Что входит в расходы на обучение сотрудников
В ст. 196 ТК Российской Федерации утверждается, что необходимость в обучении – в рамках как профессионального образования, так и дополнительного – определяется работодателем исходя из его бизнес-задач и специфики деятельности организации. Порядок и условия такого обучения должны находить отражение в коллективном договоре, трудовых договорах с работниками и иных соглашениях, касающихся осуществления трудовой деятельности в компании.
Однако, определяя необходимые профессии, специальности и способы подготовки персонала, работодатель должен не только опираться на потребности бизнеса в данный момент, но и учитывать мнение организации, представляющей интересы трудящихся.
Федеральные законы и некоторые другие нормативно-правовые акты обязывают работодателей в ряде случаев заниматься обучением и обеспечивать возможность получения профессионального дополнительного образования сотрудниками (в том числе компенсировать им расходы на обучение), если без этой подготовки невозможно выполнение ими некоторых видов трудовой деятельности.
В частности, российские фирмы и ИП, чья деятельность включает эксплуатацию транспортных средств, должны обеспечивать условия для повышения квалификации сотрудников, работающих на городском или наземном электротранспорте в качестве водителей, либо занятых регулированием дорожного движения (п. 1 ст. 20 Федерального закона «О безопасности дорожного движения» № 196-ФЗ от 10.12.1995 г.).
Кроме транспортников, гарантиями на обучение за счет работодателя (профессиональную подготовку, повышение квалификации, переподготовку) обладают медицинские работники. Это отражено в ч. 1 ст. 72 Федерального закона «Об основах охраны здоровья граждан в РФ» № 323-ФЗ от 21.11.2011 г. Обучающие мероприятия для врачей и медперсонала должно обеспечивать их медицинское учреждение, поэтому для предприятий сферы здравоохранения расходы на обучение сотрудников неизбежны.
Помимо оплаты профессиональной подготовки и обучения в обязанности работодателя входит предоставление всех остальных гарантий, установленных Трудовым кодексом и внутренними нормативными актами компании, а также создание условий для того, чтобы сотрудник мог совмещать выполнение своих рабочих задач с обучением.
Право трудящихся на получение профессионального дополнительного образования и подготовки зафиксировано также в ст. 197 ТК РФ. Для реализации этого права сотрудником может быть заключен с работодателем договор, где будут прописаны все условия обучения и порядок компенсации расходов.
Читайте материал по теме: Оплата учебного отпуска
Как снизить риск переквалификации в трудовой договор?
- Пропишите в трудовом или коллективном договоре условия о том, что работники проходят профессиональное обучение или получают дополнительное образование. Это может быть периодическое повышение квалификации или обучение при найме.
- Разработайте локальные акты: положение об обучении, регламент по обучению сотрудников и соискателей. Опишите в них цели обучения, порядок организации обучения, учебные программы, порядок оценки результатов обучения и другие вопросы.
- Организуйте обучение. Оно может проводиться по договору с образовательными организациями, имеющими лицензии, или собственными силами работодателя.
Если компания решает проводить обучение своими силами, тогда может потребоваться образовательная лицензия (это зависит от вида обучения).
Так, согласно п.12-14 ст.2 Закона от 29.12.2012 №273-ФЗ “Об образовательной деятельности” может быть:
- профессиональное образование;
- профессиональное обучение;
- дополнительное образование.
Если компания проводит профессиональное образование или профессиональное обучение, тогда у нее должна быть образовательная лицензия.
Если компания проводит дополнительное образование для производственных нужд работодателя без выдачи документа о квалификации – лицензия не требуется. В этом случае в трудовой книжке указывается новая квалификация на основании приказа по итогам ученичества.
Заключите ученический договор.
Как уменьшить налог за счет страховых взносов
По закону ИП на УСН может уменьшать налог, а ИП на патенте — стоимость патента максимум на 50% за счет уплаченных страховых взносов за себя и работников. Рассмотрим на примере.
Доход ИП на УСН за первый квартал — 2 000 000 ₽. Обязательные страховые взносы ИП за себя в 2022 году — 43 211 ₽ в год. Страховые взносы за сотрудника ИП за квартал — 68 000 ₽. Предположим, что ИП платит страховые взносы на себя равными долями по ¼ каждый квартал.
| Показатель | Расчет |
|---|---|
| Налог по УСН «Доходы» | 2 000 000 ₽ × 6% = 120 000 ₽ |
| ИП может уменьшить налог не больше чем на 50% | 120 000 × 50% = 60 000 ₽ |
| Страховые взносы ИП за себя за квартал | 43 211 ₽ / 4 = 10 803 ₽ |
| Страховые взносы за работника за квартал | 68 000 ₽ |
| Всего заплатил взносов за квартал | 68 000 ₽ + 10 803 ₽ = 78 803 ₽ |
| Сравниваем взносы и возможное уменьшение налога | 78 803 ₽ > 60 000 ₽, поэтому ИП может уменьшить налог только на 60 000 ₽ |
| Всего платежей ИП за квартал | Взносы: 78 803 ₽, из них 60 000 ₽ идут в зачет налогаНалог: 120 000 ₽ − 60 000 ₽ = 60 000 ₽Общий платеж за квартал: 78 803 ₽ + 60 000 ₽ = 138 803 ₽ |
Важно помнить: если у ИП нет работников, то за счет уплаченных взносов он может уменьшить налог до 100%. А если есть хотя бы один — налог можно уменьшить не более чем наполовину
Главное, чтобы взносы были уплачены в том же периоде, в котором нужно заплатить налог.
Почему выгодно платить взносы поквартально
Подписка на новое в Бизнес-секретах
Подборки материалов о том, как вести бизнес в России: советы юристов и бухгалтеров, опыт владельцев бизнеса, разборы нового в законах, приглашения на вебинары с экспертами.
Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности
Мне нравится статья
Возмещение работникам командировочных расходов (по найму жилья)
Исходя из положений ст. 168 ТК РФ в случае направления работников в служебную командировку работодатель возмещает указанным лицам связанные со служебными командировками расходы, в частности, по найму жилого помещения.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Как уже сказано выше, положениями пп. 1 п. 1 ст. 420 и НК РФ предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 422 НК РФ предусмотрено, что при оплате расходов на командировки работников как в Российской Федерации, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.
Соответственно, на основании НК РФ в случае командирования работника выплаты, направленные на возмещение/компенсацию работодателем расходов по найму жилья, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении данных расходов (Письмо Минфина России от 18.11.2021 № 03-01-10/93335).
Отметим также, что суммы возмещения организацией документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения работника, направляемого в служебную командировку, освобождаются от обложения НДФЛ на основании НК РФ при соблюдении условий, установленных данной нормой.
Отражение расходов на обучение сотрудников в бухучете
В БУ компании должны быть отражены расходы на обучение сотрудников. Статья расходов при этом соответствует обычным видам деятельности. Форма обучения значения не имеет. Величина затрат соответствует сумме, прописанной в договоре на оказание образовательных услуг в соответствии с пп. 5, 6, 6.1, 7 ПБУ 10/99, утвержденного Минфином РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
Для признания расходов должны выполняться следующие условия:
- затраты осуществляются в соответствии с конкретным договором, законодательными нормами и нормами делового оборота;
- величина затрат может быть определена;
- организацией принято решение о передаче актива (либо актив уже передан), в результате чего присутствует уверенность, что произойдет снижение экономических выгод компании.
При выполнении этих условий расходы на образование будут соответствовать критериям признания в БУ в том периоде, в котором услуги были предоставлены. При этом период определяется датой подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг, а не датой перечисления оплаты. Этот момент отражен в восемнадцатом пункте 18 ПБУ 10/99.
Предоставление бухучета, бухгалтерский экспресс-аудит:
Как же отражаются в БУ расходы на обучение сотрудников? Проводки будут следующие:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
ДТ 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Дт 25 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от того, кем работает данный сотрудник) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Дт 44 «Расходы на продажу» (если фирма является торговой) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Такие бухгалтерские записи соответствуют инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Оплата расходов на обучение сотрудников должна быть отражена проводкой Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КТ 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет кредита зависит от того, в какой форме была произведена оплата.
При внесении предоплаты за образование она относится к дебиторской задолженности организации, поскольку в соответствии с пп. 3, 16 ПБУ 10/99В предоплата не может быть признана расходом компании.
Перечисление суммы предоплаты отражается по Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-ва «Расчеты по выданным авансам и предоплатам» и Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выбор счета зависит от формы оплаты.
При получении акта выполненных работ стоимость обучения отражается следующей проводкой: Дт 20, 25, 26, 44 (затратные счета) Кт 60. Одновременно в БУ осуществляется отнесение величины предоплаты в счет оплаты оказанных образовательных услуг. Для этого делается проводка Дт 60 Кт 60-ва.
В ситуации, когда фирма производит оплату обучения лицу, не состоящему в штате ее сотрудников (например, ребенку работника), затраты на обучение должны быть отнесены к прочим расходом организации. Этот момент регламентируется пп. 2, 11 ПБУ 10/99. Запись оформляется в БУ следующей проводкой: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы» КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Порядок уплаты налогов работающими пенсионерами
Поскольку транспортный налог относится к региональным, то и категории граждан, которые от него освобождаются, определяются законами регионов. На данный момент налог с одного транспортного средства установленной мощности могут не платить работающие пенсионеры Санкт-Петербурга, Красноярского края, а также Ленинградской, Свердловской, Пермской, Челябинской областей.
- не платить налог на имущество в отношении одного объекта некоммерческой собственности по выбору;
- получать налоговые вычеты из базы по НДФЛ;
- пользоваться региональными и местными налоговыми льготами, установленными для пенсионеров.
Время ученичества и его оплата
Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для работников соответствующих возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ. Напомним, что нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ). Сокращенная продолжительность рабочего времени предусмотрена для лиц (ст. 92 ТК РФ):
— в возрасте до 16 лет — не более 24 часов в неделю;
— в возрасте от 16 до 18 лет — не более 35 часов в неделю;
— являющихся инвалидами I или II группы, — не более 35 часов в неделю;
— занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, — не более 36 часов в неделю в порядке, установленном Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Следует учитывать, что продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать (ст. 94 ТК РФ):
— для работников в возрасте от 15 до 16 лет — пять часов;
— для работников в возрасте от 16 до 18 лет — семь часов;
— для учащихся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от 14 до 16 лет — два с половиной часа, в возрасте от 16 до 18 лет — четыре часа;
— для инвалидов — в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Для лиц, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, где установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, максимально допустимая продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать:
— при 36-часовой рабочей неделе — восемь часов;
— при 30-часовой рабочей неделе и менее — шесть часов.
Работники, проходящие обучение в организации, по соглашению с работодателем могут полностью освобождаться от работы по трудовому договору либо выполнять эту работу на условиях неполного рабочего времени (ст. 203 ТК РФ).
Также в указанной статье отмечено, что в период действия ученического договора работники не могут:
— привлекаться к сверхурочным работам;
— направляться в служебные командировки, не связанные с ученичеством.
Работникам, как и соискателям, выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного МРОТ. Отметим, что такие стипендии не являются выплатами по трудовым и гражданско-правовым договорам. Данное мнение выразил и ФАС МО в Постановлении от 07.12.2010 N КА-А40/14757-10.
К сведению. Студенты высших учебных заведений вправе получать стипендии, назначенные направившими их на обучение юридическими лицами (ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании»).
Как пенсионерам воспользоваться льготами
Для использования преференции понадобится написать заявление. Гражданину при себе нужно иметь только акт, средством которого удостоверяется личность гражданина. Есть ли ИНН у лица, не учитывается. Сформировать и навести заявление можно при обращении к личному кабинету на сайте ФНС. Необходимо приложить к заявке подтверждающую документацию. К примеру, свидетельство о праве принадлежности на жилое помещение.
Заявление составляется при использовании разработанного бланка. В документе прописывается разновидность применяемой льготы и основание для ее применения. Акт подается лично в ФНС или через личный кабинет.
Это говорит о том, что оформить послабления можно и после пришествия нужного возраста. Однако в этом случае не удастся вернуть не приобретенные льготы за прошлые периоды.
Рассмотрение заявления на льготу
Налоговый кодекс показывает на то, что на рассмотрение заявления отводится 30 дней.
Отсчет начинается с момента принятия документа. Подданный может попросить вернуть излишне уплаченные средства или зачесть их в качестве оплаты в следующие периоды.
Сотрудники ФНС проверяют все представленные гражданином акты и делают вывод о способности использования преференции. Если принимается положительное решение, при направлении извещения учитывается льгота.
Если преференция не учтена
Когда гражданин вовремя обратился в ФНС и написал заявление на льготу, ему не должны приходить уведомления. Исключением выступает ситуация с неполным освобождением от оплаты налогов.
Если после направления заявления прошел месяц, но ответ так и не получен, надо обратиться в ФНС. Данный вопрос нужно решать за короткий срок, по другому образуется задолженность по оплате и придется тратить время на оспаривание.
Таким образом, налоговые преференции (преимущество, льгота, предоставляемая отдельным государствам, предприятиям, организациям для поддержки определенных видов деятельности
) для пожилых людей имеют разное выражение. Это зависит от территории проживания отдельно взятого лица. Но налоги с пенсии неработающих пенсионеров не удерживаются по всей стране.
Выплаты в пользу сотрудников, которые работают за пределами России
Если сотрудник работает за границей, заключить с ним трудовой договор нельзя. С таким сотрудником заключите договор гражданско-правового характера.
Если сотрудник является гражданином России, то не имеет значения, где он находится. На выплаты по ГПД начисляйте страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Взносы на социальное страхование не начисляются. Это подтвердил Минфин в письме от 9 августа 2017 № 03-15-06/51036.
Если организация заключила ГПД с иностранцем, который работает за пределами России, страховые взносы на вознаграждение не начисляйте. Это следует из пункта 5 статьи 420 Налогового кодекса РФ.
Оплата обучения и НДФЛ
По общему правилу стоимость любых услуг, в том числе по обучению, которые оплачены работодателем в интересах работника, является доходом работника, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ (, , ). Однако ряд доходов () освобождается от обложения этим налогом. К ним относятся и суммы оплаты за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус ().
Таким образом, суммы оплаты за обучение работника в образовательных организациях не облагаются НДФЛ при условии, что российское образовательное учреждение, в котором работник проходит обучение, имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности ( (далее — Закон № 273-ФЗ)), а иностранная организация, в которой осуществляется обучение, имеет статус образовательного учреждения. Для иностранного учреждения такой статус, помимо лицензии, может быть подтвержден его программой, уставом или иными документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения (письма Минфина России от 02.04.2012 № 03-04-06/6-88, от 21.12.2011 № 03-03-06/1/835).
ВАЖНО
Если работник самостоятельно оплачивает свое обучение в образовательных учреждениях или обучение своих детей в возрасте до 24 лет, он имеет право на социальный налоговый вычет по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов (, ). Необходимо учитывать, что максимальная величина социального налогового вычета (120 000 рублей в течение года, кроме расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) предоставляется в совокупности по расходам на оплату обучения, на оплату медицинских услуг, в виде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, а также дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию. Если гражданин, например, использовал в календарном году социальный налоговый вычет в сумме расходов на оплату медицинских услуг на всю эту предельную величину, уменьшить облагаемый НДФЛ доход на стоимость обучения в образовательных учреждениях у него не получится ().
Освобождаются от обложения НДФЛ и доходы в виде оплаченной работодателем стоимости обучения детей сотрудников в аналогичных образовательных организациях. Однако, как подчеркивают представители финансового ведомства, НДФЛ не облагаются суммы оплаты работодателем непосредственно стоимости обучения детей его сотрудников, а суммы оплаты стоимости присмотра и ухода за детьми в организациях дошкольного образования под действие вышеуказанной нормы Налогового кодекса () не подпадают и подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 17.03.2015 № 03-04-06/14023, от 27.02.2015 № 03-04-06/9977).
Вместе с тем судьи не всегда соглашаются с такой точкой зрения (пост. Семнадцатого ААС от 21.01.2008 № 17АП-8756/07). Например, возможность компенсации родительской платы может быть предусмотрена законом субъекта Российской Федерации, в этом случае сумма такой компенсации также подпадает под определение компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ ().
Заметим, что применение этой льготы не зависит от того, уплачивает ли работодатель деньги за обучение непосредственно образовательной организации или сотруднику в порядке возмещения понесенных им расходов, от налогового статуса работника или его детей (резидент или нерезидент для целей налогообложения НДФЛ), а также от того, впервые ли гражданин получает образование соответствующего уровня (письма Минфина России от 17.09.2015 № 03-04-06/53509, от 18.04.2013 № 03-04-06/13324, от 16.04.2013 № 03-04-06/12870, от 09.06.2011 № 03-04-06/8-135).
Выплаты дистанционным работникам по ГПД
Если у работодателя заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг дистанционно с гражданином другого государства, который проживает и оказывает данные услуги на территории, находящейся за пределами РФ, то встает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы с выплат такому работнику?
В Письме Минфина России от 09.12.2021 № 03-15-06/100361 даны следующие разъяснения по аналогичному вопросу в отношении гражданина Республики Казахстан.
По норме пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в частности по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Исходя из п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ) иностранные граждане, не пребывающие и не проживающие на территории РФ, к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию не относятся.
Поскольку гражданин Республики Казахстан, осуществляющий деятельность за пределами территории РФ, не проживает (не пребывает) на территории РФ, то есть не относится к лицам, подлежащим обязательному пенсионному страхованию в РФ, суммы выплат и иных вознаграждений, производимые российской организацией в его пользу по гражданско-правовому договору на оказание услуг дистанционно с территории Республики Казахстан, обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не подлежат.
При этом в ст. 2 Федерального закона № 167-ФЗ и НК РФ указано: если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные данным федеральным законом и НК РФ, то применяются нормы международного договора Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, участниками которого являются, в частности, Российская Федерация и Республика Казахстан, определено, что пенсионное обеспечение трудящихся государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также отдельным международным договором между государствами – членами ЕАЭС.
В силу п. 1 ст. 3 Соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся государств – членов ЕАЭС (Санкт-Петербург, 20.12.2019) (далее – Соглашение) формирование пенсионных прав трудящихся осуществляется за счет пенсионных взносов на тех же условиях и в том же порядке, что и формирование пенсионных прав граждан государства трудоустройства.
При этом в соответствии со ст. 1 Соглашения под трудящимся понимается гражданин государства – члена ЕАЭС, у которого формируются либо формировались пенсионные права посредством трудовой или иной деятельности на территории другого государства – члена ЕАЭС.
Из приведенных норм представители Минфина заключили: поскольку гражданин Республики Казахстан, оказывающий услуги российской организации по гражданско-правовому договору дистанционно с территории Республики Казахстан, не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, на него не распространяются положения Соглашения и суммы выплат и иных вознаграждений, производимые российской организацией в его пользу по упомянутому гражданско-правовому договору, не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании вышеприведенных норм пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ и п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ.
Аналогичный вывод сделан и в Письме Минфина России от 29.11.2021 № 03-04-06/96339 в отношениигражданки Латвийской Республики, которая ведет деятельность на территории Латвийской Республики без въезда в Российскую Федерацию: выплаты по ГПД, производимые российской организацией в пользу гражданки Латвийской Республики, осуществляющей деятельность на территории Латвийской Республики без въезда в Российскую Федерацию, в соответствии с положениями НК РФ обложению страховыми взносами не подлежат.
При этом особо отметим, что выплаты российской организацией по ГПД на оказание услуг, например, на территории Украины в пользу физического лица – гражданина Российской Федерации, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке (Письмо Минфина России от 07.12.2021 № 03-04-05/99290).
Налог на доходы физических лиц
Начиная с 1 января 2009 г. не удерживается НДФЛ с суммы платы, которую организация перечисляет за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку в соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-04-07/1-15, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/124).
Обратите внимание! Перечень не облагаемых НДФЛ сумм, связанных с обучением, шире в сравнении с аналогичным перечнем по страховым взносам. Налогом не облагаются доходы физического лица в виде платы за обучение по основным и дополнительным общеобразовательным (а не только профессиональным) программам (п
21 ст. 217 НК РФ).
Эта льгота распространяется на всех физических лиц, которым организация оплатила обучение. Не имеет значения, работает данное физическое лицо в организации или нет (Письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-04-06/6-6, от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67). Даже если организация оплачивает обучение детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являющихся ее сотрудниками, налоговым агентом по НДФЛ она не выступает, поскольку эти суммы не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (Письмо Минфина России от 15.02.2011 N 03-04-06/6-28). Напомним, что Налоговый кодекс не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о доходах, полученных от них физическими лицами. Данная обязанность предусмотрена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/237).
Получение льготы по НДФЛ не ставится в зависимость от того, учитывается эта сумма в расходах по налогу на прибыль или нет.
Суммы платы за обучение не облагаются НДФЛ только в случае, если его осуществляет российское лицензированное учреждение (Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-04-05/9-754) или иностранное образовательное учреждение, обладающее соответствующим статусом. Следовательно, оплаченное обучение, проводимое иными лицами, не имеющими указанной лицензии (статуса), облагается НДФЛ, то есть признается доходом физического лица (Письмо Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-06-01/234). Напомним, порядок выдачи лицензий в области образовательной деятельности установлен в Положении о лицензировании образовательной деятельности, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796. Предоставление услуг по переподготовке и повышению квалификации подлежит лицензированию. Не нуждаются в получении лицензии организации, осуществляющие разовые лекции, стажировки, семинары, которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации. Помимо этого, лицензию не нужно получать индивидуальным преподавателям и репетиторам.
Распространяются ли положения п. 21 ст. 217 НК РФ на обучение работников у физического лица, например репетитора по английскому языку? Налоговики отвечают отрицательно (Письмо УФНС по г. Москве от 02.07.2009 N 20-15/3/068049@). Они считают, что суммы оплаты организацией такого обучения являются доходом, полученным сотрудниками в натуральной форме, и облагаются НДФЛ. Льгота, введенная с 01.01.2009 в п. 21 ст. 217, не повлекла за собой соответствующее изменение текста пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, в котором сказано, что оплата (полностью или частично) обучения в интересах налогоплательщика за него организацией относится к доходам, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ. Однако оплата работодателем обучения работника косвенно свидетельствует о том, что обучение производится в интересах работодателя. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Есть шанс, что этот довод поддержат и суды при возникновении споров о порядке применения п. 21 ст. 217 НК РФ.
Если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил, в этой ситуации работает п. 3 ст. 217, согласно которому от НДФЛ освобождается возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников в пределах установленных норм. В Трудовом кодексе таких норм нет. Работодатель сам определяет необходимость получения работником образования, а также то, будут ли возмещаться расходы на него и в каком размере. Поэтому вся сумма возмещения работнику не облагается НДФЛ.
Примеры расчета страховых взносов
Формула расчета страховых взносов одинаковая, независимо от величины выплат работнику:
Пример расчета взносов, если выплаты работнику в пределах базы. Например, у ИП есть работник с зарплатой 60 000 ₽ и премией 15 000 ₽ в месяц. Класс профессионального риска — 1.
Пример расчета взносов при достижении предельной базы. Например, работник в 2022 году получает зарплату 200 000 ₽ каждый месяц. Посмотрим, как будут меняться тарифы взносов на ОПС и ВНиМ в этом случае. Напомним, что тарифы взносов на ОМС и травматизм от величины годовых выплат не зависят.
| Месяц | Выплаты работнику нарастающим итогом | Ставка ОПС | Ставка ВНиМ |
|---|---|---|---|
| Январь | 200 000 ₽ | 22% | 2,9% |
| Февраль | 400 000 ₽ | 22% | 2,9% |
| Март | 600 000 ₽ | 22% | 2,9% |
| Апрель | 800 000 ₽ | 22% | 2,9% |
| Май | 1 000 000 ₽ | 22% | 2,9% |
| Июнь | 1 200 000 ₽ | 22% | 0% |
| Июль | 1 400 000 ₽ | 22% | 0% |
| Август | 1 600 000 ₽ | 10% | 0% |
В июне доход работника нарастающим итогом стал 1 200 000 ₽ и превысил 1 032 000 ₽ — предельную базу для взносов ВНиМ. Поэтому начиная с июня и до конца года страховые взносы ВНиМ по выплатам свыше предельной базы считаются по нулевому тарифу. Остальные взносы продолжаем считать по стандартному тарифу. В таблице — пример расчета взносов ИП на ВНиМ за июнь.
| Показатель | Расчет |
|---|---|
| Выплаты работнику в июне | 200 000 ₽ |
| Предельная база по ВНиМ | 1 032 000 ₽ |
| Предельная база по ВНиМ | 1 200 000 ₽ |
| Превышение предельной базы по ВНиМ | 1 200 000 ₽ − 1 032 000 ₽ = 168 000 ₽ |
| Часть выплат за июль, не превысившая предельную базу | 200 000 ₽ − 168 000 ₽ = 32 000 ₽ |
| Страховые взносы на ВНиМ по ставке 2,9% | 32 000 ₽ × 2,9% = 9280 ₽ |
| Часть выплат за июль, превысившая предельную базу | 168 000 ₽ |
| Страховые взносы на ВНиМ по ставке 0% | 168 000 ₽ × 0% = 0 ₽ |
| Всего взносы на ВНиМ | 9280 ₽ + 0 ₽ = 9280 ₽ |
В августе доход работника нарастающим итогом стал 1 600 000 ₽ и превысил 1 565 000 ₽ — предельную базу по пенсионным взносам. Поэтому с августа по декабрь включительно пенсионные взносы по выплатам свыше предельной базы считаются по тарифу 10%. Расчет взносов в переходном месяце — августе — будет аналогичным расчету взносов на ВНиМ за июнь.
Теперь ИП платит два вида взносов по сниженным тарифам — ВНиМ и ОПС. Остальные взносы — по стандартному тарифу.
В начале следующего года доходы обнуляются, и взносы надо будет считать снова по полному тарифу.
Отражение договора ГПХ в 1С
1С: ЗУП позволяет не запутаться при отражении договора ГПХ в бухучете, а также при расчете НДФЛ или страховых взносов и формировании отчетности. Внесение информации в программу имеет некоторые нюансы и особенности, поскольку отношения характеризуются как гражданско-правовые, а не как трудовые.
Предлагаем ознакомиться с пошаговой инструкцией по отражению договора ГПХ в программе 1С. Если у вас останутся вопросы, закажите бесплатную консультацию наших специалистов!
Грамотный подход к выбору оборудования для фитнес-клубов
Бухгалтеров заменят роботами?
Заказать помощь специалиста 1С
Законодательное регулирование
По требованиям законодательства разные виды поддержки граждан предусматриваются федеральными законами и местными нормативными актами.
На уровне страны пенсионеры могут рассчитывать на налоговые льготы по следующим положениям:
- ст. 217 НК – освобождены от уплаты НДФЛ, если пенсионер прекращает трудовую деятельность;
- ст. 391 НК – правила расчета налогооблагаемой базы при расчете земельного сбора;
- ст. 407 НК – определение и расчет имущественного налога для пенсионеров.
В каждом субъекте РФ местные власти могут дополнительно принимать разные нормативные акты, по которым люди, находящиеся на пенсии, могут рассчитывать на иные меры поддержки. Поэтому рекомендуется отслеживать данные документы или обращаться непосредственно к работникам ФНС, чтобы получать актуальную и свежую информацию о принятых изменениях.
