Корректировка приобретения в сторону уменьшения, если ндс не принят к вычету

По мнению судов, нарушение срока составления счета-фактуры не является причиной отказа в вычете НДС

Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является дата его составления (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). При оформлении бумажного счета-фактуры дату указывают в строке 1 счета-фактуры (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137)). В случае оформления счета-фактуры в электронном виде моментом выставления документа по телекоммуникационным каналам связи является дата поступления файла счета-фактуры оператору электронного документооборота от продавца, указанная в подтверждении этого оператора электронного документооборота (п. 1.10 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, утв. Приказом Минфина России от 25.04.2011 N 50н, далее — Порядок выставления электронных счетов-фактур).

Продавец выставляет счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня реализации товаров, работ, услуг или передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Однако Налоговый кодекс не устанавливает ответственности для продавца, который нарушил такой срок (при условии, что продавец не допустил ошибок при формировании налоговой базы по НДС). А вот для покупателя счет-фактура, выставленный с нарушением пятидневного срока, грозит отказом в вычете по НДС.

Так, по мнению Минфина России, покупатель не вправе принять к вычету налог, предъявленный продавцом, если счет-фактура выставлен до даты отгрузки товаров (Письма от 09.11.2011 N 03-07-09/39 и от 17.02.2011 N 03-07-08/44) или существенно позднее момента фактической реализации (Письма от 26.08.2010 N 03-07-11/370, от 17.09.2009 N 03-07-09/48 и от 30.06.2008 N 03-07-08/159). Некоторые суды поддерживают такую позицию финансового ведомства. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 19.05.2011 N А65-20359/2010 отказал компании в вычете НДС по счетам-фактурам, оформленным в ноябре и декабре 2009 г., поскольку спорные работы исполнитель выполнял намного раньше — весной и летом 2009 г.

Но большинство судов занимают сторону налогоплательщиков. По мнению арбитров, налоговики вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если выявленные нарушения в оформлении счета-фактуры не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Более того, НК РФ не указывает нарушение срока выставления продавцом счета-фактуры как основание для отказа покупателю в вычете налога (Постановления ФАС Северо-Западного от 18.01.2013 N А21-2405/2012 и Московского от 23.12.2011 N А40-142945/10-118-831 округов).

Критичный срок

Внимательно перечитаем пункт 1.1 статьи 172 НК РФ. Здесь говорится: налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Поскольку декларация по НДС подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом), в случае, когда 3-годичный срок для использования права на вычет истекает, может случиться, что трехлетний период окажется пропущен. И это зависит от того, в какой срок подать декларацию.

Обратимся к определению КС РФ от 24 марта 2015 г. № 540-О. В нем говорится: право на вычет сохраняется 3 года, считая с окончания квартала, в котором оно возникло. Этот срок не продлевается на 25 дней, которые отведены для подачи декларации по НДС. Такой вывод был подтвержден Верховным судом (см. определение от 4 сентября 2018 г. № 308-КГ18-12631).

На эту тему высказался и Минфин. Трехлетний период, отведенный для заявления вычета, может быть соблюден только в одном случае: если декларация по НДС представлена до окончания квартала, в котором этот период истекает (письмо от 15 июля 2015 г. № 03-07-08/40745).

Пример. Когда сдавать декларацию при истечении 3-летнего срока, отведенного на вычет

Фирма приобрела товары во 2 квартале 2019 года. Счет-фактуру поставщик прислал 24 июля 2019 г. Последний срок, когда можно заявить вычет НДС по этому счету-фактуре, — 2 квартал 2022 года, а декларацию нужно сдать не позднее 30 июня 2022 года.

электронное издание100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Получить издание

Новости МирТесен

Как отражать корректировочный счет-фактуру в книге покупок

В зависимости от изменений регистрация корректировочных счетов-фактур (далее КСФ), выставленных продавцами может осуществляться либо в книге покупок, либо продаж. Это видно из таблицы.

Вместо счет-фактуры ФНС предложила пользоваться Универсальным передаточным документом, который заменяет ее и накладную на отгрузку товара. Это принесет определенную выгоду в снижении затрат предприятия и экономии времени бухгалтера. Применение данного документа носит рекомендательный характер.

Что делать, если забыли выставить документ на реализацию?

Часто в процессе документального оформления сделок могут совершаться некоторые несоответствия, документы могут быть не составлены или составлены неправильно, в таких ситуациях необходимо производить дополнительные действия для того, чтобы уладить данную ситуацию. В противном случае налоговые вычеты получены не будут, поскольку основным основанием для этого является правильно составленный документ.

Сделка должна быть проведена в соответствии с законодательными нормами. Как быть, если забыли своевременно провести документ от поставщика?

При выявлении несоответствия или отсутствия счета-фактуры необходимо незамедлительно составить данный документ в соответствии с правилами и предоставить его покупателю в срок 5 дней с момента его составления.

В счете необходимо указать дату именно проведения сделки, дополнительно составляется акт выполненных работ, который вместе со счетом отправляется по адресу заказчика. Данный акт также оформляется датой фактического проведения сделки. Подробнее о том, взаимозаменяемы ли счет-фактура и акт выполненных работ, читайте тут, а более детально о правилах оформления доверенности на подписание счетов-фактур и актов выполненных работ узнайте в этом материале.

Как отразить счет-фактуру в книге покупок?

Форма книги покупок состоит из 16 граф, обновленная форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 №735.
Что отражается в графах книги покупок наглядно приведено в таблице:

Риски: возможность принятия НДС к вычету по «опоздавшему» счету-фактуре зависит от того, в какой момент он поступил в организацию – до или после 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором товары были приняты на учет.

В Письме от 08.02.2019 N 03-07-11/7566 Минфин России разъяснил, как принимать к вычету НДС, если счет-фактура поступил в организацию по окончании квартала, в котором товары (работы, услуги) были приняты на учет.

Например, если счет-фактура выставлен 5 октября и получен до 25 октября, то вычет НДС по услугам, принятым на учет в сентябре, можно заявить в III квартале, и это не противоречит налоговому законодательству. по одному счету-фактуре НДС можно принять к вычету частями в пределах трехлетнего периода, но это возможно не по всем операциям.

Зачем нужен перенос вычета

Право переноса вычета на другие периоды закреплено за налогоплательщиком с 2015 года. В ст. 172-1.1 НК РФ говорится, что вычеты могут заявляться в течение трехлетнего срока после покупки в любом налоговом периоде.

Главными причинами переноса вычета, которыми руководствуется фирма, можно назвать:

• возможные претензии ФНС;
• желание оставить сумму вычетов «про запас»;
• «опоздавшие» счета-фактуры.

С первым вариантом развития событий сталкиваются бухгалтеры, если фирма приобретает дорогостоящий товар, а продажи в отчетном квартале невелики. Проанализировав декларацию, в которой показана крупная сумма к возмещению из бюджета, ИФНС может подозревать мошенническую схему. Обычно в такой ситуации чиновники запрашивают документы, подтверждающие крупный вычет, в рамках назначенной для организации проверки, требуют письменно разъяснить, откуда он возник, уточнить детали сделки. Может произойти проверка контрагента, а то и вызов руководителя организации для дачи разъяснений лично в офисе налоговой службы («налоговая комиссия по НДС»).

На заметку! Вызвать на комиссию представителя фирмы налоговики могут на основании ст. 19.4-1 КоАП РФ. Неявка грозит директору штрафом до 4 тыс. руб.

Опытные бухгалтеры знают и о таком показателе, как «безопасная доля вычетов» по налогу. Он отражен в Приказе ФНС №ММ-3-06/333 от 30/05/07 (прил. 2) и составляет 89% вычетов за предыдущий календарный год, т.е. если по итогам года доля вычетов равна или выше этого показателя, она считается значительной. Фирма попадает в план налоговых проверок как потенциальный нарушитель налогового законодательства.

Чтобы избежать такого рода проблем, налоговые вычеты «распределяют» по периодам, регулируют их величину.

Многие фирмы стремятся отложить вычет, руководствуясь спецификой своей деятельности: значительная закупка товара, сырья, и пр. происходит в одном налоговом периоде, а высокий уровень продаж – в другом. «Излишки» НДС переносят на другой период и таким образом избегают перспектив уплачивать высокий НДС.

Нередки случаи, когда подтверждающая вычет счет-фактура попадает в бухгалтерию с опозданием. Тогда сумму вычета переносят на другой квартал.

Важно! Счета-фактуры за период, поступившие после его окончания, но до момента сдачи декларации по НДС (25 число следующего месяца), могут быть включены в расчеты за этот период (ст. 172-1.1 абз

2). В письме Минфина №03 07 11/9305 от 14/02/19 г. сказано, что, если услуги произведены в рамках 3 квартала, а счет-фактура по ним выставлен 5 октября, документ можно включить в расчет за третий квартал.

Пример. Организация на ОСНО закупила оборудование и сырье для производства новой линии фирменного товара в первом квартале. Экономические расчеты показывают, что крупные объемы реализации товара, следовательно, и значительные суммы исходящего НДС следует ожидать в 3 и 4 квартале того же года. Принимается решение о переносе образовавшегося вычета по НДС при приобретении оборудования и сырья, на 3 и 4 квартал. Сумма пойдет на уменьшение НДС в указанный период.

Стало проще заявлять вычеты по опоздавшим счетам-фактурам

С 1 января 2015 года действуют выгодные правила для вычетов НДС по опоздавшим счетам-фактурам. Если счет-фактура пришел после окончания отчетного квартала, но до срока сдачи декларации, у компании есть выбор.

Первый вариант – заявить вычет в декларации за тот квартал, в котором компания приняла на учет товары, работы или услуги по этому счету-фактуре (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Второй вариант – включить вычет в декларацию за тот квартал, в котором получен счет-фактура. Либо в любом следующем периоде в пределах трехлетнего срока.

Раньше чиновники разъясняли, что вычет НДС можно заявить исключительно в том квартале, в котором поступил счет-фактура (письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. № 03-07-11/26592).

Как поясняют в Минфине России, новое правило можно применять и в ситуации, если счет-фактура не только получен, но и выставлен после окончания отчетного квартала. Например, поставщик в первых числах апреля оформил счет-фактуру на услуги, оказанные в марте. В этом случае покупатель тоже может заявить вычет НДС в декларации за I квартал.

Как проводить, если он пришел с опозданием?

Предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, имеют право принять этот налог к вычету со стоимости приобретенного имущества, используемого в бизнесе. Для осуществления данного вычета понадобятся правильно оформленные счета-фактуры от поставщиков или подрядчиков.

Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки. Если счет-фактура пришёл позже, то регистрировать его необходимо в том отчетном периоде, в котором состоялась сделка.

Главной особенностью, которая может не понравиться проверяющим, является нарушение нумерации документов в книге покупок или продаж. Но стоит сразу же отметить, что никаких нежелательных последствий это за собой не повлечет.

Можно ли принять документ в следующем квартале? Варианты развития событий, если счет пришел с опозданием:

1. Его можно принять задним числом, но при этом нумерация документов нарушается. У покупателя больше шансов на получение вычета по НДС.
2. Документ можно зарегистрировать текущей датой, но сроки выставления таких счетов нарушаются. Хотя санкций не предусмотрено за такие нарушения.

Если документ пришёл с опозданием, то стоит попробовать обратиться в налоговую службу для того, чтобы получить налоговый вычет, но при этом 100-процентой гарантии вам никто дать не сможет на то, что вы её получите.

Покупателю рискованно заявлять вычет НДС по опоздавшему счету-фактуре в периоде его получения

Случается, что реализация происходит в одном налоговом периоде, а счета-фактуры покупатель получает от продавца намного позднее (в частности, если стороны ведут деятельность в удаленных регионах и документы по почте идут долгое время). По общему правилу покупатель вправе принять НДС к вычету только при наличии правильно оформленного счета-фактуры (ст. 172 НК РФ). Следовательно, право на вычет возникает у покупателя в том периоде, когда счет-фактура фактически получен и зарегистрирован в журнале полученных счетов-фактур (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утв. Постановлением N 1137) и в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением N 1137).

Минфин России подтверждает, что если продавец выставил счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель получил этот документ в следующем налоговом периоде, то налогоплательщик заявляет вычет налога в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура (Письма от 04.04.2013 N 03-07-09/11071, от 09.07.2013 N 03-07-11/26592, от 03.05.2012 N 03-07-11/132, от 03.02.2011 N 03-07-09/02 и от 22.12.2010 N 03-03-06/1/794). Аналогичные выводы делают и столичные налоговики в Письмах от 04.12.2009 N 16-15/128328 и от 03.08.2009 N 16-15/79275.

Однако налоговики на местах часто настаивают, что в случае получения счета-фактуры с опозданием право на вычет возникает в том периоде, когда имела место хозяйственная операция, с которой связан спорный вычет. Следовательно, для применения вычета покупатель представляет уточненную налоговую декларацию за период, в котором была совершена реализация. Некоторые суды соглашаются с контролерами (Постановления ФАС Уральского от 24.05.2011 N Ф09-1652/11-С2 и Центрального от 02.09.2010 N А14-17197/2009605/28 округов). В частности, ФАС Московского округа в Постановлении от 01.02.2011 N КА-А40/17547-10 указал следующее:

«<…> получение счетов-фактур не в период совершения хозяйственных операций не лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты в соответствующем налоговом периоде путем представления на основании статьи 81 НК РФ уточненных деклараций по налогу на добавленную стоимость за периоды, когда счета-фактуры были выставлены с учетом соблюдения трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ».

Однако на практике есть решения, в которых суды занимают противоположную позицию. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 06.12.2012 N А41-31731/11 отметил, что именно с момента получения налогоплательщиком счетов-фактур у него возникло право на применение налогового вычета и на возмещение НДС (см. врезку ниже). Суд отклонил доводы инспекторов о том, что компания могла заявить вычет в 2008 г. Ведь в этот период у компании была лишь копия спорного счета-фактуры, полученная по факсу, что подтверждено журналом приема факсимильных сообщений. Оригинал счета-фактуры компания получила в ноябре 2009 г. Следовательно, именно в этом налоговом периоде компания вправе применить налоговые вычеты по НДС по спорному счету-фактуре.

Примечание. Покупателю безопаснее подтвердить дату получения позднего счета-фактуры

Столичные налоговики придерживаются мнения о том, что при получении счета-фактуры с опозданием компания должна подтвердить дату его получения (Письма УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328 и от 03.08.2009 N 16-15/79275). Только в этом случае вычет НДС правомерен, отмечают контролеры.

В частности, таким подтверждающим документом может быть журнал учета входящей корреспонденции (если поставщик отправил счета-фактуры по почте).

Вместе с тем ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 07.07.2008 N Ф08-3751/2008 пришел к выводу, что штамп входящей корреспонденции не может быть однозначным доказательством периода получения счета-фактуры. Поскольку он принадлежит самому налогоплательщику.

В случае если счет-фактура выставлен в электронном виде, то обосновать дату его получения компания может подтверждением оператора электронного документооборота при наличии извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного электронной цифровой подписью покупателя (п. 1.11 Порядка выставления электронных счетов-фактур).

Аналогичные выводы содержат Постановления ФАС Московского от 04.03.2013 N А40-83606/12-115-561 и от 22.01.2013 N А40-51893/12-99-288, Центрального от 21.02.2013 N А35-4522/2012 и Северо-Кавказского от 21.04.2011 N А53-14613/2010 округов.