Статья 145 нк рф с изменениями на 2021 год

Льготы: когда можно не платить НДС

НДС можно не платить в нескольких случаях: если работаете на спецрежиме, имеете право на освобождение от НДС или совершаете операции, которые не облагаются налогом.

Спецрежимы без НДС. Для упрощения налоговой отчетности государство ввело спецрежимы налогообложения, на которых НДС платить не надо: УСН, АУСН, НПД и патент.

Отличия разных налоговых режимов

Если вы работаете на этих режимах, НДС платить не надо. Исключение — когда вы импортер, налоговый агент или выставили покупателю счет-фактуру с выделенным налогом.

Право на освобождение. Компании и ИП на ОСНО могут не платить НДС, если они не продают подакцизные товары и их выручка за последние три месяца была меньше 2 000 000 ₽.

Про освобождение от НДС — в ст. 145 НК РФ

Получить освобождение на ЕСХН можно, если выручка не превышает 60 млн в 2022 и последующих годах.

Чтобы воспользоваться правом на освобождение, нужно подать уведомление в налоговую до 20-го числа месяца, в котором бизнес начал пользоваться освобождением. К уведомлению нужно приложить документы, подтверждающие ваше право на освобождение: выписку из бухгалтерского баланса, выписку из КУДиР, выписку из книги продаж.

Формы уведомлений для ОСНО и ЕСХН

Выручку контролируют по календарным месяцам. Если сумма выручки превысила 2 млн рублей за любые три месяца подряд, то право на освобождение утрачивается с первого числа месяца, в котором было зафиксировано превышение.

Освобождение действует год, если продавец не утратит на него право раньше. Через 12 месяцев после получения освобождения нужно подать подтверждающие документы, что в течение всего срока освобождения выручка за каждые три последовательных месяца в совокупности не превышала 2 млн рублей.

Операции не облагаются НДС. Компании и ИП не должны платить НДС, если занимаются, например, такими видами деятельности:

• медицинские услуги;
• ритуальные услуги;
• продажа религиозных товаров;
• услуги страхования;
• лотереи;
• продажа российского ПО из реестра Минцифры.

Полный список необлагаемых операций есть в налоговом кодексе. Правда, льготы не действуют, если бизнес работает через посредника. Например, частный медцентр оказывает медицинские услуги и не должен платить НДС. Но если этот медцентр не оказывает сам услуги, а только ищет нужную клинику или врача для пациента и берет за это комиссию — НДС с вознаграждения платить нужно.

Операции, освобожденные от НДС, — в ст. 149 НК РФ

Период освобождения

Начав использовать освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, вы не сможете отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Когда этот период истечет, вы должны подать в инспекцию:

• документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения ваша выручка за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн. руб.;
• уведомление о продлении освобождения от НДС на последующие 12 календарных месяцев или об отказе от него.

В то же время в некоторых обстоятельствах право на освобождение от НДС можно утратить (п. 5 ст. 145 НК РФ):

• если выручка за какие-либо три месяца превысит 2 млн. руб.;
• если вы продадите подакцизный товар.

Право не платить НДС утрачивается с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение выручки или началась реализация подакцизных товаров (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Обязанности плательщика НДС в период освобождения от его оплаты

Несмотря на разрешение не выплачивать НДС, не выставлять покупателям счета-фактуры, а значит и не сдавать соответствующие декларации, у налогоплательщиков все же остаются некоторые обязанности. А именно, они должны:

• вести книгу продаж и покупок;
• вести журнал счетов-фактур;
• выставлять контрагентам счета-фактуры по отгрузкам с пометкой «без НДС»;
• выставлять счета-фактуры с выделенной суммой по налогу;
• выплачивать НДС, если товар ввозиться из-за пределов РФ;
• исполнять обязанности налогового агента по НДС;
• заполнять и предоставлять местным налоговым специалистам декларацию за те кварталы, в которых НДС применялся.

Необходимо строго следить за выполнением этих операций, поскольку в случае обнаружения контролирующим органами пренебрежения к ним, может последовать административное наказание в виде штрафов.

Кто может претендовать на освобождение от НДС

Вопрос, кто освобождается от уплаты НДС, является популярным. Лица, кто освобожден от внесения этого платежа, могут оптимизировать свои затраты и подавать отчетность в меньшем объеме, что является преимуществом.

Согласно законам, лица, имеющие небольшие обороты могут не вносить платеж. Освобождение можно получить, если размер выручки за три последних месяца не более 2 млн. Данное право недоступно для лиц, которые реализуют подакцизную продукцию. Льгота предоставляется на год, потом ее можно продлить при выполнении условий. Если в процессе времени отстранения от уплаты выручка стала больше лимита, либо продавались товары, облагаемые акцизом, льгота прекращает свое действие.

Альтернативным вариантом получения льготы является переход на специальный режим – ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН. Льгота не будет действовать при операции импорта, выполнении деятельности в качестве налогового агента и в связи с положениями статьи 174.1.

Другие требования и условия:

• Вид деятельности – лица, работающие в некоторых сферах, не могут отказаться от ОСНО в пользу специального режима.
• Размеры бизнеса – предприятие должно соблюдать лимиты выручки, численности персонала и т.д.
• Структура – не могут использовать специальный режим компании с филиалами.

Когда вводятся новые налоги

С 01 января 2020 года вступают в силу следующие изменения:

• единый платеж распространится и на погашение НДФЛ;
• организациям вменяется в обязанность самостоятельно информировать ФНС о наличии у них налогооблагаемого имущества, если нет платежки за отчетный период.

С 1 апреля 2020 года:

• вступают в силу изменения о порядке принудительного взыскания небольших фискальных долгов – налоговая служба сможет самостоятельно принимать решения в пределах 3 тыс. рублей;
• фискальным органам разрешается информировать плательщиков о наличии недоимок посредством СМС, на электронную почту;
• банкам вменяется в обязанность информирование ФНС об использовании гражданами электронных платежных средств;
• из налоговой тайны исключаются сведения об имуществе, в отношении которого органы ввели ограничения в использовании (информация будет размещена на сайте ФНС).

• с 1 числа снимается ограничение о взаимозачете взносов по виду;
• с 29 октября срок на возврат средств будет отсчитываться со дня завершения камеральной проверки (при выявлении нарушений – со дня принятия решения).

С 1 июля 2020 года вступят в силу изменения по земельному налогу:

• об информировании о целевом использовании сельскохозяйственных земель;
• о подаче сведений в налоговую о многодетных семьях органами социальной защиты (для использования льгот).

Проверку эксплуатации земли по назначению должны проводить чиновники земнадзора.

В какие сроки необходимо подать уведомление?

НК РФ установлено, что налогоплательщики, которые хотят воспользоваться правом на освобождение, должны представить в инспекцию по месту учета соответствующее уведомление и подтверждающие документы. Сделать это нужно до 20 числа месяца, с которого используется право на освобождение. Конечно, все хорошо делать вовремя, но мы с вами уже определились, что если вы опоздали – не беда, подавайте уведомление с пропуском срока, и в случае отказа жалуйтесь в вышестоящий налоговый орган, судебная практика на вашей стороне. Кроме того, в Письме от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@ ФНС РФ еще раз напомнила, что налогоплательщик только информирует инспекцию о своем желании использовать право на освобождение и последствия пропуска срока подачи уведомления законом не определены.

Налогоплательщики, решившие использовать право на освобождение от обязанности платить НДС должны его применять в течение последующих 12 месяцев, и не могут от него отказаться досрочно за исключением случаев, когда такое право ими будет утрачено.

Освобождение от уплаты НДС в 2020 году

По своей сути НДС представляет собой косвенный фискальный сбор, объектом налогообложения которого выступает часть стоимости товара или услуги с учетом ее формирования на всех стадиях – от изготовления до продажи конечному потребителю, при их реализации, осуществлении СМР, ввоза товаров на территорию РФ.

Внимание! НДС выставляется и выплачивается по мере реализации товаров и услуг.

Данный налог хоть и уплачивается продавцом или лицом, предоставляющим услуги, однако основная нагрузка по факту лежит все же на потребителе, приобретающем товар, стоимость которого сформирована уже с его учетом.

На сегодняшний день нельзя говорить о единой ставке НДС, которая применяется по отношению ко всем хозяйствующим субъектам. Так, следует выделить следующие процентные ставки:

1. 0% — нулевая ставка по НДС распространяется на специально выделенные налоговым законодательством товары, в первую очередь, это касается экспортных позиций.
2. 10% — льготная ставка распространяется на товары, имеющие социальную значимость. В данном случае речь идет о большинстве видов продуктов питания (к примеру, овощи, фрукты, молочная продукция, хлеб и так далее), товаров для детей. Перечень их видов определяется законодательно и является закрытым.
3. 20% — именно такая ставка и является на сегодняшний момент наиболее распространенной. В подавляющем большинстве случаев плательщики НДС оплачивают налог по ставке 20%.

Справка! До 1 января 2019 года ставка по данному налогу составляла 18%. Повышение НДС же вызвала серьезный общественный резонанс и критику работы Правительства РФ, поскольку данный шаг закономерно привел к удорожанию товаров и услуг и, как следствие, к дополнительной нагрузке на потребителей.

При этом закон допускает в ряде случаев предоставление налоговых льгот части хозяйствующих субъектов. Возможность полного освобождения имеется у организаций, которые соответствуют критериям, указанным далее:

1. Максимальный предел выручки – 2 миллиона рублей. Так, льготу вправе ожидать предприятия, которые выручили в общей сложности за 3 последних месяца сумму, не превышающую 2 миллиона рублей.
2. Срок ведения хозяйственной деятельности – не менее 3 месяцев. В данном случае отсчет следует вести с момента регистрации предприятия в налоговых органах.

Кроме этого, рассчитывать на преференции могут только организации, не реализующие товары, являющиеся подакцизными.

Законодательно определено, что плательщиками НДС выступают организации, которые применяют общий режим налогообложения. Соответственно, они же могут рассчитывать на получение рассматриваемой льготы.

Однако на практике плательщиками НДС являются и хозяйствующие субъекты, которые оплачивают единый сельскохозяйственный налог. Соответственно, у многих аграриев возникает вопрос относительно условий их освобождения от НДС.

Для них применяется иное правило. Так, рассчитывать на льготу они могут только в том случае, если общий доход по деятельности, связанной с уплатой ЕСХН, составит не более определенного лимита. Последний же не является постоянным, а устанавливается на конкретный период. Так, в 2020 году данный лимит составляет 80 млн. рублей.

Внимание! Правительством РФ было принято решение о постепенном снижении лимита выручки плательщиков ЕСХН, дающего им право на освобождение от НДС. Так, в 2021 году он составит 70 миллионов рублей, а в 2022 – 60 миллионов.

Условия освобождения от уплаты НДС

Для проверки возможности освобождения от налогообложения налогоплательщику нужно посчитать общую выручку за 3 месяца, вычесть из полученной величины НДС за этот период, и сравнить результат разности с предельной суммой выручки, прописанной в п.1 ст.145. Данный пункт определяет предельный показатель выручки в 2 млн.руб.

Если выручка без налога составляет 2 млн. и менее, то появляется право освободиться от НДС на период двенадцать месяцев по ст.145 (далее этот срок может быть продлен). При этом нужно учесть следующие моменты:

• Для определения фактической выручки берутся последовательные месяцы;
• В выручке не учитываются полученные предоплаты и результат операций, проводимых вне российской территории, и не облагаемых НДС;
• При наличии в этом временном промежутке операций по продаже товаров, попадающих под начисление акциза, право утрачивается;
• Условия 145 ст. не относятся к операциям по ввозу ТМЦ в РФ.

Следует четко понимать, что положения 145 статьи не обязывают налогоплательщиков освобождаться от налогообложения. Компания вправе отказаться от данного действия, продолжив платить НДС с операций, попадающих под эту обязанность.

Возможные штрафы по НДС

Сумма штрафа зависит от вида нарушения.

Не вовремя подали декларацию. Если декларацию не подать вовсе или подать на бумаге, могут назначить штраф — 5% за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от неуплаченной в срок суммы налога по этой декларации и не меньше 1000 ₽.

Занизили налог к уплате. Если из-за ошибок в подсчетах занизили налог к уплате, можно получить штраф — 20% от суммы неуплаченного налога. А если налоговая докажет, что занижение налоговой базы было умышленным, штраф могут увеличить вдвое — до 40%.

Не уплатили налог вовремя. Если в декларации все верно, но НДС не уплатили вовремя, то начислят пени: 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Например, должны были заплатить 75 000 ₽ в январе 2023, но пропустили срок на пять дней. Ключевая ставка в январе 2023 года — 7,5%.

Пени: 75 000 ₽ × 7,5% / 300 × 5 = 93,75 ₽.

В бюджет нужно будет заплатить: 75 000 ₽ + 93,75 ₽ = 75 093,75 ₽.

Восстановление платежей

В деятельности хозяйствующих субъектов может возникнуть ситуация, когда предприятие приобретает продукцию, используемую для проведения операций, являющихся объектами обложения, но не использованную до того, как начало действовать право по ст. 145. В этом случае сумма входного сбора по купленным товарам, принятая к вычету, восстанавливается и включается в стоимость этих изделий. Это необходимо сделать в последний месяц, который предшествует освобождению. Рассмотрим пример:

Благотворительная организация предоставляет платные юридические консультации и другие возмездные услуги инвалидам. Для этого предприятие приобрело в августе 2002 г. канцтовары. Сумма покупки составила 6 тыс. р., в том числе НДС — 1 тыс. р. В августе последняя была принята к вычету. При этом в данном месяце юридические услуги организацией не оказывались. В сентябре 2002 г. общество направило в контрольный орган уведомление об освобождении. Это означает, что 30 августа сумма обязательного отчисления, выплаченная поставщику, должна быть восстановлена и впоследствии включена в себестоимость канцтоваров. В данном случае бухучет будет осуществляться так:

При приобретении товаров делается запись:

• Дб 60 Кд 51 — 6 тыс. руб. перечислены поставщику в счет оплаты товаров.
• Дб 10 Кд 60 — 5 тыс. руб. (6 тыс. руб. — 1 тыс. руб.) оприходованы канцтовары (без НДС по покупной цене).
• Дб 19 Кд 60 — 1 тыс. руб. — учтен налог, выплаченный поставщику.
• Дб 68 Субсч. «Расчеты по НДС» Кд 19 — 1 тыс. руб. — сумма налога принята к вычету.

30 августа:

• Дб 19 Кд 68 субсч. «Расчеты по НДС» — 1 тыс. руб. — восстановление суммы, принятой к вычету до начала освобождения.
• Дб 10 Кд 19 — 1 тыс. руб. — восстановленная сумма включена в себестоимость купленных товаров.

Вместо этих двух записей можно сделать одну:

Дб 10 Кд 68, субсч. «Расчеты по НД» — 1 тыс. руб. восстановленная сумма включена в стоимость приобретенных изделий.

Оформление Уведомления в 1С

Форма уведомления для налогоплательщиков на ОСНО и уведомления для ЕСХН-плательщиков регламентированы Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 N 286н PDF

Настройки для ОСНО

ФНС рекомендовала формат выгрузки Заявления об освобождении от уплаты от НДС (Письмо ФНС от 25.11.2021 N ЕА-4-15/16426).
Реализовано в релизе 3.0.104 от 27.10.2021.

В разделе Отчеты откройте Регламентированные отчеты — Уведомления (или Отчеты — Уведомления, сообщения и заявления).

По кнопке Создать раскройте перечень Видов уведомлений.

В папке НДС выберите Уведомление об освобождении от уплаты НДС.

Откроется форма, где укажите месяц, с которого применяете освобождение от НДС. Нажмите кнопку Создать.

По кнопке Заполнить подготовьте Уведомление, а также комплект подтверждающих документов:

• для юр. лица — Выписка из книги продаж и Выписка из бухгалтерского баланса;
• для ИП — Выписка из книги продаж и Выписка из книги доходов и расходов.

Встаньте курсором на Уведомление, в открывшейся форме проверьте полноту и правильность заполнения показателей.

Во вкладке Выписка из бухгалтерского баланса будет представлена общая сумма выручки за расчетный период с расшифровкой по месяцам.

Если уведомление создаете повторно для продления освобождения НДС, уведомление и выписка из бухгалтерского баланса будут заполнены данными учета за 12 месяцев, с расшифровкой выручки по месяцам.

Если выручку нужно подтвердить за календарный год или I квартал, то можно создать Бухгалтерскую отчетность — Отчет о финансовых результатах за эти периоды (Отчеты — Регламентированные отчеты — Создать — Бухгалтерская отчетность).

В остальных случаях правильность заполнения показателей проверьте по ОСВ по счету 90 за соответствующий период по месяцам (Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету):

Вкладка Группировка:

• флажок По субсчетам;
• Периодичность — По месяцам.

Вкладка Показатели:

флажок БУ.

Выручку от реализации в Уведомлении сверьте с:

Кт оборот 90.01.1 минус Кт оборот 90.01.1 (в части операций, не облагаемых НДС) минус Кт оборот 90.01.1 (в части продажи подакцизных товаров при ведении раздельного учета НДС) минус Дт оборот 90.03 (НДС) минус Дт оборот 90.04 (акцизы).

Выручка в Выписке из бухгалтерского баланса, и стоимость продаж без НДС в Выписке из книги продаж могут различаться, например, на суммы:

• дохода от реализации объектов основных средств, учтенного на счете 91.01;
• ТРУ, переданных безвозмездно;
• прочих сумм, которые подлежат отражению в Книге продаж, но не включаются в расчет выручки для целей ст. 145 НК РФ.

Заполненное уведомление и выписки можно распечатать по кнопке Печать.

Настройки для ЕСХН

Для плательщиков ЕСХН также предусмотрена возможность сформировать Уведомление в программе (раздел Отчеты — Регламентированные отчеты — Уведомления (или Отчеты — Уведомления, сообщения и заявления) — кнопка Создать — папка НДС):

Для указанной категории налогоплательщиков заполняются автоматически только данные из карточки Организации. Остальные значения необходимо внести вручную Уведомление об освобождении от НДС при ЕСХН

Направив Уведомление, можно сразу применять освобождение – ждать разрешение от ИФНС не требуется.

Настройки Учетной политики для НДС

Направив пакет документов налоговикам, выполните в базе обязательные настройки (Главное — Налоги и отчеты — НДС).

В настройке Налоги и отчеты — раздел НДС установите:

• флажок Организация освобождена от уплаты НДС;
• Применяется с — месяц, с которого пользуетесь льготой.

Взвесим «за» и «против»

Как уже было сказано, освобождение от налога на добавленную стоимость — не всегда благо для фирмы или предпринимателя. Чтобы оценить последствия перехода на льготные условия, рассмотрим его плюсы и минусы.

Что касается положительных сторон, то здесь, помимо возможности не платить НДС, можно назвать еще разве только тот факт, что не придется подавать и декларацию по этому налогу. Правда, в Налоговом кодексе такая поблажка явно не оговорена, однако следует из его положений. Так, согласно ст. 80 НК РФ, «налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу». То есть освобождение от обязанностей плательщика означает и освобождение от соответствующей отчетности. Подтверждает данную цепь рассуждений и Решение ВАС РФ от 13 февраля 2003 г. N 10462/02, которым судьи окончательно пресекли попытки налоговиков истребовать НДС-декларацию с «освобожденцев». Правда, если у льготника, несмотря на освобождение, возникнет необходимость заплатить НДС, то, как указали высшие арбитры, сдать отчетность за этот период все-таки придется.

Перечень минусов освобождения от НДС несколько обширнее. Прежде всего, придется постоянно следить за размером выручки. То есть оценивать ее величину за каждые три последовательных месяца. Иначе говоря, процедуру такого подсчета придется проводить ежемесячно, чтобы не упустить момент возможного превышения двухмиллионного лимита. Ведь, как только лимит выручки будет превышен или компания начнет продавать подакцизные товары без ведения раздельного учета, она потеряет право на освобождение. И должна будет выполнять обязанности плательщика НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором было допущено превышение выручки или началась торговля «подакцизкой».

Кроме того, отказ от уплаты НДС не всегда означает получение дополнительной финансовой выгоды. С одной стороны, освобожденный действительно не платит НДС с выручки. Но с другой — ни он сам, ни его покупатели не вправе зачесть «входной» налог. Понятно, что по этой причине далеко не всякого покупателя устроит партнер — неплательщик НДС. А это означает более или менее серьезное уменьшение количества контрагентов, которое необходимо оценить до перехода в режим НДС-свободы. Очевидно, например, что данное обстоятельство мало повлияет на популярность у розничных покупателей. Ведь физическому лицу, как правило, нет дела до того, какие налоги платит продавец — цена в магазине указана уже с учетом всех бюджетных платежей, а счет-фактура, как и вычет НДС, простым гражданам не требуется. Напротив, если льготник имеет отношения в основном с организациями и предпринимателями, которые платят НДС, освобождение окажет ему медвежью услугу, отвратив контрагентов как минимум на период применения льготы.

Кстати, выставлять счета-фактуры освобожденному от НДС все же придется. В документе необходимо сделать надпись либо поставить штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

О.Чевина

Эксперт журнала

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ

Чтобы получить освобождение от НДС, важно уложиться в лимит по выручке от продажи товаров, работ, услуг (далее — ТРУ) без НДС. Она должна быть не более 2 млн

руб. за три предшествующих месяца подряд перед месяцем применения освобождения (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Отсутствие выручки в расчетном периоде — не помеха в получении льготы по НДС (Письмо Минфина РФ от 23.08.2019 N 03-07-14/64961).

Отказываться от исполнения обязанностей по начислению и уплате НДС по ст. 145 НК РФ для юр. лиц и ИП не обязательно. Это добровольная льгота.

Расчет лимита выручки

Чтобы применить льготу, нужно найти величину выручки для сравнения ее с обозначенным пределом.

Выручка рассчитывается по правилам бухучета (Письмо Минфина РФ от 10.03.2020 N 03-07-07/17431), следовательно, при ее определении не учитывайте:

• НДС и другие аналогичные обязательные платежи (п. 1 ст. 145 НК РФ, п. 3 ПБУ 9/99);
• полученные авансы, предварительную оплату за ТРУ, задаток и залог (п. 3 ПБУ 9/99, п. 12 ПБУ 9/99);
• поступления, в т.ч. оплату за ТРУ, по договорам комиссии, агентским и прочим подобным договорам, если выступаете как посредник (п. 3 ПБУ 9/99);
• ТРУ, переданные безвозмездно (Письмо Минфина РФ от 06.04.2016 N 03-07-11/19488).

Ограничения на освобождение от НДС

Применять льготу нельзя, когда:

• занимаетесь продажей подакцизных товаров (п. 2 ст. 145 НК РФ) — исключение, если организован раздельный учет выручки,
• участвуете в проекте Сколково и не платите НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ.

Также освобождение не распространяется на ввозной импортный НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ) и уплату НДС, налоговым агентом.

Как получить освобождение от НДС

Не позднее 20-го числа месяца, с которого начинаете пользоваться льготой:

• оповестите ИФНС в письменном виде (п. 3 ст. 145 НК РФ);
• для подтверждения права подкрепите к уведомлению выписки из (п. 6 ст. 145 НК РФ):
  • баланса (для юр. лица), либо книги учета доходов и расходов (для ИП);
  • книги продаж.

Освобождение от НДС распространяется на 12 месяцев подряд. В этот отрезок времени отказаться от него нельзя, если только право не будет утрачено (п. 4 ст. 145 НК РФ).

По прошествии года не позднее 20-го числа следующего месяца передайте в налоговую:

• уведомление об использовании права на следующие 12 месяцев или об отказе от него;
• документы, удостоверяющие, что выручка без НДС в прошлом периоде за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн. руб.

Что делать после получения освобождения от НДС

Уведомив налоговую об освобождении, восстановите принятый к вычету НДС по ТРУ, ОС и НМА, которые приобретались для деятельности, облагаемой НДС, в части стоимости, оставшейся на балансе:

• в налоговом периоде перед применением льготы — если воспользовались ей с начала квартала,
• в налоговом периоде, в котором применяете отказ от НДС — если право на это реализуете, начиная со 2-го месяца квартала.

Рассмотрим специфику учета НДС после получения освобождения от налога:

Событие	Особенность
Исходящий НДС	Не исчисляется и не уплачивается (п. 1 ст. 145 НК РФ)
СФ исходящий	СФ покупателям оформляется с пометкой «Без НДС» в графе «Налоговая ставка». При выставлении СФ с НДС необходимо исчислить и уплатить налог в бюджет (п. 3 ст.169 НК РФ, п. 5 ст. 173 НК РФ)
Книга продаж	Ведется (п. 3 ст.169 НК РФ, п. 6 ст. 145 НК РФ)
Входящий НДС	Не принимается к вычету. Включается в стоимость ТРУ (Письмо Минфина РФ от 11.11.2019 N 03-07-07/86820)
Книга покупок	Не ведется (письмо ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@)
Декларация по НДС	Не сдается. Исключение: выставлен СФ с НДС, либо юр.лицо (ИП) — налоговый агент по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.11.2019 N 03-07-07/86820)

Особенности освобождения от НДС для ЕСХН

Плательщики ЕСХН вправе отказаться от НДС при выполнении условий:

переход на режим ЕСНХ и право на льготу реализуются в одном календарном году,

либо

доход без НДС, полученный от продажи ТРУ при ведении деятельности, облагаемой ЕСНХ, не превысил обозначенный предел:

Выбрав режим ЕСХН при создании юр. лица (регистрации ИП), одновременно можно уведомить и об освобождении от НДС.

Оповестите налоговиков не позднее 20-го числа месяца, с которого пользуетесь льготой.

ЕСНХ-плательщики, в отличие от остальных, не обязаны каждый год подтверждать право не исчислять НДС.

Еще одна особенность для плательщика ЕСХН состоит в том, что, применив освобождение от НДС, нельзя от него отказаться до того времени, пока:

доход не стал выше установленного порога,

либо

не реализован подакцизный товар.

Утратили возможность использовать льготу — исчислите НДС с начала того месяца, с которого лишились права применять освобождение, и уплатите налог в бюджет.

Лишившись права на освобождение от НДС, ЕСНХ-плательщик больше не сможет воспользоваться им повторно (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Льготы по НДС

Прежде всего, стоит сказать о том, что большинство налоговых специалистов ко льготам по НДС относят:

• право предприятий и ИП переносить прошлые убытки на будущие периоды;
• возможность применять амортизационные премии;
• при оказании услуг не на территории РФ (при самом факте отсутствии объекта налогообложения) возможность не начислять НДС.

Но вопреки сложившейся практике, строго говоря, перечисленные здесь пункты в полной мере отнести ко льготам по НДС нельзя, поскольку на них имеют право и другие налогоплательщики. Поэтому главной льготой НДС является только возможность освобождения от его уплаты.