Санкции за уклонение от уплаты налогов
Уплата налогов – обязанность каждого гражданина. Ее нарушение неизбежно ведёт к штрафным санкциям. Ст. 123 Налогового кодекса РФ предусматривает штраф в размере 20 % от суммы задолженности. Его размер увеличится в два раза и составит 40 % от суммы задолженности, если нарушение было допущено умышленно.
Ст. 199 Уголовного кодекса РФ предусматривает уголовную ответственность работодателей за нарушение налогового законодательства. Жёсткость мер воздействия зависит от того, кто выступает в роли работодателя – физическое или юридическое лицо – и суммы задолженности. Последняя классифицируется так:
- крупный размер. За 3 последних финансовых года сумма задолженности составляет более 5 000 000 рублей (при этом доля неуплаченных налогов составляет 25 % от общей суммы всех налогов) или более 15 000 000 рублей;
- особо крупный размер. За 3 последних финансовых года сумма долга превысила 15 000 000 рублей (при этом доля неуплаченных налогов составляет 50 % от общей суммы всех налогов) или 45 000 000 рублей.
Меры воздействия на работодателей представлены в таблице:
| Адрес | 01901, м. Київ, вул Яготинська, 2 |
|---|---|
| Телефон | + (38 044) 521-22-80 |
| Экстренный телефон | + 38 068 384 2016 |
| Факс | + (38 044) 521-22-72 |
| Время работы | Прийом громадян: щодня, понеділок — п’ятниця з 09.00 до 12.00 Перерва на обід: з 12.00 до 13.00 Надання документів: з 16.00 до 17.00 Запис на консульський прийом та консультацію: з 16.00 до 17.00 за тел: + (38 044) 521-22-79 |
| Сайт | https://ucraina.mfa.gov.md/uk |
| Примечания | E-mail: [email protected] |
Для работодателей-юрлиц может дополнительно применяться запрет на работу в определённых сферах и на некоторых должностях на период до 3 лет.
Прием на работу иностранных граждан
Основной нормативный акт миграционного законодательства – Федеральный закон № 115-ФЗ от 25.07.2002 «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». В нём закреплён порядок регистрации, пребывания и трудоустройства мигрантов на территории РФ.
Ст. 13 определяет общие правила приёма на работу иностранного работника, а в ст. 13.2 – 13.6 перечисляются особые условия для представителей отдельных категорий мигрантов.
Порядок взаимодействия работодателя и работника, в том числе заключение договора, регулирует Трудовой кодекс РФ (далее – ТК РФ).
Договор с иностранцем мало чем отличается от контракта с работником-россиянином. В нём отражаются права, обязанности и ответственность сторон, ставка, условия и режим работы. Однако порядок заключения и список документов не совсем идентичны.
Как иностранцу вернуть себе фиксированный авансовый платеж по НДФЛ
Тот платеж, что совершит иностранный гражданин, когда решает оформить патент для трудоустройства на территории РФ, можно вернуть себе после подписания трудового договора с работодателем. Эта сумма вычитается из суммы НДФЛ, положенной к уплате за время действия патента
, но такой “вычет” становится возможным только при соблюдении следующих условий:
- От ФНС России было получено соответствующее уведомление.
- Иностранный гражданин сохранил платежный документ, доказывающий факт совершения платежа.
- Сам иностранец подал заявление на получение налогового вычета (процедура возврата не может быть инициирована работодателем).
Какие налоги платит иностранный работник
Если патент отсутствует, но имеется разрешение, налоги исчисляются по более высокой ставке. Она привязана к срокам проживания на территории государства:
- 30% ставкой облагаются лица, сроки пребывания которых не превышают полугода.
- Если лицо пребывает на территории РФ уже более полугода, ставка снижается до 15%.
Интересно. Специалисты, имеющие высокую квалификацию, выделяются в отдельную категорию. Независимо от сроков пребывания, ставка для них составляет 15%.
Некоторым группам граждан не вменяется в обязанность приобретать патент. Это:
- беженцы;
- граждане Беларуси, Киргизии, Армении и Казахстана.
Как удержать НДФЛ у иностранца, работающего на основании патента
Размер фиксированных платежей за патент
При приобретении патента на трудовую деятельность в России иностранец самостоятельно перечисляет в бюджет фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Общая сумма платежа зависит от срока действия патента и определяется исходя из фиксированной величины 1200 руб. в месяц, согласно ст. 227.1 НК РФ. Эта величина ежегодно индексируется с учетом:
- коэффициента-дефлятора;
- регионального коэффициента, который отражает особенности рынка труда в том или ином регионе. Например, в Москве на 2016 год такой коэффициент установлен в размере 2,3118 (Закон г. Москвы от 26 ноября 2014 г. № 55).
Если патент выдан в 2015 году, но заканчивается в 2016 году, пересчитывать НДФЛ с учетом коэффициента-дефлятора на 2016 год не нужно (письмо ФНС России от 27 января 2016 г. ).
Расчет фиксированного авансового платежа
, работающие в России на основании патента, обязаны вносить ежемесячный фиксированный авансовый платеж на доходы физических лиц (ФАП). Оплата должна производиться каждый месяц или вперед на несколько месяцев.
Статья 227.1 НК РФ устанавливает индексацию ФАП на коэффициент-дефлятор (КД) и коэффициент, который отражает специфику рынка труда отдельного региона (РК). Чем выше потребность в трудовых ресурсах, тем выше коэффициент.
Ежемесячные авансовые платежи по патенту иностранца рассчитываются по формуле:
ЕП = БС*КД*РК,
Где:
- ЕП – ежемесячный платеж,
- БС – базовая ставка,
- КД – коэффициент-дефлятор НДФЛ,
- РК – региональный коэффициент.
Базовая ставка составляет 1200 рублей (п. 2 ст. 227.1 НК РФ).
Приказ Минэкономразвития от 28.10.2021 № 654 утвердил коэффициент-дефлятор на 2022 год в размере 1,980.
Региональный коэффициент-дефлятор устанавливается ежегодно законом субъекта РФ. РК в каждом регионе свой. Например, в Москве он составляет 2,4832. Значит в Москве ЕП=1200*1,980*2,4832=5900 рублей.
В случае, если региональный коэффициент на очередной год не установлен, он считается равным 1.
Другие типы налогов
Транспортный налог иностранец уплачивает в случае, если у него в собственности есть транспортное средство. В зависимости от вида ТС сумма налога рассчитывается с учетом:
- мощности двигателя в лошадиных силах – для ТС с двигателем;
- валовой вместимости, выражаемой в регистровых тоннах, – для водного транспорта;
- статической тяги реактивного двигателя, выражаемая в килограммах силы, – для воздушного транспорта.
Ставка устанавливается на единицу указанных характеристик, а сумма налога вычисляется путём умножения ставки на «объём характеристики».
Налог на имущество предусмотрен для объектов недвижимости, принадлежащих иностранному гражданину. Ставки устанавливают органы местного управления. Расчёт суммы производится на основании кадастровой или инвентаризационной стоимости объектов.
Заключение
Работающие иностранцы уплачивают НДФЛ, страховые взносы в ФСС, ФОМС и ПФ. Ставки НДФЛ зависят от статуса мигранта (резидент или нерезидент), а также принадлежности к отдельным льготным категориям граждан. Ставки страховых взносов устанавливаются законодательно и практически не отличаются от тех, что применяются к россиянам.
Возврат ндфл сотрудником иностранцем
– удержан НДФЛ с зарплаты за март (разница между суммой уплаченного фиксированного платежа и суммой НДФЛ, начисленного за январь, февраль и март); НДФЛ, уплаченный иностранцем за патент, работодатель – налоговый агент обязан засчитывать в счет уплаты НДФЛ с доходов, которые он выплачивает иностранцу после приема на работу (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). В течение налогового периода сотрудник-иностранец может оплачивать патент несколько раз.
Можно ли уменьшить НДФЛ на сумму уплаченных авансов по патенту иностранного гражданина за 2022 год (который до заключения трудового договора с организацией не работал у другого налогового агента), если уведомление от 27.
Бонусы
Как таковых бонусов и льгот за найм иностранных сотрудников для работодателя нет. Но для некоторых категорий предусмотрена сниженная ставка, например, по такой ставке облагаются доходы иностранцев, получивших статус беженца (13%)
Если статус иностранного работника меняется в течение календарного года с нерезидента на резидента, то ранее удержанный НДФЛ будет пересчитан по льготной ставке в 13%.
Если сотрудник — временно пребывающий высококвалифицированный специалист, работающий по трудовому договору, компания платит 13% от зарплаты в качестве налогообложения и в соответствии с действующими тарифами отчисления в социальное страхование на случай получения профессионального заболевания.
Плюс, согласно п. 1 ст. 97 Договора о Евразийском экономическом союзе (в г. Астана 29.05.2014) работодатели государства-члена могут привлекать к работе граждан Республик Беларусь, Казахстана, Армении и Киргизии, не учитывая ограничения по защите национального рынка труда. Гражданам стран союза не нужно получать разрешение — оформить их на работу гораздо легче, чем специалистов не из ЕАЭС.
Правой статус иностранных граждан
Для начала нужно прояснить, в каком статусе находится ваш сотрудник: всех иностранных граждан в РФ можно разделить на три категории на том основании, на котором они находятся в стране. Первая — временно пребывающие в РФ. Это те, кто прибыл в Россию по визе (или в порядке, не требующем получения визы) — и которые не имеют вида на жительство или разрешения на временное проживание. Вторая категория — временно проживающие в РФ и имеющие разрешение на временное проживание. Последняя категория — постоянно проживающие в РФ и имеющие вид на жительство.
Кроме правового статуса, можно выделить еще несколько категорий иностранных граждан:
Резидент или нерезидент РФ. Резидент — физическое лицо, которое находилось в РФ более 183 календарных дней за последние 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода
Остальные — нерезиденты, и здесь неважно, какое гражданство у этого лица. Проверить можно с помощью любых документов, где есть печати пограничных служб.
Гражданин ли он одной из стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС)
Страны ЕАЭС — Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия.
Высококвалифицированный ли он специалист. Это те граждане, у которых есть подтвержденный опыт работы, навыки и достижения по конкретной специальности. Для проверки можно запросить диплом и документы с предыдущих мест работы.
Работает ли он по патенту. Это документ, который дает право иностранцу работать без получения визы — как правило, он выдается на 1-12 месяцев. Его можно оформить в случае, если работник находится на территории РФ меньше 183 дней. Но чтобы получить патент и работать по нему, в течение 12 месяцев иностранцу нужно ежемесячно уплачивать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Для некоторых граждан (Украины, например) такой патент обязателен. Где проверить: на сайте Главного управления по вопросам миграции внутренних дел Российской Федерации.
Все эти факторы будут в итоге влиять на то, какие налоги и в каком размере вы будете платить.
Есть пять видов налогов, которые платит работодатель за сотрудников. Если у вашего специалиста нет гражданства РФ, вам тоже придется их платить — но с некоторым различиями:
- НДФЛ. Налог на доходы физических лиц, в зависимости от категории может быть от 13% до 30%. Минимальная ставка, например, будет для обладателей патента, для налоговых резидентов, для граждан ЕАЭС и для высококвалифицированных специалистов. Для всех остальных ставка будет выше — 30%.
- Пенсионное страхование. Отчисления, фиксированные для каждой категории — 22%.
- Медицинское страхование. Здесь отчисления тоже одинаковы для каждой категории — 5,1%
- Социальное страхование на случай болезни и материнства — в зависимости от категории от 1,8% до 2,9%.
- Страхование от несчастных случаев — в зависимости от категории может быть от 0,2% до 8,5%.
Уменьшение НДФЛ на фиксированный авансовый платеж (НДФЛ с иностранных работников на патенте)
В соответствии с п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25 июля 2002 № 115-ФЗ, работодатель вправе взять на предприятие только иностранных граждан, прибывших в РФ в безвизовом режиме, которые находятся в России в статусе временно пребывающих и перед официальным трудоустройством оформили патент (документ, разрешающий работу по найму, утвержденный Приказом ФМС от 8 декабря 2014 № 638).
Работодателю (и его бухгалтеру, в частности) необходимо учитывать тот факт, что патент имеет ограниченный срок действия, который тем больше, чем за более длительный период иностранец уплатил фиксированный авансовый платеж по НДФЛ (п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25 июля 2002 № 115-ФЗ, п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Уплата производится пропорционально полным месяцам. А величина платежа варьируется в зависимости от субъекта РФ, на территории которого иностранец оформляет документ и собирается трудоустраиваться (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).
Наниматель в момент выплаты иностранному сотруднику заработной платы и исчисления суммы налога на доходы физлиц, может учесть авансовый платеж, совершенный его работником при оформлении/продлении патента и уменьшить размер НДФЛ. При этом учитывается исключительно авансовый платеж, который был уплачен мигрантом в течение срока действия патента, относящегося к текущему календарному году, т.е. текущему налоговому периоду. Об этом говорится в ст. 216 НК РФ, п. 6 ст. 227.1 НК РФ, в Письме ФНС России от 16 марта 2015 № 3Н-4-11/4105.
Оформление такого “вычета” по НДФЛ осуществляется в соответствии со следующим алгоритмом:
| Этап | Действия со стороны работодателя | Уточнение |
| 1 | Попросить иностранного сотрудника составить заявление о налоговом вычете (форма произвольная) | Если работодатель постоянно нанимает на работу иностранных работников на патенте, целесообразно разработать форму заявления и выдавать “заготовку” при необходимости (пример заявления см. под таблицей). |
| 2 | Взять у иностранного работника оплаченные квитанции и отксерокопировать их | Во-первых, копии квитанций будут основанием для вычета. Во-вторых, наличие квитанций придаст уверенность в подлинности патента. |
| 3 | Обратиться в “родную” ИФНС, подать заявление о необходимости получения уведомления, которое подтверждает наличие возможности уменьшить размер НДФЛ на фиксированные платежи в текущем году | Заявление следует написать по рекомендованной налоговыми органами форме (см. Приложение № 1 к Письму ФНС от 19 февраля 2015 № БС-4-11/2622). Рекомендуется подавать документ, когда в наличие имеются заявление работника и квитанции (лучше приложить их копии к заявлению). |
| 4 | Дождаться специального уведомления от ФНС, разрешающего вычет
(уведомление утв. Приказом ФНС от 17 марта 2015 № ММВ-7-11/109@) |
Если соблюдены следующие 2 условия, уведомление направят в течение 10 раб. дней с момента подачи заявления:
(п. 6 ст. 227.1 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ) |
| 5 | Произвести вычет по НДФЛ в ближайшую выплату в пользу иностранного работника | До того момента, пока не поступит уведомление от ФНС, засчитывать авансовые платежи закон не позволяет! |
Заявление от иностранного работника на оформление вычета по налогу на доход физических лиц в счет уплаченных авансовых платежей при оформлении/продлении патента может выглядеть следующим образом:
Генеральному директору ООО “ЮниСэнд”
Емельяненко П.Р.
от Муродова Содикжона Алижоновича
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу уменьшать НДФЛ, удерживаемый из моей заработной платы за 2019 год, на суммы уплачиваемых мною фиксированных авансовых платежей на основании представленных квитанций об оплате патента за период его действия в 2019 году.
Дата 15 июля 2019 года Подпись ______________ (С.А. Муродов)
Основные сложности для бухгалтерии
Чтобы выплатить все налоги на доходы физических лиц, организация должна определять налоговый статус работника на каждую дату выплаты доходов. Если иностранных сотрудников несколько, то бухгалтеру придется смотреть условия для каждого из них.
Если работник выезжает в командировку необходимо будет вычесть дни, которые он был за границей, для расчета налогового резидентства. В 183 дня не входят дни, когда иностранный гражданин был за пределами РФ.
После каждой выплаты необходимо уведомлять налоговую инспекцию. Плюс, выплата в пользу нерезидента рублевых сумм, включая зарплату, считается валютной операцией. Это значит, что расчёты должны быть только в безналичной форме, то есть через банковские счета в уполномоченных банках (ст. 14 Закона № 173-ФЗ).
Допустим ли трудовой договор
В России прием специалиста в штат организации сопровождается заключением трудового договора, согласно ст. 56 ТК РФ. В документе прописываются данные сторон трудовых отношений, а также условия предстоящей работы.
Что касается заключения трудового договора об удаленной работе с иностранцем, находящимся за пределами России, то единодушного мнения о допустимости такого соглашения, не существует. А трудоустройства будут зависеть от того, где находится иностранец, с которым планируется дистанционная работа: в России или за рубежом.
Иностранец проживает за пределами РФ
В ведомстве рекомендуют вместо трудового договора отдавать предпочтение найму специалиста по гражданско-правовому договору. В том случае, если иностранец будет работать из-за рубежа, то для заключения договора с ним работодателю не требуется разрешительная документация.
Важно! Несмотря на разъяснения Минтруда, в трудовом законодательстве нет прямого запрета на заключение трудового договора о дистанционной работе с иностранцем.
Оформив договор, работодатель должен помнить о том, что дистанционный труд за рубежом контролировать не получится, поскольку нормы ТК РФ действуют только в России. При возникновении конфликтов с работником из-за рубежа, контрольно-надзорные органы могут признать нарушения со стороны работодателя. Вместе с тем могут быть нарушены правила трудового законодательства страны, в которой проживает специалист.
Иностранец проживает в РФ
В том случае, если выходец из-за рубежа проживает в России, то оформить его на дистанционную работу будет проще. Трудоустройство иностранного специалиста на удаленку для граждан стран-участниц ЕАЭС, например, Казахстана, будет происходить практически также как и для россиян. В частности, для них не потребуется патент. Если же мигрант будет из иных стран, не входящих в союз, то ему будет необходим разрешительный документ на работу.
Кроме того, работодателю в трехдневный срок придется уведомить МВД о заключении трудового договора, а также поставить на миграционный учет. Кроме того, специалисту потребуется РВН либо ВНЖ. При наличии постоянного вида на жительство патент не нужен.
Важно! Трудовой договор о дистанционной работе позволяет иностранцу работать только в том регионе РФ, который указан в его разрешительных документах.
Для того чтобы уберечь себя от потенциальных проблем работодателю рекомендуется заключать трудовой договор на удаленную работу с сотрудником, который получил ВНЖ.
К слову, если мигрант официально трудится в обычном режиме, то руководство компании при необходимости может перевести его на работу дистанционно. Для этого со специалистом заключается допсоглашение и издается соответствующий приказ.
Схема расчета перечислений
Ситуации, связанные с принятием на работу иностранцев, достаточно разнообразны. Под общую схему их привести нельзя. Особенно сильно отличаются размеры положенных страховых отчислений. Сумма перечислений напрямую зависит от общего статуса граждан. Они разделяются на категории:
- Трудовые мигранты, которые приехали из безвизовых стран, из государств СНГ и ЕАЭС. Сюда не относятся ВСК и те, кто документально оформил право проживания.
- Временно живущие в РФ квалифицированные сотрудники.
- Профессионалы, имеющие право жить в России.
- Сотрудники, которые приехали из визовой страны.
Тарифы на отчисления для граждан первой группы полностью совпадают с положенными для россиян. В данной категории равны наемные иностранцы, которые получили ВНЖ. Те, кто не позаботился о наличии РВП или ВНЖ, платят по ФСС меньшие суммы.
Ситуация 2: местом работы налогового резидента в договоре указано иностранное государство
В договоре с сотрудником можно указать, что место его работы, например, Турция. Либо можно не называть конкретную страну, а написать, что он выполняет работу за пределами РФ. Тогда с момента переезда работодатель не обязан удерживать НДФЛ с выплат сотруднику. Работник должен самостоятельно подать декларацию и заплатить налог по ставке 13% или 15%.
Если ИП или компания договаривались с сотрудником на определенный уровень зарплаты и работодатель платил НДФЛ сверху оговоренной суммы, новая ситуация ему будет выгодна. У него теперь станет меньше затрат — налог по итогам года заплатит сотрудник из своих денег, если на 31 декабря так и останется резидентом. А вот сотруднику это уже не очень выгодно.
Например, в апреле сотрудница уехала за границу. Перед отъездом с ней заключили допсоглашение, что ее постоянное место работы — Турция.
Если она вернется в Россию в августе и не будет выезжать за границу до конца года, то останется налоговым резидентом. С ней подпишут новое соглашение, где местом работы укажут РФ. За периоды с января по март и с августа по декабрь НДФЛ должен будет удерживать работодатель. А за апрель — июль сотрудница должна отчитаться сама. Ей будет нужно сдать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и уплатить налог до 15 июля того же года.
Если сотрудница останется за границей до конца года, она станет налоговым нерезидентом. Тогда ей будет нужно платить налоги в соответствии с законами Турции. А работодателю придется пересчитать НДФЛ за период с января по март по ставке 30% — со всех денег, которые он заплатил сотруднице до переезда.
Письмо Минфина от 15.03.2017 № 03-04-06/14804
Как только истек срок 183 дня, работодатель может удерживать недостающий налог с текущей зарплаты. Размер — не более 20% с одной выплаты. Если с сотрудницей расторгнут договор и удержать недостающий НДФЛ не получится, по итогам года нужно сообщить об этом в налоговую. Тогда налоговая отправит ей уведомление, чтобы она сама доплатила НДФЛ.
п. 5 ст. 226 НК РФ
