Возможные штрафы по НДС
Сумма штрафа зависит от вида нарушения.
Не вовремя подали декларацию. Если декларацию не подать вовсе или подать на бумаге, могут назначить штраф — 5% за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от неуплаченной в срок суммы налога по этой декларации и не меньше 1000 ₽.
Занизили налог к уплате. Если из-за ошибок в подсчетах занизили налог к уплате, можно получить штраф — 20% от суммы неуплаченного налога. А если налоговая докажет, что занижение налоговой базы было умышленным, штраф могут увеличить вдвое — до 40%.
Не уплатили налог вовремя. Если в декларации все верно, но НДС не уплатили вовремя, то начислят пени: 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Например, должны были заплатить 75 000 ₽ в январе 2023, но пропустили срок на пять дней. Ключевая ставка в январе 2023 года — 7,5%.
Пени: 75 000 ₽ × 7,5% / 300 × 5 = 93,75 ₽.
В бюджет нужно будет заплатить: 75 000 ₽ + 93,75 ₽ = 75 093,75 ₽.
Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?
НДС при строительстве основных средств — порядок учета и вычета этого налога имеет ряд особенностей, отличных от порядка учета и вычета НДС при реализации и приобретении основных средств. Рассмотрим подробнее эти особенности в нашей статье.
Порядок расчета НДС при СМР
Определение налоговой базы по НДС при СМР
Начисление НДС на строительные работы
Вычет НДС в строительстве
Итоги
Порядок расчета НДС при СМР
Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:
- Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
- Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
- Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
- Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
- Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
- Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.
Определение налоговой базы по НДС при СМР
Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.
Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).
Начисление НДС на строительные работы
НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.
В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.
Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Вычет НДС в строительстве
При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:
- НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
- НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
- НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.
См. также «Суд признал работы выполненными, но счетов-фактур по ним нет. Возможен ли вычет НДС?».
Итоги
НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.
Строительство: особенности исчисления НДС
- инвесторы. Инвесторы осуществляют капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств. В дальнейшем инвесторы принимают построенные объекты недвижимости к учету в качестве основных средств;
- заказчики. Заказчики – уполномоченные на то инвесторами лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов;
- подрядчики. Подрядчики – лица, которые выполняют работы по договору подряда, заключаемому с заказчиками в соответствии с ГК РФ. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию.
По своей сути к субъектам инвестиционной деятельности можно отнести также и застройщика.
Застройщик – физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для строительства, реконструкции, капитального ремонта (п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). На имя застройщика выдается разрешение на строительство, а затем – разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (ст. 51 и 55 Градостроительного кодекса РФ).
Следует отметить, что с 29.11.2011 г. п. 22 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ введено определение технического заказчика.
Технический заказчик – лицо, уполномоченное застройщиком, которое от имени застройщика заключает договоры о выполнении инженерных изысканий, о подготовке проектной документации, о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, подготавливает задания и предоставляет материалы и документы, необходимые для выполнения указанных видов работ, утверждает проектную документацию, подписывает документы, необходимые для получения разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию. Застройщик вправе осуществлять функции технического заказчика самостоятельно.
Действующее законодательство не запрещает совмещать две и более функций в одном лице.
ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ В БЕЛОРУССИЮ (ПРОГРАММА, ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ДЕКЛАРИРОВАНИЯ)
Независимо от того, каковы будут фактические затраты на строительство, для инвестора его стоимость будет складываться из затрат, предусмотренных заключенным инвестиционным договором, и своих собственных расходов на доведения объекта до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации.
Учет затрат по строительству объекта основных средств ведется на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Субсчет «Строительство объектов основных средств»).
На этом субсчете учитываются все затраты по возведению зданий и сооружений, начиная с расходов по аренде земельного участка и разработке проектно – сметной документации и заканчивая расходами по оформлению документов на регистрацию права собственности и получению разрешения на ввод в эксплуатацию.
ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМЫ КС 2
Порядок применения инвесторами налоговых вычетов по НДС
П. 6 ст.
171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ (далее – СМР), и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Согласно п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), при наличии соответствующих первичных документов.
Следует отметить, что суммы НДС, принятые инвестором к вычету, подлежат восстановлению в случае, если в дальнейшем объекты недвижимости (основные средства) используются для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (п. 2 ст. 170 НК РФ), за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет.
Таким образом, использование строящегося объекта для осуществления операций, облагаемых НДС, – обязательное условие налогового вычета.
Как оформить вычет НДС в строительстве
Предварительно необходимо произвести расчеты. Требуется заполнить книгу покупок за налоговый период. Далее следует внести информацию в форму КНД 1151001. Чтобы получить вычет НДС, сдайте декларацию в ФНС и дождитесь завершения камеральной проверки. Сотрудники налоговой службы могут потребовать всю первичную документацию, обосновывающую вычет.
Получить вычет НДС можно в течение 3-х лет после окончания квартала, когда возникло такое право. Застройщик может воспользоваться вычетом после ввода объекта в эксплуатацию. Недвижимость при этом должна быть принята на учет заказчика.
Вычет можно применять и поэтапно – по мере подписания актов приема выполненных работ и получения счетов-фактур от подрядчиков.
Программы для автоматизации налогового учета
Автоматизация позволяет ускорить все бизнес-процессы. Программы повышают производительность и снижают трудозатраты менеджеров, выполняющих рутинные операции. При работе в отрасли следует использовать специализированное ПО, которое не просто автоматизирует учет, но и имеет функционал, отражающий отраслевую специфику.
Особой популярностью пользуется комплексная система автоматизации строительных компаний БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО. В ее составе – специальный модуль с функциями, который предназначен для заказчиков-застройщиков. Система позволяет:
- подсчитывать НДС на незавершенное строительство;
- получать расширенную аналитику по счетам;
- автоматизировать налоговый учет;
- вести учет договоров купли-продажи.
Если вы подрядчик, которому необходимо производить учет НДС в строительстве, то для вас также есть специализированное ПО. Оно повысить вашу эффективность. Просто воспользуйтесь модулем БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО/Подрядчик. К преимуществам данного решения можно отнести привязку выполненных работ и затрат к определенным объектам строительства, автоматическое заполнение отраслевых форм, быстрое формирование отчетности. Незавершенное производство учитывается постатейно, и структура затрат формируется корректно.
При каких условиях возможно возмещение НДС при строительстве?
В чем же основная сложность в возврате НДС для строительных компаний? Дело в том, что сроки, определенные для возмещения «входного» налога на добавленную стоимость, составляют максимум 3 года, при этом закончить постройку многоквартирного дома за такой период удается далеко не всегда. Получается, что можно пропустить сроки возврата НДС, если ждать, пока будет завершено строительство объекта, а значит, возместить налоги из бюджета будет невозможно. Что же делать застройщику: лишиться значительной части средств, которые можно вернуть из бюджета как переплату по НДС или подавать на возмещение, не дожидаясь сдачи объекта в эксплуатацию?
Если обратиться к законодательству, то в нем нет никаких специальных указаний о том, как совершается возмещение НДС при строительстве многоквартирного жилого дома или другого объекта капитального строительства, а значит, процедура проходит на общих основаниях, которые одинаковы для всех компаний, независимо от их сферы деятельности. Необходимые для этого условия следующие:
- приобретенные застройщиком материалы, техника, услуги приняты на баланс компании – необходимо, чтобы все товары и услуги, по которым планируется налоговый вычет, были в установленном порядке поставлены на баланс компании. Это подтверждается как наличием первичных бухгалтерских документов и счет-фактур, так и выписками, где видно, что данные объекты были учтены в бухгалтерском учете в определенный отчетный период. Учет НДС у застройщика также должен вестись согласно требованиям законодательства;
- размер «входного» налога на добавленную стоимость превышает размеры «выходного» – правила относительно того, что расходы должны превышать доходы, остаются актуальными и для строительства. Получить возмещение НДС из бюджета можно только в том случае, если за отчетный период было приобретено товаров и услуг больше, чем реализовано. Но для строительной компании на этапе возведения дома это соблюдается почти всегда: траты очень высокие, а прибыли почти нет, ведь квартиры в основном будут покупаться после сдачи дома в эксплуатацию или на финальных этапах строительства;
- в налоговую подано соответствующее заявление – чтобы претендовать на налоговый вычет, необходимо, чтобы вместе с очередной отчетностью было подано и заявление на возврат НДС за данный период, с указанием суммы и оснований для получения вычета. Соответствующее заявление можно подать в любой из периодов на протяжении трех лет после взятия на учет товаров/услуг, по которым он проводится.
Что касается ввода объекта строительства в эксплуатацию перед возмещением НДС, то это не является обязательным условием. Такого требования нет в законодательстве, а государственные органы, в частности, Минфин, в официальных разъяснениях утверждали, что возмещение НДС привязывается только к дате принятия активов на баланс и не зависит от сроков введения объекта в эксплуатацию.
Вычет НДС, предъявленный по освобожденным от налога операциям
Предположим, контрагент оказал услуги, которые освобождены от обложения НДС в силу статьи 149 Налогового кодекса. При этом контрагент выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога. Может ли покупатель принять к вычету этот налог?
Ранее чиновники отказывали покупателю в вычете на том основании, что в рассматриваемой ситуации счет-фактура составлен с нарушениями действующего порядка (письма Минфина России от 18.11.2013 № 03-07-11/49526, ФНС России от 15.07.2009 № 3-1-10/501@).
Однако в последнее время позиция изменилась в пользу налогоплательщиков. Федеральная налоговая служба разъяснила, что в данном случае покупатель вправе принять к вычету налог в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Налогового кодекса (письма ФНС России от 16.02.2015 № ГД-4-3/2366@, от 18.12.2014 № ГД-4-3/26274). В качестве обоснования чиновники ссылаются на выводы, изложенные в постановлениях Конституционного Суда РФ (пост. КС РФ от 03.06.2014 № 17-П) и Президиума ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 № 10627/06).
При этом ключевым моментом является факт уплаты НДС в бюджет контрагентом, который выдал покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога по операциям, освобожденным от налогообложения (п. 5 ст. 173 НК РФ).
Например, АС Северо-Западного округа подтвердил право покупателя на вычет НДС со стоимости услуг по метеорологическому обеспечению, поставке бортового питания, обеспечению авиа-ГСМ, уборке и экипировке салонов воздушных судов. В общем случае эти услуги не облагаются НДС (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). Однако поставщик предъявил сумму налога покупателю, выставив счет-фактуру. Инспекция не доказала, что поставщик не исчислял и не уплачивал НДС в бюджет. Кроме того, суд отклонил довод налоговиков, что покупатель знал о намерении поставщиков выставить счет-фактуру по необлагаемым операциям и не проявил должной осмотрительности при выборе контрагентов (пост. АС СЗО от 12.05.2015 № Ф07-2281/15).
В другом судебном разбирательстве АС Московского округа (пост. АС МО от 14.05.2015 № Ф05-5070/15 по делу № А40-64728/2014 (определением ВС РФ от 05.10.2015 № 305-КГ15-10553 отказано в передаче жалобы организации для рассмотрения СК по экономическим спорам ВС РФ)) поддержал позицию налоговых органов и отказал организации-покупателю в вычете НДС по услугам наземного обслуживания воздушных судов, обеспечения бортпитанием (эти услуги освобождены от налога в силу подп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ). Основанием для такого решения послужили доказательства, свидетельствующие о неуплате НДС поставщиком в бюджет.
В еще одном постановлении АС Московского округа подчеркнул (пост. АС МО от 10.09.2015 № Ф05-12282/15), что условием для получения вычета НДС по счетам-фактурам, выставленным с выделением НДС по ставке 18 процентов, в том числе если оказанные услуги не облагаются налогом, является уплата этого налога в бюджет поставщиками (п. 5 ст. 173 НК РФ). Дело было направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции, поскольку судом не был проверен факт уплаты налога поставщиком.
Версия для печати
Договор подряда: налоги у подрядчика
Мы продолжаем серию статьей, которые посвящены юридическим и налоговым вопросам заключения договора подряда. В предыдущей статье подробно рассматривались условия заключения договора подряда, имеющие одинаковое значение для обеих сторон договора (подробнее читайте в № 1 (январь) «БУХ.1С», стр. 37).
В предлагаемом материале специалисты 1С:ИТС рассказывают о том, какие налоги должен платить подрядчик в зависимости от условий, содержащихся в договоре.
Договор подряда широко применяется на практике. Его заключают между собой организации для выполнения различного вида работ.
Рассмотрим, какие налоговые обязательства возникают у подрядчика, который является одной из сторон этого договора.
Оплата выполненных работ
Условия договора могут предусматривать различный порядок оплаты выполненных работ. Эти условия влияют на правила исчисления налогов как у подрядчика, так и у заказчика. Заказчик может оплачивать работы подрядчику до начала работ либо после их выполнения.
Налоговые последствия
НДС
Если условиями договора предусмотрена оплата до начала исполнения договора (отдельного этапа), то с суммы поступившего аванса необходимо исчислить и уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса подрядчик должен выставить заказчику «авансовый» счет-фактуру на эту сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ).
После того как будут завершены работы (этап работ) и подписан акт приемки-передачи, у подрядчика на основании пункта 14 статьи 167 НК РФ вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС.
Поэтому со стоимости выполненных работ он также должен исчислить НДС и выставить заказчику «отгрузочный» счет-фактуру. Одновременно НДС, уплаченный с аванса, он может предъявить к вычету из бюджета (п. 8 ст. 171, п.
6 ст. 172 НК РФ).
Если заказчик перечисляет средства подрядчику после завершения работ, то НДС в отношении этих работ он исчисляет один раз на дату подписания акта приемки-передачи выполненных работ. Соответственно, один раз он выставляет заказчику счет-фактуру.
Налог на прибыль
Порядок отражения в доходах для целей налогообложения прибыли средств, полученных от заказчика, зависит от того, какой метод признания доходов применяет подрядчик.
Если подрядчик применяет метод начисления, то доходы признаются на дату подписания акта приемки-передачи выполненных работ независимо от того, поступили на эту дату фактически средства от заказчика или нет (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). Это означает, что суммы предоплаты, поступившие от заказчика, в доходы до завершения работ не включаются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если подрядчик применяет кассовый метод, то момент признания выручки в доходах не зависит от даты подписания акта приемки-передачи выполненных работ. У такого подрядчика выручка включается в доходы на дату получения средств от заказчика (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 273 НК РФ).
Расходы, связанные с выполнением работ
В процессе выполнения работ организация-подрядчик несет расходы.
К таким расходам, в частности, относятся затраты на приобретение материалов, необходимых для выполнения работ, на выплату зарплаты работникам, транспортные расходы и т. д.
Возмещение расходов заказчиком
Договором может быть предусмотрено, что помимо оплаты стоимости работ заказчик компенсирует подрядчику расходы, которые прямо не касаются выполнения работ, но без которых выполнить работы невозможно. Например, расходы на проезд к месту выполнения работ, расходы на проживание и т. д. Включаются ли суммы компенсации в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль у подрядчика?
Нормативная база
Порядок отражения НДС при строительстве ОС, а также механизм получения налогового вычета регламентируется следующими законодательными актами:
| № п/п | Нормативный акт | Описание |
| 1 | ПБУ 6/01 | При отражении операций по строительству объектов ОС (собственными силами, через подрядные организации, смешанным способом) следует руководствоваться общими правилами ведения бухучета, в частности, положениями, предусмотренными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». |
| 2 | НК гл.21 | Нормативный документ описывает общий порядок отражения НДС (налогоплательщики, облагаемые операции по ОС, освобождение от уплаты, прочее). |
| 3 | НК ст. 171 | НК описывает порядок использования права на налоговый вычет при строительстве ОС. |
| 4 | НК п. 10 ст. 167 | Согласно данному положению НК, обязательства по уплате НДС в бюджет возникают у компании в момент принятия на баланс завершенного объекта ОС. |
| 5 | Постановление Правительства № 914 от 02.12.2000 | Документ описывает механизм выставления счетов-фактур при строительстве ОС, а также специфику отражения документов в Книге продаж. |
| 6 | Разъяснения в письмах министерств и ведомств | Частные случаи и спорные ситуации, касающиеся учета НДС при строительстве ОС, разобраны в письмах различных ведомств. В частности:
· письмо Минфина № ШТ-6-03/527 от 04.07.2007 описывает порядок определения налоговой базу при смешанном типе строительства ОС (собственные силы компании + подрядчики); · в письме Минфина № 04-03-11/91 от 05.11.2003 |
