Содержание обращений
Нормативно не утвержден ни образец, как написать письмо об оплате за другую фирму, ни образец поручения оплаты другой организации. Каждая компания вправе разработать свою форму и пользоваться ею в подобных случаях или каждый раз излагать суть в свободной форме.
В тексте обращения с просьбой перечислить деньги следует указать:
- наименование всех трех сторон — первоначального должника, фактического плательщика и получателя денег;
- обязательство плательщика перед должником, которое он погасит, заплатив третьему лицу;
- сумму перевода;
- реквизиты получателя, на которые необходимо перечислить деньги;
- требования к оформлению платежа — например, что следует указать в «Назначении платежа»;
- при необходимости — требование направить копию платежного поручения по факту перечисления денег и срока его предоставления;
- дату составления;
- подпись уполномоченного сотрудника — как правило, это руководитель организации.
В тексте уведомления о перечислении денег за третье лицо, которое фактический плательщик направляет кредитору, следует указать:
- наименования всех участников;
- перечисленную сумму;
- основание возникновения обязательства;
- реквизиты обращения, которым другая компания попросила перечислить деньги;
- дату составления;
- подпись уполномоченного сотрудника.
Особенности заполнения реквизитов и образец платежки за третье лицо
При уплате за третье лицо долга по гражданско-правовому договору, сделке купли-продажи платежное поручение заполняют в обычном порядке. Особенность оформления состоит в том, что в поле «Назначение платежа» указывают:
- Наименование контрагента-покупателя, за которого погашается долг;
- Номер и дату договора по которому возникла задолженность;
- Реквизиты счета, выставленного продавцом покупателю (при наличии).
Дополнительно можно указать реквизиты соглашения об оплате или поручения. Чтобы избежать недопонимания с кредитором, можно заранее обговорить с ним, какую еще информацию указать в поле назначения платежа, по которой он бы корректно его идентифицировал.
Статья 313 ГК РФ. Исполнение обязательства третьим лицом (действующая редакция)
1. Обязательство согласно п. 1 комментируемой статьи может быть исполнено не должником, а третьим лицом; последний в таком случае не становится стороной правоотношения, он только исполняет долг за другого. При этом третье лицо не рассматривается в качестве дополнительного должника. Кредитор не вступает с ним ни в какие правоотношения, и обязанным лицом перед ним остается первоначальный должник, полностью отвечающий перед кредитором за надлежащее исполнение всех лежащих на нем обязанностей, в том числе за их неисполнение или ненадлежащее исполнение привлеченными им третьими лицами (см. комментарий к ст. 403 ГК РФ).
Исполнение обязательства, возложенного должником на третье лицо, при котором перемены лиц в отношениях с кредитором не происходит, следует отличать от перевода долга, когда происходит замена должника.
2. В п. 2 комментируемой статьи предусмотрено, что если должник не возлагал исполнение обязательства на третье лицо, то кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника таким третьим лицом, лишь в двух случаях: а) при просрочке исполнения денежного обязательства; б) если третье лицо подвергается опасности утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на это имущество (например, находящееся в залоге).
Просрочка исполнения денежного обязательства не обязательно затрагивает интересы третьего лица, которое исполняет его за должника (например, родственники оплачивают кредит, полученный должником).
3. В п. 3 комментируемой статьи говорится о праве кредитора не принимать исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично.
Так, если определенному художнику был сделан заказ на написание картины, то заказчик не обязан принимать картину, написанную другим художником.
4. Пункт 4 комментируемой статьи наделяет третье лицо правом исполнить обязательство за должника посредством внесения долга в депозит нотариуса или путем зачета требования с соблюдением правил, установленных для должника.
Представляется, что кредитор, принимая исполнение от третьего лица за должника, должен убедиться, что должник действительно возложил исполнение своего обязательства на это третье лицо (например, потребовав от третьего лица или должника представления соответствующих письменных доказательств). В противном случае, приняв исполнение за должника от третьего лица, если потом выяснится, что должник не возлагал на него исполнение своего обязательства, кредитор может оказаться ответчиком по требованию третьего лица о возврате неосновательного обогащения.
Однако, предоставив в п. 4 комментируемой статьи право исполнить обязательство третьим лицом также посредством внесения долга в депозит нотариуса или произвести зачет встречного требования, законодатель фактически аннулирует участие кредитора в этом процессе.
5. Пункт 5 комментируемой статьи устанавливает, что к третьему лицу, исполнившему обязательство должника, переходят права кредитора по обязательству в соответствии со ст. 387 ГК, т.е. в рамках перехода прав кредитора к другому лицу на основании закона (см. указанную статью и комментарий к ней).
При этом, если права кредитора по обязательству перешли к третьему лицу в части, они не могут быть использованы им в ущерб кредитору, в частности, такие права не имеют преимуществ при их удовлетворении за счет обеспечивающего обязательства или при недостаточности у должника средств для удовлетворения требования в полном объеме.
6. На третье лицо, исполнившее обязанность должника, не являющуюся денежной (например, выполнение работ, оказание услуг и др.), возлагается ответственность перед кредитором за недостатки исполнения вместо должника, что представляется вполне логичным.
В п. 22 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 N 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении» указано, что «исходя из взаимосвязанных положений п. 6 ст. 313 и ст. 403 ГК РФ, в случае, когда исполнение было возложено должником на третье лицо, за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства этим третьим лицом перед кредитором отвечает должник, если иное не установлено законом».
Источник комментария:
«ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ЧАСТЬ ПЕРВАЯ. ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ»
С.П. Гришаев, Т.В. Богачева, Ю.П. Свит, 2019
Последствия
Как уже говорилось выше, любая сделка, заключенная между двумя предприятиями, имеет свои налоговые последствия, поэтому при выборе договорных отношений очень серьёзно стоит подойти к этому вопросу.
Рассмотрим несколько распространённых ситуаций:
Оплату осуществляет дебитор компании по налогу на прибыль в счёт погашения существующей задолженности перед такой компанией
В этом случае ни одна из сторон не понесёт никакой обязанности по уплате государственных сборов и взносов при заключении подобной сделки в дальнейшем.
Оплату государственного сбора осуществляет один из учредителей компании
Здесь важное внимание стоит уделить размеру принадлежащей ему доле. Если доля более 50%, что никаких обязанностей по уплате налога не возникнет, а вот если размер доли менее 50%, то полученная сумма будет уже являться внереализационным доходом, с которого подлежит уплатить налог.
С 2016 года появилась возможность уплаты налогов за третьих лиц
Однако особое внимание стоит уделить договорным отношениям, результатом которых будет являться перечисление денег в бюджет, поскольку именно они могут породить обязанность по уплате нового налога
https://youtube.com/watch?v=bM43Aq8Gr44%3F
Проводки у плательщика при погашении чужих налоговых долгов
В предыдущем разделе мы разобрались с проводками, производимыми налогоплательщиком при погашении третьим лицом его налоговой задолженности. Какие записи нужно произвести в такой ситуации в своем бухучете плательщику?
Схема проводок в учете плательщика показана на рисунке ниже:
Существует ограничение при уплате налоговых сумм за должника — погасить налоговый долг за третье лицо можно только деньгами. Направить на эти цели собственную налоговую переплату не получится. В налоговом законодательстве такой способ погашения налоговой задолженности за третье лицо не предусмотрен (письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-02-07/1/41421).
А можно ли уплатить за третье лицо налоговые долги, которые возникли ранее 2017 года — момента, начиная с которого в законодательстве прописали возможность уплаты за третьих лиц налогов и страховых взносов? Налоговики не возражают и признают такие платежи легитимными.
Какие аргументы позволяют оплачивать прошлые налоговые долги за третьих лиц, мы рассказываем здесь.
Законодательные ограничения
При уплате сборов за другое лицо необходимо учитывать, что подобная возможность существует только в отношении сборов, закрепленных в НК РФ. Исходя из этого законом не предусмотрена возможность уплаты страховых взносов «за травматизм», так как они регулируются не Налоговым кодексом, а Федеральным законом от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Все остальные взносы можно уплачивать за третье лицо, так как они регулируются нормами НК РФ.
Другим ограничением является невозможность уплаты налогов по итогам конкретной сделки, а не по истечении установленного налогового периода. Исходя из этого невозможно установить в договоре обязанность стороны уплатить налоги (НДС или налог на прибыль) конкретно по данной сделке (так называемая налоговая оговорка). Минфин подтверждает эту позицию в письме от 9 июня 2017 года № 03-02-07/1/37101.
Таким образом, если у организаций есть договоренность по уплате налогов за контрагента, то платить необходимо либо по итогам налогового периода, либо суммы недоимки, не уплаченные самим третьим лицом.
Важным моментом при уплате налога за третье лицо является то, что компания не имеет права требовать возврата налогов. Таким образом, если при уплате образуется переплата, то вернуть ее может только само третье лицо, в пользу которого осуществлена оплата. Подобный вывод содержится в пункте 1 статьи 45 НК РФ и в письме Минфина России от 10 июля 2021 года № 03-05-06-03/47751.
Нужно ли подтверждение получателю
Иногда контрагент-получатель требует от плательщика, с которым его не связывают договорные обязательства, письмо о зачете платежа на должника, чтобы подстраховать себя от претензий со стороны перечисляющей компании. Такое действие оправдано, если в платежном документе приведены неполные данные, не позволяющие однозначно трактовать, за что получены деньги. Однако сам факт перечисления средств (с полной и точной расшифровкой за кого и в счет каких обязательств оплачивается) служит достаточным основанием для их зачета по должнику. Поэтому требовать такое письмо от постороннего, по сути, лица представляется излишним.
Более верным будет (если все же организация решит дополнительно обезопасить себя) взять письмо от своего контрагента – покупателя с просьбой разрешить произвести оплату не ему самому, а третьему лицу с подробным указанием, кто и за что именно, в каком размере уплатит.
Такой порядок и уже сложившаяся деловая практика показывают, что нет ничего страшного и незаконного, когда производится оплата третьим лицом. Это может быть даже удобно для сторон договора – денежные средства поступают быстрее, минуя дополнительные обороты по счетам участников, а при правильном оформлении, претензий не возникает ни у сторон, ни у налоговых инспекций.
В каких случаях готовят такое обращение
В хозяйственной деятельности нередко возникает ситуация, когда одна компания выплачивает долг другой организации. В отдельных случаях такая передача обязательства по выплате средств невозможна, и должник обязан исполнить его самостоятельно — например, если в соглашении между сторонами прямо прописано, что его сторона не вправе передавать обязанность по уплате долга третьему лицу.
Если же такого условия нет, как и отсутствуют законодательные препятствия для передачи долга, компания вправе попросить третье лицо — фактического плательщика — перечислить долг за нее. В таких ситуациях, как правило, у этого третьего лица имеется неисполненное обязательство перед должником, и оно его гасит таким образом.
То есть в этих отношениях фактически есть три стороны:
- первоначальный должник;
- кредитор или получатель денег;
- фактический плательщик.
Например, компания А, должник, — лицо, на котором обязанность по уплате лежит первоначально, имеет задолженность перед компанией Б, кредитором, в размере 100 000 рублей. При этом компания В — фактический плательщик — имеет задолженность перед компанией А в размере 150 000 рублей. Компания А направляет в компанию В заявление о переводе денег в другую организацию, компания В перечисляет получателю 100 000 рублей — и эти деньги из ее долга перед компанией А списываются, оставшийся долг составляет 50 000 рублей.
ВАЖНО!
Порядок уплаты налогов иными лицами
Уплата налогов, страховых взносов и сборов третьим лицом не влечет для него ответственности перед налоговыми органами и бюджетом Российской Федерации. При этом на внесение платежей есть ограничения.
Что можно и нельзя
Иные лица могут уплачивать за индивидуального предпринимателя и организацию любые взносы, налоги, госпошлины, штрафы, которые администрирует ФНС РФ. Самостоятельно налогоплательщики вносят платежи тогда, когда на это есть прямое указание в законе. Например, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти страховые взносы администрирует Фонд социального страхования РФ, поэтому налогоплательщик платит их самостоятельно. Указание на это есть в п. 3 ст. 2 Налогового кодекса РФ и п. 1.1 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ (ред. от 07.03.2018 года).
При уплате налогов, страховых взносов и сборов иными лицами есть и другие ограничения:
- Иное лицо не может потребовать возврата из бюджета средств, которые были внесены за налогоплательщика;
- Нельзя перезачесть в пользу ИП или организации переплату по налогам третьего лица. Суммы излишне уплаченных налогов оно может зачесть только в пользу своих недоимок и предстоящих платежей или вернуть себе же по личному заявлению;
- Нельзя уплатить НДС по конкретной хозяйственной операции, связанной с реализацией товаров и услуг иному лицу. Внесение платежа возможно только по итогам налогового периода. Если ИП купит у ООО «Фирс-Групп» партию меховых шапок на 150 000 рублей, то не сможет уплатить НДС за продавца по этой сделке (Письмо Минфина РФ от 9 июня 2017 года № 03-02-07/1/37101).
При уплате налогов иным лицом можно:
- Погасить недоимку ИП или юрлица за прошедший период, даже предшествующий внесению изменений в ст. 45 НК РФ;
- Учесть сумму внесенных платежей в расходах налогоплательщика, но только после погашения задолженности перед лицом, заплатившим за налогоплательщика (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- Вернуть сумму излишне уплаченного иным лицом налога. Сделать это может только сам налогоплательщик, обратившись в налоговый орган по месту регистрации.
При внесении налоговых платежей за ИП и организации третьему лицу не нужно подтверждать происхождение денежных средств.
Отражение платежей от третьих лиц в бухгалтерском учете
Уплату налогов третьими лицами ИП и организации отражают в бухгалтерском учете проводками. Счета дебета и кредита зависят от обоснования платежей.
Проводка при наличии дебиторской задолженности контрагента
В письменной форме ООО «А» обращается к контрагенту ООО «Б» с просьбой об уплате налогов в счет погашения имеющейся перед ним задолженности за поставку товаров. Размер налогового платежа составляет 10 251 рубль, сумма долга — 10 000 рублей.
Проводка ООО «А» (налогоплательщик)
Проводки в бухгалтерском учете налогоплательщика
Проводка ООО «Б» (третье лицо)
Проводки в бухгалтерском учете контрагента
Проводка при уплате налогов третьим лицом по договору беспроцентного займа
При недостаточности денежных средств на счете ООО «А», его генеральным директором был заключен договор беспроцентного займа с контрагентом ООО «Н». Сумма займа в размере 15 550 рублей была предоставлена ООО «А» на срок 10 месяцев с перечислением денежных средств в бюджет для уплаты налогов.
Проводка ООО «А» (налогоплательщик)
Проводки в бухгалтерском учете налогоплательщика
Проводка ООО «Н» (третье лицо)
Проводки в бухгалтерском учете третьего лица
Беспроцентный займ не отражают по дебету счета 58.3, так как он не приносит доход. Движение денежных средств по договору займа не учитывают в составе доходов и расходов (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для фиксации в проводке долгосрочного займа (на срок более 12 месяцев) используют счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» вместо 66.
Проводка при внесении собственных средств на расчетный счет
У ООО «А» на расчетном счете нет денег для уплаты налогов, при этом достаточная сумма в размере 12 520 рублей есть на лицевом счете его учредителя. Он вносит собственные средства на расчетный счет и уплачивает налоги.
Проводки в бухгалтерском учете ООО «А»
Суммы налогов, которые за предпринимателя уплатило третье лицо, не считаются доходом. Они не отражаются в книге учета доходов и расходов (КУДиР) или книге доходов предпринимателя и не облагаются налогом на прибыль.
Как заполнить платежное поручение
Общие правила заполнения поручений в банк выглядят следующим образом:
- В полях реквизитов получателя платежа стоит указать данные инспекции, в чей адрес производится платёж.
- ИНН и КПП заполняются плательщиком, но с указанием данных предприятия, за кого уплачивается сбор, при этом КПП заполняется только в отношении предприятий.
- Информацию о лице, производившем платёж, следует указывать в поле «Плательщик».
Иными словами, ИНН и КПП указываются той организации, чьи обязанности по уплате исполняются, а вот в назначении платежа уже стоит прописывать ИНН и КПП предприятия (лица) осуществляющего оплату.
Платежное поручение
Порядок заполнения платежного поручения
Формируя платежное поручение на уплату налогов, плательщик заполняет обязательные поля. Если их не заполнить, ФНС неправильно идентифицирует платеж. Из-за этого возникнет недоимка по уплате налогов и сборов
Оформляя платежку на перечисление налога, обратите внимание на следующие коды строк в платежном поручении в 2022 г., чтобы оплата была учтена ИФНС корректно
| Код строки | Наименование строки | Как заполнить |
|---|---|---|
| 21 | Очередность платежа | 5. |
| 22 | УИН | Только если известен, если нет — проставляете «0». |
| 24 | Назначение платежа | Наименование налога, сбора, иного платежа в бюджет, период оплаты, иные сведения, необходимые для идентификации перечисления. |
| 101 | Статус плательщика |
01 — налогоплательщик юридическое лицо. 13 — налогоплательщик ИП. 02 — налоговый агент. |
| 102 | КПП |
Согласно документам о постановке на учет. Платите за обособленное подразделение, укажите КПП обособки. ИП проставляет «0». |
| 104 | КБК | |
| 105 | ОКТМО |
Восьмизначный код, характеризующий место уплаты налога. Как правило, он указан в декларации или расчете |
| 106 | Основание платежа |
«ТП» — текущее перечисление. «ЗД» — оплата задолженности по налогам. |
| 107 | Показатель налогового периода |
Указывается в формате: XX.NN.ГГГ, где:
|
| 108 | Номер документа |
При текущем перечислении проставьте «0». При перечислении по требованию: «ТР» и номер требования без пробела. |
| 109 | Дата документа |
Указывается дата основания произведения платежа:
|
| 110 | Код выплат | Не заполняйте. |
Правила уплаты
- Оплатить государственные сборы за другое лицо может абсолютно любое предприятие, при этом законом не определено совершенно никаких требований и ограничений в отношении плательщика. То есть оплатить сборы может компания, не имеющая абсолютно никакого отношения к должнику.
- Пользоваться указанным правом можно не только в отношении уплаты налогов, но и также при оплате страховых взносов, других сборов, штрафов, пеней и пр., то есть никаких ограничений и исключений по видам сборов не определено. Но стоит учесть, что положения действующего НК РФ, разрешающего оплатить налог за третьих лиц, не распространяются в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Другими словами, это взносы плательщик обязан производить самостоятельно.
- Нельзя оплачивать сборы. Обязанность по уплате которых явилась следствием заключения какой-либо сделки. Например, при покупке товаров нельзя оплачивать налог на прибыль с этой сделки своему контрагенту.
- Моментом исполнения обязанность по оплате будет считаться момент передачи поручения банку на произведение соответствующей операции.
- Обязанность по уплате не будет считаться исполненной, если банк произведёт возврат поручения при условии наличия ошибок и недочётов в нём.
- Платежное поручение должно быть заполнено по всем правилам, установленным действующим законодательством для таких бланков.
- Лицо, оплатившее налог за другое, не обладает правом требования возврата сумм из бюджета. Другими словами, если обнаружится переплата, с заявлением о возврате может обратиться только предприятие, в отношении которого был выставлен счёт на оплату и за кого он был уплачен.
Налоговый учет платежей третьих лиц
Скажем несколько слов о налоговом учете платежей, поступивших от третьих лиц.
НДФЛ
Если, к примеру, кто-то уплатит налог или сбор за физическое лицо, то такой платеж не будет считаться доходом физического лица (п.5 ст. 208 НК РФ). Соответственно, НДФЛ платить с такой суммы не потребуется.
УСН
Возможно, что в 2021 году сторонняя организация, ИП или физическое лицо заплатит за «упрощенца» его налоги, сборы или страховые взносы. Можно ли будет учесть такие платежи в расходах при расчете «упрощенного» налога? Нет, с 2021 года платежи третьих лиц по налогам, сборам и взносам на расходы просто так отнести будет нельзя. Однако в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ законодатели предусмотрели, что расходы можно признать после погашения образовавшейся задолженности перед третьим лицом. Поясним порядок признания таких расходов в таблице.
| Вид расхода | Порядок признания расхода |
| Платежи третьего лица в пользу «упрощенца» по налогам, сборам и страховым взносам. | Учитываются в фактически уплаченном размере при погашении «упрощенцем» задолженности перед третьим лицом, которая возникала в связи с уплатой им налогов, сборов или страховых взносов. |
| Платежи третьего лица в пользу «упрощенца» по погашению задолженности по налогам, сборам и страховым взносам. | Учитываются в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда «упрощенец» погасил долг перед третьим лицом, который образовался в связи с уплатой им задолженности по налогам, сборам и взносам. |
Таким образом, чтобы с 2021 года налогоплательщик с объектом налогообложения «доходы минус расходы» мог учесть в расходах платежи третьих лиц, нужно будет вернуть этим лицам потраченные ими суммы на уплату налогов, сборов и страховых взносов (или задолженности по ним). Это предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
ЕСХН
Если налоги или страховые взносы перечислены за плательщика единого сельхозналога, то следует руководствоваться обновленным пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ: сначала третье лицо переводит в бюджет деньги, а потом плательщик ЕСХН возмещает этому лицу потраченную сумму. При подобных обстоятельствах учесть налоги и взносы в расходах плательщика ЕСХН нельзя, а сумму возмещения — можно. Исключение составляет сам сельхозналог, а также НДС, который был уплачен в связи с выставлением счета-фактуры. Возмещение суммы, потраченной на уплату этих налогов, в затраты не включается. Такие правила действуют с 1 января 2021 года.
