подрядных работ не было сопряжено с извлечением выгоды, облагаемой в рамках УСНО. Передача оконченного строительством объекта инвестору произошла после перехода на ОСНО и начала ведения облагаемой НДС деятельности.

Освобождение от НДС

В НК РФ имеется возможность не платить НДС при осуществлении облагаемых операций (реализации и пр.), используя освобождение от НДС по ст. 145 НКРФ. Такая возможность предоставляется налогоплательщикам, у которых совокупная выручка от реализации за октябрь, ноябрь и декабрь 2022 г. не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Напомним, что для получения такого освобождения необходимо соблюсти определенную процедуру: следует направить в свою налоговую инспекцию письменное уведомление о применении освобождения по ст. 145 НК РФ и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ). Эти документы нужны, чтобы налоговая инспекция могла убедиться, что налогоплательщик соблюдает необходимое условие по выручке.

При этом в силу специального указания в п. 6 ст. 145 НК РФ для организаций и ИП, перешедших с УСН на ОСНО, документом, подтверждающим право на освобождение, будет являться выписка из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН. Опять же никаких специальных требований к этому документу нет. Поэтому составить эту выписку можно в произвольной форме, также указав итоговые данные книги за три месяца.

Аренда федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества

В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых ими арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Вопрос: Налогоплательщик, уплачивающий единый налог в связи с применением УСНО, арендует объект недвижимости, находящийся в собственности субъекта Федерации. В соответствии с требованиями ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики-«упрощенцы» не признаются плательщиками НДС, кроме как при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Признается ли в этом случае арендатор налоговым агентом, и должен ли он исчислить и уплатить в бюджет НДС?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, плательщиками НДС не признаются, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Однако в соответствии с п. 5 этой статьи налогоплательщики-«упрощенцы» исполняют предусмотренные НК РФ обязанности налоговых агентов, в том числе при исчислении и уплате в бюджет НДС.

Пунктом 3 ст. 161 НК РФ установлен особый порядок уплаты НДС при реализации на территории РФ услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления. Так, в соответствии с данным порядком исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС обязаны арендаторы такого имущества, в том числе применяющие УСНО.

Что касается услуг по предоставлению в аренду федерального или муниципального недвижимого имущества, закрепленного за организацией на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, то особенностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Поэтому при оказании организацией услуг по предоставлению в аренду федерального или муниципального недвижимого имущества, закрепленного за ней на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, плательщиком НДС является организация, а не арендатор имущества.

Пример. Организация, находящаяся на УСНО, арендует под офис помещение, принадлежащее органам местного самоуправления. Арендная плата по договору составила 21 240 руб. в месяц (в том числе НДС (18%) — 3240 руб.). Как произвести расчеты с арендодателем?

В данной ситуации налогоплательщиком является не организация-«упрощенец», а орган местного самоуправления. Организация в данном случае выполняет обязанности налогового агента и уплачивает НДС по договору аренды в бюджет за счет средств, причитающихся арендодателю за переданное им организации имущество. Таким образом, арендатор должен заплатить арендодателю сумму арендной платы за вычетом суммы НДС, то есть 18 000 руб. (21 240 — 3240). Сумма НДС (3240 руб.) перечисляется арендатором в бюджет.

Кроме того, налоговый агент по НДС должен не только перечислить сумму налога в бюджет, но и исполнить другие обязанности, связанные с исчислением и уплатой этого налога в бюджет. Арендатор как налоговый агент обязан составить и сдать в налоговую инспекцию декларации по НДС за те периоды, когда организация удерживала налог из дохода налогоплательщика. В декларациях нужно заполнять титульный лист, разд. 1.1 и 2.1 (в них нужно проставить прочерки), а также разд. 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом».

Критерии УСН

Упрощенный режим разрабатывался как мера поддержки малого бизнеса. Поэтому и применять его могут компании, не являющиеся крупными. Закон устанавливает целый перечень ограничений для применения УСН:

объем годового дохода не более 150 млн рублей;
остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей;
средняя численность работников за год не более 100 человек.

Указанные критерии применяются как для юридических лиц, так и для ИП. Однако для организаций установлены дополнительные требования:

отсутствие филиалов;
если в составе участников есть юридические лица, их доля не более 25%;
если организация собирается перейти на УСН в следующем году, то в текущем ее доход за период с января по сентябрь включительно не должен превышать сумму 112,5 млн рублей.

Приведенные выше цифры иногда меняются, поэтому в период применения УСН рекомендуется сверяться с Налоговым кодексом (статья 346.12).

Кроме того, УСН нельзя применять при осуществлении определенной деятельности. Это запрещено банкам, страховым компаниям, микрофинансовым организациям, инвестиционным фондам, участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, нотариусам и некоторым другим субъектам.

Какие налоги заменяет упрощенная система

УСН или упрощенка — система, при которой субъект вместо нескольких платежей уплачивает один налог. При этом налогоплательщик может выбрать сам, будет ли он учитывать при расчете налоговой базы свои издержки. Если расходы вычитаются из доходов, то налог исчисляется по ставке 15%. Если же расчет производится исходя из суммы дохода, то применяется ставка 6%. Выбор делается перед началом применения этого режима.

Налог при УСН заменяет для юридических лиц следующие обязательные платежи:

НДС — налог на добавленную стоимость (кроме отдельных случаев).
Налог на прибыль (кроме дохода от дивидендов и определенных долговых обязательств).
Налог на имущество юридических лиц (исключая объекты недвижимости, облагаемые исходя из их кадастровой стоимости).

Для индивидуальных предпринимателей упрощенный налог уплачивается взамен следующих:

НДС (действуют те же условия, что и для юридических лиц).
НДФЛ (собственные доходы предпринимателя).
Налог на имущество физлиц с собственности, которая используется при осуществлении предпринимательской деятельности (кроме отдельных объектов).

Таким образом, ответ на вопрос — платят ли НДС при УСН — в общем случае отрицательный. Ни компании, ни предприниматели при проведении обычных операций делать этого не должны. Однако существуют исключения, и их немало.

Для чего упрощенец должен рассчитывать компенсацию НДС

Разберем подробнее случай, как с помощью компенсации НДС можно законно снизить риски претензий контролеров и сэкономить деньги, работая по договорам строительного подряда.

Итак, подрядчику-упрощенцу, который работает с заказчиками на ОСНО, необходимо уметь правильно определять компенсацию НДС. Это делается для того, чтобы подрядчик на УСН имел возможность возместить свои расходы, оплаченные поставщикам материалов и комплектующих, которые включали в себя суммы НДС.

При подготовке сметного расчета НДС обычно выделяется в форме документа внизу в итоговой строке, которую нельзя удалять или игнорировать, даже если подрядчик использует спецрежим УСН. В подобных обстоятельствах, чтобы упрощенцы не теряли свои деньги, применяется алгоритм возмещения НДС. Для этого в смете строку «НДС» вам следует поменять на «Затраты на компенсацию НДС при УСН» или на «Компенсацию НДС при УСН».

Нужно ли менять цену товара, уменьшая ее на сумму НДС?

Налогоплательщик при реализации имущества обязан дополнительно к цене (тарифу) товара предъявить покупателю сумму НДС. Это установлено п. 1 ст. 168 НК РФ.

Тариф, или стоимость товара, необходимо отличать от цены сделки. Поскольку в налоговом законодательстве эти понятия не определены, обратимся к ст. 424 ГК РФ. Из нее следует, что понятие «цена сделки» — это согласованная сторонами итоговая денежная сумма, подлежащая уплате одним контрагентом другому. Такая денежная сумма включает в себя стоимость (тариф) товаров и иные, оговоренные сторонами выплаты в пользу друг друга. Если условие о включении НДС в сумму сделки присутствует в договоре, оно считается согласованным сторонами и подлежит исполнению покупателем. Отсутствие такого условия означает, что покупатель не дал согласия на уплату уже новой суммы сделки (с учетом налога).

Продавец перестает быть плательщиком налога на добавленную стоимость в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения. Подтверждением тому служит п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Покупатель имеет право уплатить оговоренную цену сделки и не платить налог, если сумма косвенного налога прибавляется к цене сделки. То есть если договором определены цена сделки и сверх нее сумма косвенного налога.

Другое дело, когда сумма НДС предусмотрена в договоре. Допустим, продавец предъявляет к оплате сумму, определенную договором с учетом НДС. Тогда в числовом выражении цена договора остается прежней и сумма сделки не изменяется. Однако это не лишает покупателя права требовать от продавца (неплательщика НДС) уменьшить цену сделки на сумму налога.

Чем может обосновать свое требование покупатель? Во-первых, продавец перестал быть плательщиком налога. Во-вторых, сделка для покупателя может оказаться невыгодной, поскольку принять к вычету сумму НДС он не сможет.

В свою очередь, продавцу также невыгодно уменьшить цену сделки на сумму НДС, поскольку товар приобретался им с учетом налога. Уменьшение суммы реализации на 18% может оказаться убыточным.

Поясним сказанное на примере.

Пример 1. 1 декабря 2005 г. ООО «СБХ» — продавец и ООО «Ваш Дом» — покупатель заключили договор поставки товара на сумму 129 800 руб., в том числе НДС 19 800 руб. Срок отгрузки товара — 15 января 2006 г. Обе организации на момент заключения договора находились на общей системе налогообложения. Продавец 29 декабря 2005 г. для последующей перепродажи приобрел товар на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб.

С 1 января 2006 г. продавец перешел на УСН. Сумма «входного» НДС, уплаченного при приобретении товаров, — 18 000 руб. была им восстановлена 31 декабря 2005 г. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. При отгрузке товара 15 января 2006 г. он выставил покупателю к оплате счет на сумму 129 800 руб., в котором НДС не выделил.

Покупатель потребовал от продавца уменьшения суммы договора на 19 800 руб., аргументируя это тем, что не сможет принять к вычету НДС в размере 19 800 руб., который предусмотрен в договоре поставки от 1 декабря 2005 г.

Продавец отказал покупателю, мотивируя тем, что цена 129 800 руб. согласована сторонами и уменьшению не подлежит. Кроме того, уменьшение цены договора на 19 800 руб. обернулось бы для продавца убытками в размере 8000 руб. (129 800 руб. — 19 800 руб. — 118 000 руб.).

Продавец с прекращением у него обязанности предъявлять покупателю НДС в стоимости товаров должен уменьшить предусмотренную договором стоимость товара на сумму этого налога. В противном случае его действия будут расцениваться как одностороннее изменение цены договора. Исходя из изложенного, в случае судебного разбирательства решение скорее всего будет принято в пользу покупателя.

Однако продавец должен также учесть, что покупатель в целях уменьшения цены товара на сумму НДС может сослаться на нормы п. 2 ст. 451 ГК РФ и в связи с изменением обстоятельств потребовать в судебном порядке уменьшить цену сделки на сумму НДС. В качестве доказательства существенных изменений обстоятельств покупатель приведет два аргумента: получение убытков в связи с невозможностью принять НДС к вычету и не зависящее от покупателя изменение системы налогообложения у продавца.

Продавцам, перешедшим с 1 января 2006 г. на УСН, можно порекомендовать заключить с покупателем дополнительное соглашение и уменьшить стоимость товара, исключив из нее сумму налога, либо увеличить цену товара на сумму НДС.

Если продавец не изменит сумму сделки и выставит покупателю счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, то покупатель все равно не сможет принять предъявленный налог к вычету.

Как отчитываться по НДС и в какие сроки перечислять налог

Декларацию по НДС нужно подавать в электронном виде. Ее подают раз в квартал — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

С 1 января 2023 года налог нужно перечислять на ЕНС — единый налоговый счет в составе ЕНП — единого налогового платежа. По закону ИП может перечислять НДС тремя равными частями: ежемесячно до 28-го числа в квартале, следующем за отчетным. Налоговая автоматически спишет НДС с единого налогового счета 28-го числа на основании декларации.

Подробно про ЕНП

Налоговый период	Сроки подачи декларации	Сроки уплаты НДС
4‑й квартал 2022 года	До 25 января 2023 года	⅓ налога — до 30 января (28 января — суббота);⅓ налога — до 28 февраля;⅓ налога — до 28 марта
1‑й квартал 2023 года	До 25 апреля	⅓ налога — до 28 апреля;⅓ налога — до 29 мая (28 мая — воскресенье);⅓ налога — до 28 июня
2‑й квартал 2023 года	До 25 июля	⅓ налога — до 28 июля;⅓ налога — до 28 августа;⅓ налога — до 28 сентября
3‑й квартал 2023 года	До 25 октября	⅓ налога — до 30 октября (28 октября — суббота);⅓ налога — до 28 ноября;⅓ налога — до 28 декабря
4‑й квартал 2023 года	До 25 января 2024 года	⅓ налога — до 29 января 2024 года (28 января — воскресенье);⅓ налога — до 28 февраля 2024 года;⅓ налога — до 28 марта 2024 года

Штрафы. Если не подать декларацию вовремя, за каждый месяц просрочки могут назначить штраф — 5%, но не больше 30% от суммы налога к уплате в этой декларации и не менее 1000 ₽.

За несвоевременную уплату НДС налоговая начислит пени 1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки.

За занижение налога в декларации, в том числе из-за ошибок в расчетах, можно получить штраф — 20% от недоимки. Если же налоговая докажет, что ИП занизил налог умышленно, штраф удвоят.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Плательщики НДС, как правило, принимают входной налог к вычету. То есть уменьшают на его сумму свои налоговые обязательства по НДС. У неплательщиков налога такой возможности нет. В связи с этим, перед тем, как перейти с ОСН на упрощенку, субъект должен восстановить зачтенный ранее НДС по тому имуществу, которое имеется на момент перехода. Это касается запасов товаров и материалов, перечисленных авансов, приобретенных имущественных прав, а также всего, что относится к основным средствам.

Восстановление НДС при УСН должно быть проведено до того, как будет начато применение спецрежима. Делается это в налоговом периоде, предшествующем переходу. Поскольку он возможен только с начала нового года, то восстановить НДС нужно в IV квартале года предыдущего. Налог восстанавливается единовременно, без переносов, отсрочек и т. д. Для целей налогового учета восстановленную сумму можно списать на прочие расходы.

Что касается восстановления НДС по основным средствам, то здесь есть нюанс. То же самое относится и к нематериальным активам. Дело в том, что такое имущество подлежит амортизации. Поэтому восстанавливать НДС с ОС и НМА нужно в размере, пропорциональном их остаточной стоимости без учета переоценки. Остаточная стоимость, в свою очередь, определяется по данным бухучета. Формула для расчета НДС имеет такой вид:

НДС к восстановлению = НДС вычтенный * Стоимость остаточная/Стоимость первоначальная.

А как быть с НДС с приобретенной недвижимости? Ведь есть норма статьи 171.1 НК РФ, в которой говорится о необходимости восстанавливать этот налог в течение 10 лет. Но дело в том, что указанный порядок не относится к случаям, когда налог восстанавливается в связи с переходом на УСН. Упомянутая статья регулирует порядок восстановления НДС для плательщиков. В ней сказано, что они должны отражать такие суммы в декларациях по НДС. При УСН же компания перестанет быть плательщиком этого налога и подавать декларации. Поэтому она должна восстановить всю сумму НДС с приобретенной недвижимости единовременно перед переходом в том же порядке, что и по прочему имуществу, подлежащему амортизации.

Налог на добавленную стоимость по прочим активам восстанавливается в том объеме, в котором был принят к вычету

Обращаем внимание, что восстановление НДС перед переходом на УСН применяется лишь в отношении того имущества, по которому он принимался к зачету. Если же его не было, то и восстанавливать ничего не нужно

Как «упрощенцу» списывать «входной» НДС в бухучете

Сумму «входного» НДС «упрощенцам» положено учитывать в стоимости покупки (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). То есть нужно формировать одну запись:

Дебет 10 (08, 20, 25, 26, 41, 44…) Кредит 60 (76)

отражена стоимость покупки, включая «входной» НДС.

Однако «упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы часто стремятся к тому, чтобы выделять «входной» НДС на счетах бухучета отдельно. Ведь по ряду покупок, прежде всего материлов, товаров, работ и услуг, такой налог нужно показать в Книге учета отдельной строкой. И чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, некоторые бухгалтеры считают, что целесообразно «входной» НДС выделять отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

На заметку. При каких покупках «входного» НДС не возникает 1. Продавец не является плательщиком НДС. Это значит, что ваш контрагент работает на специальном налоговом режиме, собственно, как и вы. Это может быть УСН, ЕНВД, патент или ЕСХН. Продавцы на спецрежимах не начисляют НДС с реализации и не выписывают счета-фактуры (п. 2 и 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 и п. 3 ст. 346.1 НК РФ). 2. Реализация в силу закона не подлежит налогообложению (освобождена от НДС). Такие случаи перечислены в статье 149 НК РФ. К ним, например, относятся:

осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
услуги по проведению техосмотра транспорта;
услуги архивных организаций по использованию архивов.

В этом случае не будет как «входного» НДС, так и счета-фактуры. Правда, до 2014 года счета-фактуры по таким операциям продавец должен был выставлять с пометкой «Без налога (НДС)». Однако с 1 января 2014 года данный порядок отменили благодаря поправкам в пункт 5 статьи 168 НК РФ. 3. Компания освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС. Данная льгота предусмотрена статьей 145 НК РФ. Ею могут воспользоваться фирмы и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн руб. без учета НДС. При этом заметьте: в данном случае продавец все же обязан выписать счет-фактуру с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Однако, на наш взгляд, это вряд ли чем поможет. Судите сами. Моменты списания покупок в бухгалтерском и налоговом учете разные. Так, материалы по общему правилу можно списать при УСН, когда ценности оприходованы и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете же нужно ждать, когда они будут отпущены в производство (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). При этом факт оплаты для бухучета не важен. По товарам моменты списания также могут различаться из-за оплаты их поставщику — для налогового учета это обязательное требование (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

То есть расходы в бухгалтерском и налоговом учете формируются в разные моменты времени. НДС соответственно тоже должен списываться в разное время. Поэтому целесообразно так настроить программу, чтобы вести отдельный учет НДС только в налоговом учете. Если НДС выделять и в бухучете, можно только сильнее запутаться.

Пример. Учет «входного» НДС «упрощенцем»ООО «Елена», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в апреле 2014 года закупило партию товара — 450 штук стульев стоимостью 1180 руб. за единицу, в том числе НДС — 180 руб. Во II квартале была реализована вся партия, а именно:

в апреле — 175 стульев;
в мае — 120 стульев;
в июне — 155 стульев.

30 июня 2014 года поставщику оплачена только половина приобретенных ценностей. Остальная часть будет оплачена в III квартале. В апреле бухгалтер сделал следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 41 Кредит 60

531 000 руб. (1180 руб. × 450 шт.) — отражена стоимость приобретенных товаров, включая «входной» НДС;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

206 500 руб. (1180 руб. × 175 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в апреле.

В следующих месяцах были сделаны проводки:

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

141 600 руб. (1180 руб. × 120 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в мае;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

182 900 руб. (1180 руб. × 155 шт.) — списана стоимость товаров, реализованных в июне.

В налоговом учете на конец II квартала (30 июня) бухгалтер списал стоимость только тех реализованных ценностей, которые были оплачены поставщику, выделив при этом НДС. Итого на расходы было списано 265 500 руб. (1180 руб. × 450 шт. × 50%), из них:

225 000 руб. (1000 руб. × 450 шт. × 50%) — стоимость товаров без учета НДС;
40 500 руб. (180 руб. × 450 шт. × 50%) — сумма НДС по товарам.

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ

Чтобы получить освобождение от НДС, важно уложиться в лимит по выручке от продажи товаров, работ, услуг (далее — ТРУ) без НДС. Она должна быть не более 2 млн

руб. за три предшествующих месяца подряд перед месяцем применения освобождения (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Отсутствие выручки в расчетном периоде — не помеха в получении льготы по НДС (Письмо Минфина РФ от 23.08.2019 N 03-07-14/64961).

Отказываться от исполнения обязанностей по начислению и уплате НДС по ст. 145 НК РФ для юр. лиц и ИП не обязательно. Это добровольная льгота.

Расчет лимита выручки

Чтобы применить льготу, нужно найти величину выручки для сравнения ее с обозначенным пределом.

Выручка рассчитывается по правилам бухучета (Письмо Минфина РФ от 10.03.2020 N 03-07-07/17431), следовательно, при ее определении не учитывайте:

НДС и другие аналогичные обязательные платежи (п. 1 ст. 145 НК РФ, п. 3 ПБУ 9/99);
полученные авансы, предварительную оплату за ТРУ, задаток и залог (п. 3 ПБУ 9/99, п. 12 ПБУ 9/99);
поступления, в т.ч. оплату за ТРУ, по договорам комиссии, агентским и прочим подобным договорам, если выступаете как посредник (п. 3 ПБУ 9/99);
ТРУ, переданные безвозмездно (Письмо Минфина РФ от 06.04.2016 N 03-07-11/19488).

Ограничения на освобождение от НДС

Применять льготу нельзя, когда:

занимаетесь продажей подакцизных товаров (п. 2 ст. 145 НК РФ) — исключение, если организован раздельный учет выручки,
участвуете в проекте Сколково и не платите НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ.

Также освобождение не распространяется на ввозной импортный НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ) и уплату НДС, налоговым агентом.

Как получить освобождение от НДС

Не позднее 20-го числа месяца, с которого начинаете пользоваться льготой:

оповестите ИФНС в письменном виде (п. 3 ст. 145 НК РФ);
для подтверждения права подкрепите к уведомлению выписки из (п. 6 ст. 145 НК РФ):
- баланса (для юр. лица), либо книги учета доходов и расходов (для ИП);
- книги продаж.

Освобождение от НДС распространяется на 12 месяцев подряд. В этот отрезок времени отказаться от него нельзя, если только право не будет утрачено (п. 4 ст. 145 НК РФ).

По прошествии года не позднее 20-го числа следующего месяца передайте в налоговую:

уведомление об использовании права на следующие 12 месяцев или об отказе от него;
документы, удостоверяющие, что выручка без НДС в прошлом периоде за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн. руб.

Что делать после получения освобождения от НДС

Уведомив налоговую об освобождении, восстановите принятый к вычету НДС по ТРУ, ОС и НМА, которые приобретались для деятельности, облагаемой НДС, в части стоимости, оставшейся на балансе:

в налоговом периоде перед применением льготы — если воспользовались ей с начала квартала,
в налоговом периоде, в котором применяете отказ от НДС — если право на это реализуете, начиная со 2-го месяца квартала.

Рассмотрим специфику учета НДС после получения освобождения от налога:

Событие	Особенность
Исходящий НДС	Не исчисляется и не уплачивается (п. 1 ст. 145 НК РФ)
СФ исходящий	СФ покупателям оформляется с пометкой «Без НДС» в графе «Налоговая ставка». При выставлении СФ с НДС необходимо исчислить и уплатить налог в бюджет (п. 3 ст.169 НК РФ, п. 5 ст. 173 НК РФ)
Книга продаж	Ведется (п. 3 ст.169 НК РФ, п. 6 ст. 145 НК РФ)
Входящий НДС	Не принимается к вычету. Включается в стоимость ТРУ (Письмо Минфина РФ от 11.11.2019 N 03-07-07/86820)
Книга покупок	Не ведется (письмо ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@)
Декларация по НДС	Не сдается. Исключение: выставлен СФ с НДС, либо юр.лицо (ИП) — налоговый агент по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.11.2019 N 03-07-07/86820)

Особенности освобождения от НДС для ЕСХН

Плательщики ЕСХН вправе отказаться от НДС при выполнении условий:

переход на режим ЕСНХ и право на льготу реализуются в одном календарном году,

либо

доход без НДС, полученный от продажи ТРУ при ведении деятельности, облагаемой ЕСНХ, не превысил обозначенный предел:

Выбрав режим ЕСХН при создании юр. лица (регистрации ИП), одновременно можно уведомить и об освобождении от НДС.

Оповестите налоговиков не позднее 20-го числа месяца, с которого пользуетесь льготой.

ЕСНХ-плательщики, в отличие от остальных, не обязаны каждый год подтверждать право не исчислять НДС.

Еще одна особенность для плательщика ЕСХН состоит в том, что, применив освобождение от НДС, нельзя от него отказаться до того времени, пока:

доход не стал выше установленного порога,

либо

не реализован подакцизный товар.

Утратили возможность использовать льготу — исчислите НДС с начала того месяца, с которого лишились права применять освобождение, и уплатите налог в бюджет.

Лишившись права на освобождение от НДС, ЕСНХ-плательщик больше не сможет воспользоваться им повторно (п. 5 ст. 145 НК РФ).