Как считать амортизацию

Порядок действий, если ОС нельзя отнести ни к одной из групп

Некоторые объекты невозможно найти в Классификаторе, поскольку он не всегда содержит подробные списки средств, а объединяет их в общие классы и подклассы. Тогда, имея коды или названия только группы, к которой относится данное средство, можно найти соответствующее наименование, сходное с имеющимся, в соответствии с его рангом. При этом, согласно правилам, ранг всегда выбирается выше, но не ниже исходного. Но не имея таких данных, чтобы внести соответствующий код в инвентарную учетную карточку, необходимо действовать иначе.

Когда ни в одной из групп классификатора не удается отыскать соответствующее наименование, можно воспользоваться такими путями решения проблемы:

• Имея код группы амортизации, находим соответствующую подгруппу или похожую, рангом выше.
• Не имея кода, необходимо воспользоваться технической документацией объекта, в котором указан срок эксплуатации и в соответствии с этими данными определить амортизационную группу.
• За неимением кода и технической документации объекта, срок полезного использования основного средства определяет Минэкономразвития в соответствующем порядке.

От грамотного и корректного использования новой Классификации амортизации основных средств зависит не только отсутствие проблем в заполнении налоговой и бухгалтерской документации, но и верный расчет себестоимости выпускаемой предприятием продукции или расчет стоимости предоставляемых услуг. А значит и успешность осуществления предпринимательской деятельности в общем.

Изменение группы СПИ

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ и п. 20 ПБУ 6/01, СПИ основных средств могут корректироваться и изменяться, в зависимости от проведенных операций с ними.

К средствам изменения СПИ ОС могут относится такие действия:

• переквалификация целей использования объекта;
• реконструкция;
• модернизация;
• дооборудование;
• достройка.

В случае необходимости переквалификации СПИ объектов основных средств руководитель предприятия выпускает приказ о проведении экспертизы того или иного объекта. В соответствии с таким приказом начинает работу инвентаризационная комиссия.

В следствии изучения как физических, так и экономических факторов, влияющих на сроки эксплуатации основных средств, представленных к экспертной оценке, устанавливаются новые сроки полезного использования, что фиксируется в соответствующем заключении и переносится в инвентаризационную карточку.

От пяти до пятнадцати лет

• Электрокалориферы, насаждения ягодные многолетние, воздушные линии электропередач, вышивальные машины, автобусы, троллейбусы, рабочий скот и многое другое включены в четвертую группу. Срок полезного использования основного средства данной категории составляет от 5 до 7 лет.
• Следом идут объекты с периодом амортизационного начисления на два года больше. Это здания сборного и разборного характера (кроме жилых); машины и оборудование (включая подогреватели разноуровневого давления, котлы, конденсаторы); турбинные газовые установки; комбайны для уборки зерновых/кормовых/картофеля; цистерны, пожарные автомобили, а также гидроподъемники и мусоровозы, трамвайные вагоны. И, как ни странно, многолетние насаждения: лимоны, апельсины, рябина черноплодная, хмель, лекарственные культуры и прочие объекты.
• Шестая группа объединяет средства труда, срок использования которых составляет от 10 до 15 лет. К ним относятся морские самоходные баржи и плашкоуты, паровые котлы (кроме тех, которые используются для центрального отопления), специальные силовые электродвигатели, самолеты и вертолеты, косточковые деревья, каркасные, камышитовые и прочие облегченные жилища, дымовые трубы, градирни, воздушные линии электропередач, узкоколейная железная дорога, водозаборные скважины, платформы и т. д.

Последние группы

• От 15 до 20 лет используются такие основные средства, как деревянные, контейнерные, каркасные и щитовые, деревометаллические, саманные, глинобитные, каркасно-обшивные и панельные, сырцовые и другие аналогичные здания, исключая жилые. А также скоростные дороги, железнодорожные, пешеходные, автодорожные и комбинированные мосты, упаковочные и обвязочные машины, морские несамоходные суда, энергопоезда и прочие. Это седьмая группа классификатора.
• Следующая категория имеет срок полезного использования от 20 до 25 лет. Коллекторы, предназначенные для укладки труб, доменные печи, железнодорожные пути, эксплуатируемые для необщего пользования, пристани, силовые провода и кабеля, речные грузопассажирские суда и некоторые другие — все это принадлежит восьмому виду.
• Предпоследняя, девятая группа объединяет в себе основные средства, срок полезного использования которых превышает двадцать пять лет, но не уходит за рамки тридцати. Здесь собраны такие здания, как фруктовые и овощные хранилища, имеющие каменные стены, железобетонные колонны, покрытия, береговые укрепления, морские пожарные суда, ядерные реакторы, очистительные сооружения для воды, крытые вагоны для магистралей, вагоны и цистерны для нефти и бензина и т. д.
• Основные средства последней группы приносят экономическую пользу организации более тридцати лет. К ним в первую очередь относят жилища, эскалаторы, плавучие морские доки, вагоны метрополитена, лесозащитные полосы и многие другие средства труда.

Знакомство с новым ОКОФ

С января 2017 года переход к новому ОКОФ производится путем использования несложных таблиц соответствия новых и старых кодов. Данные таблицы делятся на два вида: прямого и обратного перехода.

Так, может производиться прямой переход, когда в таблице нужно отыскать установленное соответствие старому наименованию новое. В случае если конкретное наименование основного средства не встречается в данной классификации необходимо найти наиболее приближенное к нему и отвечающее общим характеристикам и эксплуатационному периоду.

В таблицах обратного перехода потребуется сперва найти новое наименование основного средства и определить соответствующее ему старое название и код группы. Что тоже может осложниться отсутствие такого в списках. В таком случае схема работы аналогично предыдущему варианту.

Для того, чтобы корректно внести новый код в инвентарную учетную карточку объекта, потребуется вначале найти и сравнить правильность учета объекта в соответствии с прежними кодами, затем по ключам соответствия отыскать новый код и внести его в документ. В этом случае переквалификация не потребуется. Заполнения инвентарной учетной карточки, с указанием как старого, так и нового кодов будет достаточно. Поскольку иных требований НК РФ не предписывает. Проводить переквалификацию потребуется только в том случае, если основное средство относится к МПЗ.

Также не потребуется вводить новые СПИ и группу амортизации, для объектов, введенных в эксплуатацию ранее 2017 года. Для них действует лишь правило замены старых кодов на новые, указанные в законодательном акте.

Соответственно для средств, которые были введены в эксплуатацию позднее 1 января 2017 года, потребуется определение амортизационной группы и установление сроков полезного использования (СПИ), в соответствии с новыми таблицами. При этом сроки устанавливаются в диапазоне от минимального до максимального, в соответствии с каждым конкретным случаем. Когда отыскать необходимый код не выходит, в следствии отсутствия данного объекта в таблицах, необходимо взять значение более высокого уровня, аналогичного имеющегося.

Данные нюансы связаны с тем, что в новом ОКОФ некоторые группы изменили свой состав и конкретные средства могут располагаться в иных группах, поэтому следует отнестись к этому факту весьма внимательно. Так например автомобили и машины, имеющие одни и те же характеристики могут относиться к разным группам, в зависимости от их эксплуатационного назначения, требуемой нагрузки и частоты использования.

Также, для упрощения, некоторые виды средств были объединены в общие понятия без конкретизации. Так, например, вы не найдете пункта с названием конкретного программного обеспечения, а вместо него будет обозначена группа под названием «информационные ресурсы в электронном виде».

Определить же СПИ для новых средств необходимо в следующем порядке:

• Определить группу амортизации для объекта.
• Определить СПИ.
• Внести данные в инвентарную карточку.

Определение карточки амортизации происходит поэтапно:

• Определить к какой из 10-ти групп амортизации относится средство в зависимости от его СПИ.
• Определить СПИ, который должен соответствовать временным рамкам, установленным для каждой из групп.
• Определить группу амортизации по ОКОФ. Найти необходимую строку можно тремя способами: по наименованию, по коду, по группе.

За неимением нужного кода в новой классификации, его можно отыскать имея в распоряжении лишь код класса или подкласса.

Зависимость основных этапов работы

При этом данная группа имеет огромное влияние на ведение всего хозяйственного процесса. От стоимости основных средств в прямой зависимости находятся многие параметры:

1. Налоги (в частности, на имущество, прибыль и прочие).
2. Цена конечного продукта.
3. Стоимость активов предприятия и т. д.

Зная срок полезного использования основного средства, бухгалтерия организации рационально распределяет амортизацию, дабы не нарушить нормы законодательства, оградить предприятие от рисков ущерба и выйти на плановые финансовые показатели. Кроме того, такая информация имеет огромное значение и в налогообложении. Весьма важным является точное определение искомой величины для уплаты тарифа на имущество. В расчете суммы этого налога в первую очередь участвует остаточная стоимость одного из объектов группы ОС (основных средств), которая представляет собой разницу между полной (первоначальной) ценой и его начисленной со временем амортизации. Последний показатель имеет тесную связь со сроком использования. Поэтому неверное определение этого периода ведет к искажению и ошибкам при начислении налога на имущество. Дабы избежать неприятных последствий, рассмотрим, где и как найти интересующую бухгалтера информацию.

Классификатор групп амортизации и СПИ

Первым шагом по работе с классификатором групп становится нахождение объекта в таблице амортизационных групп и определение к какой из них он принадлежит.

Сама же Классификация также имеет структуру таблицы, состоящую из трех столбцов. В первом указывается код объекта основных средств по ОКОФ. Во втором — наименование. В третьем — пояснения с более детальным списком или же исключения. Старые девятизначные коды заменены на двенадцатизначные. Но при заполнении карточек необходимо указать оба, как следствие перехода к новому учету.

Структурно в каждой из десяти имеющихся групп имеется ряд подгрупп, соответствующий по срокам эксплуатации объектов ОС данному временному ограничению. Сроки эксплуатации тех или иных средств заключены во временные рамки. Какой именно срок выбрать для своих основных средств, владелец имеет право определить самостоятельно, выбирая между минимальным и максимальным значением. От этого выбора также будут зависеть и налоговые выплаты. Расчет берется от количества рабочих смен, нагрузки на объекты, физический износ.

Не всегда можно сразу и точно определить группу к которой относится основное средство, поэтому в Классификации приводится разъяснение детального ОС, с соответствующими кодами и указанием групп, к которым они относятся. Так, например, рассмотрим одну из подгрупп для более детального ознакомления со структурой Классификации и определением групп основных средств.

Производственный цех:

Упаковочные машины

код: 330.28.91.11; группа VII; СПИ: 15–20 лет.

Краны-штабелеры

код: 330.28.22.14.160; группа V; СПИ: 7–10 лет.

Дизельный генератор с цилиндром диаметром 150 мм

код: 330.28.29; группа III; СПИ: 3–5 лет.

Металлообрабатывающий станок газопламенной обработки

код: 330.28.41.3; группа III; СПИ: 3–5 лет.

Деревообрабатывающий станок (лесопильная рама)

код: 330.28.49.12.119; группа III; СПИ: 3–5 лет.

Инструмент строительно-монтажный

код: 330.28.1; группа I; СПИ: 1–2 года.

330.28.1

Весы платформенные

код: 330.28.29.31.112; группа VI; СПИ: 10 –15 лет.

330.28.29.31.112

Таким образом определяются любые основные средства, за исключением тех, которых нет в Классификации. В отношении таких объектов действуют иные правила учета, которые будут рассмотрены ниже.

Пример 1

На балансе ООО «Фаворит» имеется несколько объектов самортизированных основных средств. Причем первоначальная стоимость этих объектов полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для уточнения их технического состояния и определения возможного использования приказом директора была создана специальная комиссия. Комиссия обследовала состояние активов с нулевой остаточной стоимостью и определила, что моральное и физическое состояние одного из осмотренных объектов таково, что его следует ликвидировать. Частичную ликвидацию компания осуществила своими силами в июне 2009 года. Кроме того, для заключительного демонтажа и утилизации этого объекта ООО «Фаворит» воспользовалось услугами сторонней фирмы. Выполнение работ проводилось в два этапа, что подтверждено актами от 30.06.2009 и от 31.07.2009.

При демонтаже основного средства остались детали, которые можно использовать для ремонта производственного оборудования ООО «Фаворит». Данные материальные ценности были оприходованы на склад в июле 2009 года по рыночной стоимости 40 000 руб. и использованы в августе 2009 года.

Первоначальная стоимость списываемого основного средства — 800 000 руб. Затраты компании на демонтаж основного средства составили 35 000 руб., кроме того, стоимость работ фирмы, привлеченной для утилизации списываемого актива, — 180 000 руб. (без учета НДС), а также стоимость каждого этапа работ — 90 000 руб. (без учета НДС) .

Акт по форме № ОС-4 составлен и подписан после завершения всех работ по ликвидации объекта, то есть в июле 2009 года. Согласно ему данное основное средство было списано с учета.

В налоговом учете расходы на услуги сторонней фирмы, привлеченной к разборке ликвидируемого объекта, организация учитывает на основании актов выполненных работ в июне и июле 2009 года по 90 000 руб. соответственно. Затраты на частичную разборку объекта, осуществленную собственными силами, в размере 35 000 руб. ООО «Фаворит» признало на основании акта о списании, то есть в июле 2009 года.

В июле организация отразила внереализационный доход в сумме 40 000 руб. в виде стоимости оприходованных деталей. При их использовании в хозяйственной деятельности в августе 2009 года компания включила в состав расходов 8000 руб. (40 000 руб. × 20%).

В бухгалтерском учете стоимость деталей, полученных при ликвидации основного средства и впоследствии использованных в производстве, признается в расходах в полной сумме. Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 в бухучете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство в сумме 6400 руб. . Перечисленные операции отражаются следующими записями:

в июне 2009 года:

• дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
  800 000 руб. — списана первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства
• дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
  800 000 руб. — списана амортизация, начисленная по ликвидируемому объекту
• дебет 91-2 кредит 69, 70
  35 000 руб. — учтены работы по демонтажу, выполненные своими силами
• дебет 91-2 кредит 60
  90 000 руб. — принят к учету первый этап работ по демонтажу и утилизации, выполненных подрядчиком

в июле 2009 года:

• дебет 91-2 кредит 60
  90 000 руб. — принят к учету второй этап работ по демонтажу и утилизации, выполненных подрядчиком
• дебет 10 кредит 91-1
  40 000 руб. — оприходованы детали, полученные при демонтаже основного средства

в августе 2009 года:

• дебет 20 кредит 10
  40 000 руб. — списана в производство стоимость деталей, полученных в результате демонтажа основного средства
• дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
  6400 руб. — учтено постоянное налоговое обязательство

Определение СПИ ОС в налоговом и бухгалтерском учете

СПИ обязательно отражается как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. С целью налогооблажения, СПИ основных средств указывается в инвентарной учетной карточке. Все нормы, касающиеся налогового учета можно найти в пунктах 1, 3, 6 и 7 ст. 258 НК РФ.

Порядок постановки на налоговый учет основных средств:

• Определяем амортизационную группу. В Классификации ищем название своего ОС, обращая внимания на пояснения и расширенные списки.
• В отсутствии ОС в Классификации открываем ОКОФ, где список входящих объектов более конкретизирован.
• При условии приобретения ОС бывших в употреблении, СПИ исчисляется в оговоренном законном порядке и оформляется акт приемки-передачи по форме ОС-1.

Установленный для объекта СПИ фиксируется в инвентарной учетной карточке по форме ОС-6, а в случае, если налоговый и бухгалтерский учет ведутся отдельно, то во втором разделе этой же формы создается отдельная графа.

Когда заранее известно, что приобретаемый объект не сможет пробыть в эксплуатации тот срок, который указан в Классификации, для него устанавливается индивидуальный СПИ, равный ожидаемому сроку. В этом случае налоговая и бухгалтерская амортизация будут отличаться, что фиксируется в инвентарной карточке учета ОС по форме ОС-6.

Такая ситуация может возникнуть, если на объект возлагается усиленная рабочая нагрузка, имеется негативное влияние окружающей среды, оказывающее разрушающее действие или же необходим беспрерывный режим эксплуатации, что повышает износ, а также иные факторы. Так, например, один и тот же автомобиль, используемый как личное средство передвижения для администрации и используемый с целью доставки товаров, особенно если это связано с плохими дорожными условиями, будет различен. Такие факты оговариваются в примечании, как обоснование расчетной амортизации.

СПИ для ОС бывших в эксплуатации и после реконструкции

Когда речь идет о приобретении новых основных средств, не побывавших ранее в эксплуатации у другого собственника, определение его СПИ — процесс несложный, даже если такого наименования и не имеется в Классификаторе. Но если средство уже побывало в эксплуатации, а соответственно, его изначальные характеристики уже могли измениться, а также имеет место некая степень износа, то определение его СПИ должно происходить несколько иначе. Тоже самое касается и тех объектов, которые подверглись неким трансформациям, например: доукомплектации или модернизации и т.п.

Для определения СПИ объектов, подвергшихся износу, применяются такие методы:

• Линейный. Данные. установленные прежним владельцем по СПИ объекта уменьшаются на фактический срок его эксплуатации.
• Нелинейный. СПИ определяется по Классификатору, за вычетом эксплуатационного периода у прежнего владельца.

В том случае, если срок эксплуатации объекта, бывшего в употреблении, согласно Классификатору уже истек или даже превышает его, то новый владелец вправе установить СПИ самостоятельно. Для этого необходимо экспертное заключение комиссии и выписка соответствующего акта о вынесенном решении.

Прием-передача таких средств производится путем оформления соответствующей документации, содержащей информацию:

• о группе, к которой принадлежит средство;
• срок его эксплуатации, подтвержденный документами на его приобретение;
• рассчитанный новый СПИ.

Эта переоценка проводится с целью уменьшения сроков полезного использования, для бывших в употреблении основных средств, полученных от предыдущих владельцев. Но если речь идет о неких действиях, которые направлены на модернизацию и продление сроков эксплуатации основных средств, тогда СПИ объекта рассчитывается иначе.

Амортизация основных средств, находящихся на реконструкции или модернизации производится в обычном порядке до тех пор, пока инвентаризационная комиссия не установит новые сроки в следствии своей экспертной оценки по результатам проведенных изменений.

Документальное оформление выведенных из эксплуатации средств на время реконструкции или модернизации оформляется следующим образом:

• Амортизация упраздняется с первого числа того месяца, который следует за месяцем начала модернизации объекта.
• Амортизация возобновляется с первого числа того месяца, который следует за месяцем прекращения модернизации объекта.

Таким образом, несмотря на то, что объект может быть уже выведен из эксплуатации и находится на модернизации, амортизации все равно насчитывается до конца текущего месяца, если начало работ не выпадает на первое число месяца.

Первые три группы

Как было сказано выше, всего в классификаторе насчитывается десять групп.

• Первая категория объединяет под собой недолговечное имущество. Срок полезного использования основного средства здесь не должен быть менее одного года и не превышать двух лет. Сюда относятся ключи, инструменты для бурения, завинчивания и развинчивания, предметы геологоразведывательного и нефтепромыслового назначения и прочие.
• Вторая категория собрала в себе ОС, которые приносят экономическую пользу в течение двух или трех лет. К ним относятся стрелковые краны, машины для кормозаготовки, ленточные питатели и т. д.
• Третья группа характеризуется сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Лифты, конвейеры ленточные передвижные, пассажирские, пластинчатые, вибрационные, различные станки для обработки металла, швейные машины, оборудование навесное для уборки улиц — все эти и прочие основные средства относятся к данному виду.

Налог на прибыль

Первоначальная стоимость основного средства изменяется в случае модернизации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ)

Поэтому так важно правильно квалифицировать проведенные работы — это ремонт или модернизация. В первом случае стоимость актива не изменяется и все понесенные затраты учитываются при расчете прибыли единовременно

Во втором — стоимость объекта увеличивается на сумму произведенных затрат на модернизацию.

К операциям по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств. Это следует из пункта 2 статьи 257 НК РФ

После проведенной модернизации компания может увеличить срок полезного использования основного средства, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую он был включен при вводе в эксплуатацию. Если же для объекта был установлен максимальный срок полезного использования, то данный срок не увеличивается. Указанный порядок применим и к полностью самортизированным объектам основных средств (см. письма Минфина России от 13.03.2006 № 03-03-04/1/216 и 02.03.2006 № 03-03-04/1/168).

Увеличение срока полезного использования основного средства в результате модернизации — право, а не обязанность налогоплательщика Скорее всего, организация не будет увеличивать срок полезного использования полностью самортизированного объекта. Значит, сумму амортизации следует рассчитывать по нормам, установленным при вводе этого объекта в эксплуатацию.

Предположим, после модернизации организация все-таки увеличила срок полезного использования объекта. Тогда сумма амортизации рассчитывается исходя из нового срока полезного использования.

Амортизация по модернизированному объекту основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Сумма начисленной амортизации признается в составе расходов ежемесячно (подп. 3 п. 2 ст. 253 и п. 3 ст. 272 НК РФ).