Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. часть 2

Часто встречающиеся ошибки 1С и общие способы их решения Промо

Статья рассчитана в первую очередь на тех, кто недостаточно много работал с 1С и не успел набить шишек при встрече с часто встречающимися ошибками. Обычно можно определить для себя несколько действий благодаря которым можно определить решится ли проблема за несколько минут или же потребует дополнительного анализа. В первое время сталкиваясь с простыми ошибками тратил уйму времени на то, чтобы с ними разобраться. Конечно, интернет сильно помогает в таких вопросах, но не всегда есть возможность им воспользоваться. Поэтому надеюсь, что эта статья поможет кому-нибудь сэкономить время.

Постоянные налоговые обязательства

Бухгалтерский учет и расчет налогов регулируются разными нормами законодательства. Многие доходы и расходы определяются одинаково в обоих учетах, однако существует ряд различий, которые приводят к возникновению разниц между учетами.

В результате в учете возникают в частности постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства. Как и почему они появляются и по каким правилам учитываются, разберемся в этой статье.

Постоянная разница

Про постоянные (а также временные) разницы написано в ПБУ 18/02. Отметим, что не все обязаны применять данное ПБУ. Учет постоянных (и временных) разниц могут не вести НКО и субъекты малого предпринимательства.

Постоянные разницы возникают в том случае, если некоторые доходы или расходы признаются только в одном из учетов (в бухгалтерском или налоговом) и не признаются в другом. При этом данные доходы (расходы) не будут учтены ни в данном периоде, ни в дальнейших.

Когда сумма доходов и (или) расходов в бухгалтерском или налоговом учете различаются, разной будет и сумма прибыли. Если отличие не будет учтено в последующих периодах, такая разница между бухгалтерской и налоговой прибылью называется постоянной.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает, когда сумма прибили, которая получилась в результате расчетов в бухучете, меньше, чем прибыль, которая была рассчитана как разница доходов и расходов налогового учета. Оно возникает в ситуациях, когда в бухучете заявлено больше доходов и(или) меньше расходов, чем в налоговом.

ПНО считается следующим образом:

ПР х НП, где

ПР – постоянная разница,

НП – ставка налога на прибыль.

Пример

ООО «Конфетка» презентовало своим сотрудникам подарки к празднику на общую сумму 27000 руб.

В налоговом учете такой расход признать нельзя, а в бухгалтерском эти затраты списываются как внереализационные расходы. Данное различие не будет устранено в последующих периодах, поэтому в бухгалтерском учете отражается ПНО следующей проводкой:

Д99.02 К68.02 — 5400 руб. (27000 руб.х20%).

Бухгалтерская отчетность

Обратите внимание, что постоянные разницы формируются только в бухучете. В налоговом учете и отчетности такие разницы не отражаются

Также в приложении к отчетности нужно предоставить информацию о постоянных разницах.

В отчете о финансовых результатах нужно указать сумме ПНА и ПНО. Их надо указать в строке с кодом 2421. При этом ПНО указывается со знаком (+), а ПНО – со знаком (-), т.е. в скобках. Также в приложении к отчетности нужно предоставить информацию о постоянных разницах.

С сайта: http://pommp.ru/buhgalterskiy-uchet/postoyannyie-nalogovyie-obyazatelstva/

Определение ежемесячной суммы начисления и погашения разницы из-за неравномерности амортизации

Для определения величины разницы из-за неравномерности амортизации в определенном периоде используется следующий подход. Каждый месяц амортизация по объекту ОС в БУ и в НУ формирует затраты в соответствующем учете. Разность между этими затратами должна быть скомпенсирована путем начисления временных и постоянных разниц. Как было показано выше все связанные с объектом ОС разницы, изменившие стоимость ОС в одном учете и не изменившие в другом, непрерывно погашаются (доначисляются) каждый период. И суммы месячного погашения (доначисления) известны – они вычисляется по формулам, указанным выше. Величина разности между амортизациями за месяц «распадается» на величины погашения (доначисления) отдельных временных (постоянных) разниц. Остаток, не являющийся ни погашением ранее зарегистрированной временной разницы ни доначислением постоянной, и будет месячной величиной (изменения) разницы по амортизации. Нижеприведенный рисунок является иллюстрацией данного подхода.

Существует и другой способ расчета. Сумма начисления или погашения этой разницы в периоде может быть рассчитана как разность между суммами амортизации в БУ и в НУ за этот же период, уменьшенными на суммы изменения в этом же периоде всех остальных разниц, входящих в первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете. Т.е. как разность между суммами амортизации, которые были бы начислены, если бы с объектом не было связано ни одной другой постоянной или временной разницы.

Порядок учета разниц при выбытии актива

На случай, когда ОС выбывает (ликвидируется, продается), в ПБУ18/02 есть явное указание о необходимости списания связанных с этим активом отложенных налогов или обязательств, а следовательно и временных разниц, приведших к возникновению отложенных налогов. Касательно постоянных разниц, связанных с объектом, и картины в целом явные указания отсутствуют, и здесь снова необходимо использовать аналитический аппарат. Если ОС продается, то финансовый результат от реализации определяется по формуле:

Поскольку остаточная стоимость ОС в бухгалтерском и в налоговом учете на момент выбытия в общем случае разная, то и финансовый результат может быть разный, вплоть до того, что в одном учете получается прибыль, а в другом убыток. В данном случае разница между остаточными стоимостями – это затраты, которые признаются в одном учет и не признаются в другом, т.е. постоянная разница по определению. И эта постоянная разница должна быть начислена сразу на всю сумму в момент, когда затраты признаются в одном учете и не признаются в другом, т.е. в периоде выбытия. Для того, чтобы определить сумму начисления ПР, необходимо рассмотреть, как образовалось различие между остаточными стоимостями в БУ и в НУ. Остаточную стоимость можно рассматривать как затраты, которые будут признаны в последующих периодах. Если остаточная стоимость в БУ и в НУ в каком-то периоде различается, то начисление амортизации в последующих периодах должно сопровождаться начислением или погашением разниц ПБУ18, чтобы скомпенсировать различие. Таким образом, различие в остаточных стоимостях на момент выбытия складывается из двух частей:

Недоначисленных сумм постоянных разниц. Признание путем начисления амортизации в БУ затрат, которые в НУ не признаются, сопровождается постепенным начислением ПР. Если при выбытии все такие затраты сразу признаются затратами текущего периода, то постоянная разница должна быть начислена полностью. Т.е. в периоде выбытия необходимо доначислить ПР, связанные с выбывшим объектом.
Текущие значения временных разниц. Признание путем начисления амортизации в БУ затрат, которые в НУ были признаны ранее, (или наоборот), сопровождается погашением ранее начисленных временных разниц. Если признание таких затрат полностью происходит в периоде выбытия, то для сохранения баланса между налоговым и бухгалтерским учетом необходимо или погасить временные разницы или на эту же сумму зарегистрировать постоянные разницы. Погашение разниц не возможно, т.к. ПБУ18 обязывает списать разницы. Поэтому на сумму списанных разниц нужно зарегистрировать ПР, и тогда связанное с такой разницей ПНО (ПНА) при проведении в главной книге верно откорректирует 68-й счет.

Если происходит частичное выбытие объекта, например при продаже нескольких этажей здания, то доначисление имеющихся постоянных разниц, списание временных и начисление постоянных на сумму списанных разниц производится пропорционально доли основного средства, которая выбывает.

Если объект в НУ не завершил амортизацию и выбывает с убытком, то согласно статье 268 пункт 3 НК этот убыток будет равномерно признаваться в течение оставшегося срока амортизации в НУ. Т.е. на сумму убытка необходимо сформировать вычитаемую временную разницу, которая начисляется в периоде выбытия и равномерно погашается столько последовательных периодов, сколько периодов амортизации в налоговом учете оставалось на момент выбытия.

Какие проводки создать в случае постоянной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

Ошибки прошлых лет

Если в текущем году обнаружена ошибка прошлых лет, отчетность за которые уже утверждена, и эта ошибка ведет к переплате или доплате налога на прибыль за прошлые периоды, то в отчетном периоде признается постоянная разница, которая формирует ПНО или ПНА. Ведь к расчету текущего налога на прибыль отчетного периода эта сумма отношения не имеет.

Поэтому переплату или доплату, отраженную по данным уточненных налоговых деклараций, следует отразить в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по дополнительной строке после статьи «Текущий налог на прибыль». Такие разъяснения ранее были даны в Письме Минфина России от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219. Теперь это прямо указано в п. 22 ПБУ 18/02.

В то же время законодательство не стоит на месте, и в настоящий момент на сайте Минфина России размещен проект нового ПБУ 22/2009 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Согласно проекту правило отражения подобных ошибок в бухгалтерской отчетности может измениться. В частности, сказано, что корректировочные записи делаются в январе нового года в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и производится пересчет сравнительных показателей прошлого года в отчетности.

Следует отметить еще одно важное изменение, которое внесено Законом N 224-ФЗ в абз. 3 п

1 ст. 54 НК РФ и вступает в силу 1 января 2010 г. Указано, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Иными словами, если возникает переплата, уточненные декларации за прошлый период можно сдавать по желанию, возможна корректировка расходов в текущей декларации. Конечно, первый случай более выгоден налогоплательщикам, но во втором случае не придется применять ПБУ 18/02.

Вместе с тем представляется, что это право есть у налогоплательщика и в настоящее время независимо от его закрепления специальной нормой в Налоговом кодексе РФ. Ведь в соответствии со ст. 81 НК РФ подача уточненной декларации является правом налогоплательщика в ситуации, когда занижения суммы налога на прибыль в прошлый период не произошло.

Л.П.Фомичева

Аудитор,

член Палаты

налоговых консультантов

Расчет отложенного налога по ПБУ 18/02 без разниц

Компания 1С учла поправки в ПБУ 18/02 и внесла соответствующие изменения в программное обеспечение в части исчисления отложенного налога без учета разниц. Однако в 1С также остаются варианты использования ПБУ 18/02, которые применялись ранее. Пользователь может увидеть это через настройки учетной политики, зайдя во вкладку «Главное», где ему предоставляется возможность сделать выбор варианта учета ОНА и ОНО (рис. 1).

Для того чтобы учет ОНА и ОНО в 1С:Бухгалтерия 8 велся на основании принятых поправок в ПБУ 18/02 (т.е. с использованием балансового метода без учета разниц), в план счетов были внесены изменения. К сч. 99.02 «Налог на прибыль» были открыты дополнительные субсчета третьего порядка:

99.02.О — «Отложенный налог на прибыль»;
99.02.Т — «Текущий налог на прибыль».

Когда пользователь производит исчисление налога на прибыль, размер текущего налога по сведениям налогового учета отображается по Кт 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» и Дт сч. 99.02.Т. В этот же момент налоги разносятся по разным уровням бюджета. Исчисление текущего налога на прибыль можно подтвердить справкой-расчетом — ее форма осталась прежней.

При исчислении отложенного налога согласно ПБУ 18/02 на основании проведения регламентной операции конкретно по всем видам активов или обязательств устанавливаются временные разницы. Затем производится исчисление суммы самого отложенного налога.

Временные разницы определяются как разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива или обязательства.

Отложенный налог определяется умножением сальдо временных разниц (по виду актива или обязательства) на ставку налога. Корреспонденция составляется на основании сравнения отложенного налога на отчетную дату и на начало года.

Суммы ОНА указываются по Дт (Кт) 99.02.О и Кт (Дт) 09.
Суммы ОНО указываются по Дт (Кт) 99.02.О и Кт (Дт) 77.

В справке-расчете по отложенному налогу на прибыль можно ознакомиться с конкретным исчислением ОНА и ОНО. Если в учете используется балансовый метод, т.е. без отображения постоянных и временных разниц, то в эту справку включаются дополнительные показатели — балансовая и налоговая стоимость активов и обязательств.

На основании поправок к ПБУ 18/02 в отчете о финансовых результатах произведено уточнение состава и названия показателей, которые раскрывают размер налога на прибыль. Указанное новшество введено на основании Приказа Минфина от 19.04.2019 г. № 61н. Расшифровка этих показателей в 1С содержится в справке-расчете «Расход по налогу на прибыль» (рис. 2).

При использовании балансового метода без отражения в учете разниц по-прежнему можно будет формировать отчетную форму — «Анализ учета по налогу на прибыль». Главная отличительная черта состоит в том, что разницы не подразделяются на постоянные и временные. На основании данного отчета пользователи смогут получать детальную информацию по всем показателям с возможностью их расшифровки и конкретизацией по документам. Их можно будет открывать через отчет, а если есть необходимость — корректировать информацию, содержащуюся в документах.

Нововведения, касающиеся ПБУ 18/02, а также Рекомендация БМЦ дают возможность пользователям использовать новый подход при учете расчетов по налогу на прибыль. На его основании значительно упрощается использование ПБУ 18/02 непосредственно в 1С.

Чтобы понять корректно ли ведется учет в 1С с учетом изменений в законодательстве и новыми правилами в вашей системе, вы можете заказать аудит информационной базы 1С.

Аудит базы 1с поможет вам, как подготовиться к годовой отчетности, так и проверить качество информации в вашей программе 1С. Мы поможем определить ошибки в 1С, сделаем проверку корректности регистрации документов в 1С, поможем найти проблемные операции и регистры, поможем устранить ошибки.

Звоните специалистам Первого Бита, они расскажут как это сделать.

Блокировка доступа в ИС ЭСФ
Переход с ЕНВД на другие системы налогообложения

Заказать помощь специалиста 1С

Затраты в растениеводстве 1С: ЕРП АПК

К сожалению, информации об отраслевом решении 1С: ЕРП АПК крайне мало. У разработчика есть методичка под названием Обучающий курс, однако она недостаточно полно описывает функционал, да и обновляется гораздо реже, чем сама конфигурация. Поэтому возникло желание написать цикл статей, где попробовать обобщить свой опыт работы с данной конфигурацией в части учета в растениеводстве.
В настоящий момент в конфигурации поддерживаются два режима формирования себестоимости в растениеводстве: ежемесячный по фактической себестоимости и расчет по плановой в течение года с расчетом фактической в конце года. Про второй вариант в данной статье не будем говорить, вариант относительно новый и на фактических данных мной еще не проверялся.

Отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства)

В настоящей статье мы продолжим тему возникающих налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, определенных ПБУ 18/02, на этот раз на примерах из хозяйственной деятельности организаций будет рассмотрено возникновение временных налоговых разниц.

Что же представляют собой временные налоговые разницы? Ответ на этот вопрос дает нам ПБУ 18/02.

Временные налоговые разницы возникают, если:

1. доходы (расходы) учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в целях налогообложения прибыли признаются в другом;

2. результаты операций не учитываются при определении финансового результата в бухгалтерском учете, но признаются в налоговом учете в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая влияет на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

налогооблагаемые временные разницы;
вычитаемые временные разницы.

Налогооблагаемая временная разница возникает, когда:

из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится меньше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНО рассчитывается по формуле:

ОНО = Налогооблагаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).

Вычитаемая временная разница возникает, когда налоговая прибыль больше бухгалтерской. Тогда бухгалтер сформирует отложенный налоговый актив (ОНА), величина которого равна временной разнице, умноженной на ставку налога.

Вычитаемые временные разницы возникают, когда: из-за временной разницы налоговая прибыль (НП) становится больше, чем бухгалтерская прибыль (БП) (НП>БП), что приводит к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем, за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА рассчитывается по формуле:

ОНА = Вычитаемая временная разница * Ставка налога на прибыль (20%).

Счет 77 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые обязательства

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Счет 77 в бухгалтерском учете

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.

Аналитический учёт по счёту 77 ведут по видам активов/обязательств, по которым имела место налогооблагаемая временная разница.

Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
68	77	Отражение отложенного налога	Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
77	68	Отражено уменьшение/полное погашение отложенного налога	Бухгалтерская справка,Налоговые регистры, Банковская выписка
99	77	Отложенное налоговое обязательство списано	Бухгалтерская справка,Налоговые регистры

Примеры операций и проводок по 77 счету

Рассмотрим пример как должен рассчитываться ПНО:

Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.

Выполним расчет:

доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.

Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	62	210 000	Отражена частичная оплата от ООО «Векс»	Банковская выписка
62	90.01	370 000	Отражена выручка от продажи	Товарная накладная
68.04.2	77	32 000	Отражение увеличения налогового обязательства по итогу 2 квартала 2016 г.	Бухгалтерская справка, Авансовый платеж, Декларация
51	62 НВР	160 000	Отражена оплата от ООО «Векс»	Банковская выписка
77	68.04.2	32 000	Отложенное налоговое обязательство погашено	Бухгалтерская справка, Налоговые регистры, Банковская выписка
77	99	1 200	Отражение списания суммы отложенного налогового обязательства (станок)	Бухгалтерская справка, Налоговые регистры

С сайта: https://buhspravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-77-v-buhgalterskom-uchete-otlozhennyie-nalogovyie-obyazatelstva.html

Что изменилось в стандарте

В 2020 г. ПБУ 18/02 позволяет пояснить инвестору (собственнику), как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды. Такое влияние вызвано тем, что из-за особенностей налогового законодательства доля налога в прибыли может существенно варьироваться из года в год и часто зависит от того, как налог был уплачен в предыдущие периоды. Поэтому основным «клиентом», которого интересует информация, полученная с помощью ПБУ 18/02, теперь будет не контролирующий орган, а собственник или инвестор. При этом Минфин сократил возможность использования ПБУ 18/02 в роли «помощника» для расчета налога.

Главная цель стандарта ПБУ 18/02 – определить порядок учета налогов на прибыль. Этот стандарт помогает организации учитывать последствия:

будущего возмещения стоимости активов, которые признаны в отчете о финансовом положении организации;
событий текущего периода, признанных в финансовой отчетности организации (IAS 12 «Налоги на прибыль», Минфин, приказ от 28.12.2015 № 217н).

Налог на прибыль рассчитывается в соответствии с нормами налогового законодательства (согласно НК РФ), а не бухгалтерского. С точки зрения ПБУ 18/02, рассчитанная сумма налога – исходные данные, свершившийся факт. Однако с его помощью можно показать инвесторам последствия уплаты налога. Инвесторы ожидают определенную прибыль от предприятия с учетом налога. Если откладывать налог, то его сумма в последующих периодах для инвестора может стать сюрпризом.

Поэтому ключевое понятие ПБУ 18/02 – отложенный налог. Сумму налога на прибыль, уплаченного в текущем году, можно условно разделить на части, относящиеся к отчетному году и к будущим годам. Отложенный налог на прибыль – это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив (ОНА) отражает вероятность заплатить меньшую долю налога в будущем аналогично тому, как дебиторская задолженность отражает надежду вернуть долг в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО – это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Кто обязан применять ПБУ 18/02:

Публичные общества (для информирования акционеров и инвесторов).
Дочерние и зависимые общества (для подготовки консолидированной отчетности (МСФО).
Остальные компании, кроме малых предприятий и некоммерческих организаций.

Основные изменения ПБУ 18/02:

из сферы действия ПБУ 18/02 исключаются организации государственного сектора;
уточняется порядок определения временных разниц (ВР) и постоянных разниц (ПР), в том числе участником КГН;
по некоторым видам разниц устраняется неопределенность, к каким видам их относить – временным или постоянным;
устанавливается порядок определения расхода (дохода) по налогу на прибыль, который складывается из текущего и отложенного налога и отражается в отчете о финансовых результатах за отчетный период. Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета. Отложенный налог на прибыль определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток);
уточняется терминология: вместо понятия «постоянный налоговый актив» (ПНА) используется термин «постоянный налоговый доход» (ПНД), а вместо понятия «постоянное налоговое обязательство» (ПНО) – «постоянный налоговый расход» (ПНР). При этом все определения данного понятия остаются прежними.

При соблюдении правил, предусмотренных Приказом Минфина РФ № 236н, расчета показателей по ПБУ 18/02 можно выполнять разными методами: балансовым или методом отсрочки. При этом стандарт не содержит ограничений для использования организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина РФ от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Порядок учета разниц при выбытии актива

Недоначисленных сумм постоянных разниц. Признание путем начисления амортизации в БУ затрат, которые в НУ не признаются, сопровождается постепенным начислением ПР. Если при выбытии все такие затраты сразу признаются затратами текущего периода, то постоянная разница должна быть начислена полностью. Т.е. в периоде выбытия необходимо доначислить ПР, связанные с выбывшим объектом.
Текущие значения временных разниц. Признание путем начисления амортизации в БУ затрат, которые в НУ были признаны ранее, (или наоборот), сопровождается погашением ранее начисленных временных разниц. Если признание таких затрат полностью происходит в периоде выбытия, то для сохранения баланса между налоговым и бухгалтерским учетом необходимо или погасить временные разницы или на эту же сумму зарегистрировать постоянные разницы. Погашение разниц не возможно, т.к. ПБУ18 обязывает списать разницы. Поэтому на сумму списанных разниц нужно зарегистрировать ПР, и тогда связанное с такой разницей ПНО (ПНА) при проведении в главной книге верно откорректирует 68-й счет.