Пересчет ндфл при смене статуса резидент-нерезидент (вопрос-ответ)

Налоговые ставки для нерезидентов

Порядок налогообложения нерезидентов установлен статьей 224 НК РФ. Ставка составляет 30% от размера дохода. Для резидентов эта ставка равна 13%. Однако существуют исключения:

Высококвалифицированные сотрудники. Это работники, обладающие определенной специальностью. К этой категории относятся лица, участвующие в проекте «Сколково». В данном случае зарплата специалистов будет облагаться по ставке 13%. Если сотрудник получает от фирмы другие формы доходов, они будут облагаться по ставке 30%.
Иностранные лица, работающие на основании патента. С 2015 года резиденты стран, с которыми у России заключен безвизовый режим, не обязаны получать разрешение на работу. Им нужно оформить патент. При его наличии подоходный налог уплачивается авансом. Если у лица есть патент, он уплачивает налог по ставке 13%. Патент действует на протяжении ограниченного времени. Сроки действия прописаны в справке ИФНС.
Иностранные граждане со статусом беженцев. В этом случае ставка также снизится до 13%.
Лица, приехавшие из стран ЕАЭС. Эти граждане также получают льготы: упрощенное трудоустройство и льготную ставку.

В перечень исключений также входят эти сотрудники:

Участники программы переселения в РФ, ранее являющиеся резидентами.
Люди, которым дано временное убежище.
Участники экипажей судов, относящихся к портам РФ.

В 2021 году лица не должны уплачивать НДФЛ со средств, которые получены из зарубежных источников.

ВНИМАНИЕ! Ставка по доходам от долевого владения компанией для нерезидентов составит 15%

Послабления при уплате подоходного налога для иностранцев

Отдельные категории нерезидентов—иностранцев вправе платить НДФЛ с применением 13%.

Статус иностранных граждан, которые вправе применять льготную для них ставку	Пояснения
Специалисты высокой квалификации из зарубежных государств (п. 3 ст. 224 НК)	К ним причисляют: · граждан с заработком 83 500—167 000 руб.; · участников проекта «Сколково» Ставка 13% применяется при удержании НДФЛ с зарплаты. С остальных выплат (например, с денежной компенсации) налог начисляется по 30%
Иностранцы с патентом (ст. 227.1 НК)	Документированное разрешение для устройства на работу обычно выдается гражданам тех стран, с которыми у России введен безвизовый режим
Участники Госпрограммы по переселению соотечественников	Данная льготная норма одинаково распространяется и на работающих членов семьи участника
Граждане стран ЕАЭС (ст. 73 «Договора о ЕАЭС» от 29.05.2014)	К ним относятся: белорусы, армяне, казахи, а также граждане Кыргызстана. Граждане стран ЕАЭС вправе трудиться без документированного разрешения на работу
Беженцы	Данный статус удостоверяется отдельным документом, который дает право оплачивать подоходный налог по 13%

Для резидентов и нерезидентов действует только одно общее правило. Те доходы, которые по закону освобождены от налогообложения, не облагаются НДФЛ.

Информация Минфина России от 27 июля 2022 г. “Разъяснения особенностей налогообложения выплат дистанционным сотрудникам российских компаний, работающим за рубежом”

28 июля 2022

Последние годы все большую популярность набирает практика перевода штатных сотрудников организаций на полную или частичную дистанционную форму исполнения трудовых обязанностей. Эта тенденция началась с периода пандемии и продолжается сейчас. При этом возникают случаи, когда сотрудник выполняет свою работу в «удаленном» формате в том числе за пределами России.

Появление такого нового пласта дистанционных работников потребовало внесения определенности в правила налогообложения доходов от их деятельности. В законодательстве предлагается уточнить, что доходы в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей дистанционных работников российских компаний относятся к доходам от источников в России.

При этом если физлицо уплачивает налог с указанных доходов в стране своего резидентства и с такой страной у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то налог, исчисленный в отношении таких доходов в стране резидентства, можно уменьшить на сумму НДФЛ, уплаченного в России.

Основная цель предложенных изменений в Налоговый кодекс РФ — исключить практику неуплаты (оптимизации) НДФЛ с выплат дистанционным работникам, которые не получают статус налогового резидента ни в одном государстве или получают такой статус в низконалоговой юрисдикции. Это искусственно делает работу в России на российские компании — как в офисе, так и удаленно — менее привлекательной по сравнению с такой же работой, но дистанционно за пределами страны.

Следует отметить, что речь идет о тех доходах, которые выплачиваются российскими организациями (обособленными подразделениями иностранных организаций, зарегистрированными в России) своим сотрудникам, работающим дистанционно за пределами России.

Так, например, данное предложение не затрагивает вопросы налогообложения доходов работников зарубежных филиалов российских компаний.

Подготовленными поправками в целом не вносятся существенные изменения в действующие сейчас налоговые условия для выплат по трудовым договорам, уточняется лишь порядок налогообложения дистанционной трудовой деятельности за пределами России.

Налоговые ставки по НДФЛ, а также изменение критериев признания физических лиц налоговыми резидентами России законопроектом никак не затрагивается. Принципы налогообложения, исторически заложенные в Налоговом кодексе по НДФЛ, должны сохраняться вне зависимости от формы трудовой деятельности (дистанционная или в офисе): физлица, работающие и получающие выплаты в России, но живущие более 180 дней за ее пределами, должны платить налог по ставке 30%, а те, кто постоянно живут и работают в России, по ставкам 13-15%.

Имеет ли иностранец с ВНЖ в РФ право на налоговый вычет

Согласно положений действующего законодательство, наличие гражданства РФ, а также РВП и ВНЖ в РФ не является критерием для приобретения права на налоговый вычет. Таким образом, иностранец с ВНЖ может оформить налоговую компенсации в общем порядке, а именно:

наличие документа, подтверждающего резидентность РФ;
официальное трудоустройство по найму, либо в форме ИП;
уплата НДФЛ по ставке 13%.

Как получить статус резидента

Для оформления налогового вычета иностранцу потребуется подтвердить резидентность РФ.

Для получения справки, подтверждающей статус резидента, гражданину следует обратиться в Межрегиональную инспекцию ФНС (МИ ФНС) с заявлением (бланк можно скачать здесь ⇒ Заявление_статус резидента) и документами с подтверждением пребывания в РФ (миграционная карта, загранпаспорт, т.п.). Срок выдачи справки составляет до 40 дней с момента обращения.

Как мигранту оформить налоговый вычет через работодателя

Иностранцы, которые имеют официальное трудоустройство на основании трудового соглашения, могут оформить налоговый вычет через работодателя. Для этого гражданину потребуется предоставить документы, подтверждающие право на вычет:

при покупке/продаже жилья – договор купли-продажи, выписка из Росреестра о праве собственности, акт приема-передачи, квитанции и прочие платежные документы;
при оформлении вычета на детей – свидетельства о рождении детей;
при возврате налога на обучение – договор с учебным учреждением, акты выполненных работ, квитанции об оплате;
при оформлении вычета на обучение – документы, подтверждающие расходы на приобретение медпрепаратов, услуги медучреждения.

Ниже представлен пошаговый алгоритм действий при оформлении иностранцем вычета через работодателя:

Шаг-1. Подготовка документов.

Перед обращением к работодателю за вычетом, иностранцу следует подготовить следующие документы:

справка о резидентности;
заявление на получение вычета (бланк следует предварительно запросить в отделе кадров или в бухгалтерии);
документы, подтверждающие право на вычет (документы по сделке на покупку/продажу жилья, свидетельство о рождении ребенка, подтверждение расходов на лечение, т.п.);
справка из ФНС о том, что заявитель не получал компенсацию через фискальную службу.

Шаг-2. Обращение к работодателю.

Гражданин может обратиться к работодателю за вычетом по факту приобретения такого права. К примеру, иностранец, который приобрел жилье и хочет оформить вычет, может обратиться за компенсацией сразу после сделки, при наличии необходимых документов.

Как правило, документы на вычет передаются в бухгалтерию либо в расчетный отдел, по месту работы.

Шаг-3. Получение налоговой компенсации.

Получив документы от заявителя, работодатель обрабатывает их сроком до 30 дней. Если все документы оформлены верно и предоставлены в полном объеме, иностранному гражданину назначается выплата компенсации (в общем порядке – в месяце, следующем за месяцем обращения).

Налогообложение договора аренды с иностранной компанией

Немного иначе обстоят дела с налогообложением арендаторов из числа иностранных компаний.

Если договор аренды заключен с российским представительством иностранной компании, то обязательства по исчислению и уплате налогов от доходов от аренды возлагаются на представительство.

Согласно действующему законодательству, представительство иностранной организации в РФ устанавливается по следующим критериям:

иностранная компания имеет постоянно действующий офис на территории РФ, посредством которого осуществляет систематическую деятельность;
представительство зарегистрировано в уполномоченных органах РФ в соответствующем порядке.

В случае, если услуги аренды имущества оказывает представительство иностранной организации, действующее на территории РФ, то на основании договора представительство получает обязательства по уплате НДС и налога на прибыль.

Налогообложение доходов от аренды, полученных представительством, осуществляется в общем порядке:

Налоги иностранного представительства	НДС	Налог на прибыль
Налогооблагаемая база	Доход, полученный от передачи имущества в аренду
Налоговая ставка	20%	20%
Порядок расчета налога	Ежеквартально, в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Авансы – ежемесячно, до 28 числа следующего отчетного месяца, окончательный расчет за год – до 28 марта года, следующего за отчетным
Подача налоговой декларации	Ежеквартально, в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	Ежемесячно — до 28 числа следующего отчетного месяца, годовой — до 28 марта года, следующего за отчетным

Когда арендатор выступает налоговым агентом

Если российская фирма получила имущество в аренду от иностранной компании, которая не имеет представительства на территории РФ и не состоит на учете в российских налоговых органах, то на арендатора возлагаются обязанности налогового агента, в связи с чем он исчисляет и уплачивает налоги иностранной компании.

Согласно пп.7 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от аренды, полученные иностранной компанией, которая не зарегистрирована в РФ, являются объектом налогообложения налога на прибыль в общем порядке. В связи с этим налоговый агент (арендатор) исчисляет и удерживает сумму налога, рассчитанную по ставке 20%, из дохода арендодателя, после чего перечисляет налог в бюджет.

Что касается НДС, то операции по передаче иностранной компанией имущества в аренду признаются налогооблагаемой операцией. При расчете арендных платежей, арендатор удерживает из дохода арендатора-иностранной компании сумму НДС по ставке 20%.

Как узнают, что сотрудник — нерезидент

Работодатель узнает об этом от самого сотрудника. При этом в законодательстве не указано, что работник обязан сообщать работодателю об изменении своего статуса.

Возможно, что в трудовом договоре указана обязанность работника сообщать своему работодателю о смене адреса. Тогда сотрудник подает заявление и присылает копию загранпаспорта с отметкой пограничной службы. Но бывает, что стороны пренебрегают данным моментом и не вносят никаких исправлений.

ИФНС узнает о изменении статуса сотрудника от его работодателя. По окончании года компания сдает расчет 6-НДФЛ, в котором указывается налоговый статус работникам. Если не указывается, что сотрудник-нерезидент, ИФНС никак об этом не узнает.

Нет законодательно установленной обязанности сообщать в ИФНС о переезде и смене адреса. Кроме того, у налоговиков нет взаимосвязи с пограничной службой, например, в виде реестров, где можно было бы узнать, когда человек выезжает и возвращается в РФ. Получается, что ИФНС не имеет никакого контроля над налоговым статусом граждан.

Если сотрудник не передал информацию о переезде, ничего не нужно менять по НДФЛ.

Рассмотрим ситуацию, когда сотрудник уведомил работодателя о том, что он переехал, и прислал скан-копию паспорта со штампом о выезде.

Ошибки при удерживании НДФЛ с иностранного работника

Ошибка 1. Ряд неоднозначных, спорных ситуаций связано с калькуляцией и перечислением завышенного размера подоходного налога.

Случается, что нерезидент осознанно перечисляет сумму НДФЛ в бюджет большую, чем нужно. Возвращать эти излишки иностранцу в данной ситуации не будут, т. к. данные действия не совсем корректны. С учетом директив п.7 ст.227 НК лишняя сумма оплаченного подоходного налога не признается завышением. Посему возвращать ее не требуется.

Ошибка 2. Не совсем точной является следующая позиция. Лица, получившие временное убежище в России, уплачивают со своего дохода подоходный налог — 13%. При этом на налоговый вычет они не могут претендовать.

Правильная трактовка прав данной категории иностранцев будет следующей. Для них предусмотрены те же установки, что и для беженцев. Это значит, что, будучи нерезидентом, данное лицо платит НДФЛ по льготной норме обложения — 13% (п. 3 ст. 224 НК), но послабления в части вычетов ему не полагаются. Они применяются при обретении статуса резидента, когда налоговый платеж производится с применением 13% по п.1 ст. 224 НК.

Резидент и нерезидент: в чем разница

Для резидентов и нерезидентов РФ действуют разные ставки налога на доходы физических лиц. Налоговые резиденты платят НДФЛ 13% с доходов до 5 млн рублей в год и 15% — с доходов свыше 5 млн рублей в год. Нерезиденты платят НДФЛ по ставке 30%. Исключение составляют доходы, полученные нерезидентами в качестве дивидендов и процентов по вкладам, там ставки зависят от статуса компании и суммы процентного дохода. Повышенная ставка налога для нерезидентов применяется к доходам, полученным с начала календарного года, даже если на тот момент гражданин нерезидентом еще не являлся.

Второй момент касается налогооблагаемой базы: резиденты платят налоги с доходов, полученных на территории России и за ее пределами, а нерезиденты — только с российских доходов.

Кроме того, налоговые нерезиденты РФ не могут оформить имущественные вычеты. Чтобы снова получить право на налоговый вычет, придется провести в России 183 дня, то есть восстановить статус налогового резидента.

Письмо Федеральной налоговой службы от 30 октября 2014 г. № БС-3-11/3689@ “О предоставлении стандартных вычетов по НДФЛ иностранным гражданам или лицам без гражданства, признаваемым беженцами или получившим временное убежище в РФ”

20 ноября 2014

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов иностранным гражданам или лицам без гражданства, признаваемым беженцами или получившим временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», и сообщает следующее.

Федеральным законом от 04.10.2014 № 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в пункт 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в соответствии с которыми ставка налога на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», устанавливается в размере 13 процентов.

Действия положений пункта 3 статьи 224 Кодекса (в редакции Федерального закона от 04.10.2014 № 285-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 — 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 210 Кодекса определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 Кодекса, не применяются.

Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса для доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, от осуществления трудовой деятельности налоговая ставка установлена в размере 13 процентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, если иностранный гражданин или лицо без гражданства, признаваемое беженцем или получившее временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», не является налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы облагаются по ставке 13%, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 Кодекса, то вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 Кодекса, не предоставляются.

Когда иностранный гражданин или лицо без гражданства, признаваемое беженцем или получившее временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», станет налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы будут облагаться по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, ему могут быть предоставлены вычеты по налогу на доходы физических лиц.

В целях получения стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, налогоплательщик должен предъявить налоговому агенту документы, свидетельствующие о соблюдении всех условий его получения.

Такими документами могут быть: копия свидетельства о рождении ребенка (копия свидетельства об установлении отцовства), копия страницы гражданского паспорта налогоплательщика, где указаны фамилия, имя, отчество и дата рождения ребенка, а также заявление о предоставлении налогового вычета.

Вместе с тем, учитывая положения статьи 13 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния», документы, выданные компетентными органами иностранных государств в удостоверение актов гражданского состояния, совершенных вне пределов территории Российской Федерации по законам соответствующих иностранных государств в отношении граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, признаются действительными в Российской Федерации при наличии их легализации, если иное не установлено международным договором Российской Федерации.

Действительный государственный советникРоссийской Федерации 2 класса

С. Бондарчук

Трудоустройство иностранцев в России

Выезд в другую страну с целью трудоустройства – вполне распространённая практика. Стоит вспомнить период, когда российские учёные массово уезжали за рубеж и получали престижную высокооплачиваемую работу. Этот процесс получил не очень красивое, но точное название – утечка мозгов. Впрочем, он наблюдается и сейчас: многие отправляются за пределы РФ в поисках лучшей жизни.

Однако стоит заметить, что для кого-то упомянутая «лучшая жизнь» сосредоточена где-то на просторах России. Это обусловливает постоянный и весьма значительный приток трудовых мигрантов, хотя иностранцу устроиться на работу гораздо сложнее, чем россиянину. Помимо наличия конкурентов-местных жителей существует ещё масса законодательных нюансов.

Регистрация налогового статуса в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3)

Рис. 1. Статус налогоплательщика

В поле Установлен с указывается дата налогового периода, начиная с которой действует выбранный статус. Историю изменения статуса налогоплательщика можно посмотреть по одноименной ссылке.

Пользователь может указать один из следующих статусов:

Резидент;
Нерезидент;
Высококвалифицированный иностранный специалист;
Член экипажа судна, зарегистрированного в Российском международном реестре судов;
Участник программы по переселению соотечественников;
Беженец или получивший временное убежище на территории РФ;
Гражданин страны-участника Договора о ЕАЭС;
Нерезидент, работающий по найму на основании патента.

Если статус налогового резидента не подтвержден ИФНС по установленной форме, то следует определить, есть ли у нерезидента основания для установки исключительного статуса, обеспечивающего применение ставки НДФЛ 13 % к «зарплатным» доходам. В общем случае устанавливается статус Нерезидент, и НДФЛ исчисляется по ставке 30 %.

Расширенные возможности «1С:Зарплаты и управления персоналом 8 КОРП» по учету НДФЛ

Учет ставок НДФЛ по международным договорам

Версия КОРП программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 предоставляет расширенные возможности по учету НДФЛ. В соответствии с международными договорами РФ во избежание двойного налогообложения в программе можно зарегистрировать доход нерезидентов РФ в виде дивидендов, доходов по ценным бумагам, авторским вознаграждениям и исчислить НДФЛ по указанным ставкам 3, 5, 6, 7, 10, 12, 15 %.

Ряд международных договоров предусматривает дробную ставку налога (4,5 %, 7,5 %, 13,5 %). Однако действующие в настоящее время электронные форматы отчетов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ не предусматривают возможности передачи таких данных. Поэтому в программе указанные ставки не поддерживаются.

Подключить функциональность использования налогообложения в соответствии с международными договорами следует в меню Настройки — Расчет зарплаты — флаг Используются ставки НДФЛ, предусмотренные международными договорами РФ.

При этом в документе Дивиденды появляется возможность выбрать ставку НДФЛ по международному договору: 5, 10 или 12 %. В документе Договор авторского заказа аналогично можно выбирать ставку налога из вариантов 3, 5, 6, 7, 10, 15 %. НДФЛ исчисляется автоматически по указанной ставке.

Новые ставки можно указать и в документе Операция учета НДФЛ. Отчеты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ корректно отражают указанные ставки НДФЛ и автоматически заполняются по зарегистрированным в программе данным.

Учет доходов в обособленных подразделениях за пределами РФ

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ) доход, полученный сотрудниками, работающими в обособленных подразделениях, территориально расположенных за пределами РФ, считается доходом, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ лица, получающие доход из таких источников и не являющиеся при этом налоговыми резидентами Российской Федерации, не считаются налогоплательщиками НДФЛ.

Для поддержки такого требования законодательства в программе в карточке обособленного подразделения (в справочниках Подразделения и Организации) следует в поле Территориальные условия указать ЗАГР (территория за пределами РФ). Все доходы сотрудников-нерезидентов (с налоговым статусом Нерезидент) таких подразделений не будут облагаться НДФЛ.

В документах Больничный лист, Отпуск, Отсутствие с сохранением оплаты и Командировка можно установить флаг Доход получен на территории РФ, и тогда оплата этого отсутствия будет облагаться НДФЛ в соответствии с налоговым статусом (для Нерезидентов — 30 %).

Рассмотренный выше дополнительный инструментарий учета НДФЛ — это лишь пример расширенной функциональности программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» (ред. 3). Программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» (ред. 3) в полном объеме содержит все возможности регламентированного кадрового учета, расчета и учета заработной платы, исчисления НДФЛ и взносов, подготовки отчетности, реализованные в «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3). В дополнение к этому в программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» (ред. 3) включены модули охраны труда, подбора, оценки, обучения персонала, настройки сложных схем мотивации сотрудников на основе ключевого коэффициента эффективности (КPI) и бальности льгот, как монетизируемых, так и социальных.

Программа «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 содержит инструменты для интеграции с рекрутинговыми сайтами, осуществления электронного интервью по методике Светланы Ивановой, проведения курсов с использованием системы электронного обучения, учета ДМС и медосмотров, настройки чат-бота и многое другое.

Выбирая программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8 КОРП» редакции 3 при переходе с предыдущих редакций, пользователь получает комплексное готовое решение по учету кадров, расчету зарплаты и управлению персоналом, позволяющее эффективно реализовывать кадровую политику организации.

Обо всех возможностях «1С:Зарплаты и управления персоналом 8 КОРП» редакции 3 эксперты 1С рассказывали в 1С:Лектории 14.06.2018. Подробнее см. в . Видеозапись доступна для просмотра всем желающим.

Может ли нерезидент рассчитывать на налоговый вычет?

Если лицо наделено статусом нерезидента, налоговые вычеты по отношению к нему не принимаются. Данное ограничение установлено статьей 210 НК РФ, пунктом 1 статьи 220 и пунктом 3 статьи 224 НК РФ. Кроме того, нерезиденты не могут пользоваться методом снижения дохода, полученного от реализации собственности, на сумму покупки этой собственности. Этим лицам не положена и льгота, установленная подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. То есть они не могут вычитать траты из доходов. Данное ограничение установлено рядом писем Минфина. Объясняется это тем, что снижение доходов на расходы – это, по сути, налоговый вычет, а он недоступен нерезидентам.

Сервера и комплектующие в наличии

Сервер r730xd dell PowerEdge r730
Серверная оперативная память ddr3 32gb 16gb 8gb hp
Жесткий диск SAS hp 146gb 300gb 600gb 900gb 10k
Сервер hp dl380 g9 e5-2640v3 e5-2660v3
Cервер HP ML350 gen9 E5-2690v3 e5-2643v3
Север hp proliant dl360 g7 2cpu x5670 64gb
Сервер Dell r630 64gb E5-2690v3 E5-2695v3
Сервер hp dl380 gen9 g9 e5-2643 v3 e5-2690v3
Сервер hp dl380e g8 20 ядер E5-2470v2
Сервер hp dl360p g8 dl360 gen8
Сервер hp dl360 g9 (gen9 ) 64gb E5-2690v3
8gb 16gb 32gb ddr3 память для сервера hp Ibm dell
Жесткий диск hp 146gb 15k sas DP 6g SFF
Жесткий диск hp 900gb 6g 10k SAS dp hpe
Nvme диск Intel 8tb новый для сервера
Сервер ibm lenovo x3650 m4 128gb 7915 AC1
Полка hp, дисковый массив HP p2000 g3 SAS FC iscsi

Нужно ли пересчитывать НДФЛ с доходов сотрудника по гражданско-правовому договору, если он стал нерезидентом?

Вопрос аудитору

В январе — феврале гражданин работал по гражданско-правовому договору, а с 1 марта с ним заключен трудовой договор. В июле его статус поменялся – он стал
нерезидентом. Нужно ли пересчитать НДФЛ с доходов, выплаченных по гражданско-правовому договору?

Если физическое лицо приобретает статус нерезидента и этот статус уже не изменится в текущем году, то налоговый агент должен самостоятельно пересчитать
налог по ставке 30 процентов вместо 13 с начала календарного года и удержать из доходов, выплаченных физическому лицу до конца этого года.

Объясняется это следующим.

Налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с доходов, выплаченных физическому лицу
(п. 2 ст. 226 НК РФ). Для правильного исчисления налога необходимо установить,
является ли физическое лицо резидентом или нет, поскольку для них установлены разные налоговые ставки (для резидента – 13 процентов, для нерезидента – 30
процентов).

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговым резидентом является физическое лицо,
которое находится в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (об определении статуса см.
статью-рекомендацию).

В течение налогового периода (календарного года) статус физлица (получателя дохода) может измениться с резидента на нерезидента. В такой ситуации сначала
налог удерживается с резидента по ставке 13 процентов, а в связи с утерей этого статуса он пересчитывается по ставке 30 процентов с начала года. Контролирующие
органы исходят из того, что если физическое лицо приобретает статус нерезидента и этот статус уже не изменится в текущем году (например, физлицо уже находилось
за пределами территории РФ более 183 дней в этом году или окончательно уехало из России), то налоговый агент должен самостоятельно пересчитать налог. Налог
следует пересчитывать по ставке 30 процентов вместо 13 с начала календарного года (без предоставления вычетов) и удержать из доходов, выплаченных физическому
лицу до конца этого года.

Если всю необходимую сумму НДФЛ налоговому агенту удержать не удастся (например, если статус физлица изменился в конце года и дохода недостаточно), то
обязанность уплатить налог с него снимается и переходит к физическому лицу. Налоговый агент при этом обязан письменно сообщить налоговому органу и
налогоплательщику о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ
(п. 5 ст. 226 НК РФ, см.
подробнее).

Если физлицо приобрело статус нерезидента, но этот статус может измениться в течение года, то ранее удержанный налог пересчитывать не следует. При этом
контролирующие органы настаивают на том, что по итогам календарного года следует уточнять окончательный статус физлица, соответственно, пересчитывать налоговые
обязательства (письма Минфина России от 30.12.2019 № 03-04-05/102983,
от 12.09.2019 № 03-04-06/70337,
от 11.09.2019 № 03-04-05/69879, ФНС России
от 22.10.2012 № АС-3-3/3797@,
от 14.08.2012 № ЕД-3-3/2898@).

Если по окончании календарного года физическое лицо теряет статус резидента, то налоговый агент должен самостоятельно пересчитать налог по ставке
30 процентов вместо 13 процентов с начала календарного года (без предоставления вычетов). Удержать недостающую сумму НДФЛ налоговый агент, скорее всего,
не сможет, поскольку удержания возможны в пределах одного налогового периода. Поэтому о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан письменно
сообщить налоговому органу и налогоплательщику – физическому лицу (п. 5 ст.
226 НК РФ). Однако такой подход не является бесспорным, ведь НК РФ не содержит норм, которые требуют в конце года определять налоговый статус и
пересчитывать в связи с этим ранее исчисленный НДФЛ. Подробнее см.
статью-рекомендацию.

Такой порядок пересчета НДФЛ при изменении статуса налогоплательщика распространяется на любые доходы физических лиц, полученные как по трудовому,
так и по гражданско-правовому договору. Это так, поскольку в соответствии с п. 3
ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (календарного года) применительно ко всем доходам, полученным
налогоплательщиком в этом периоде.

Порядок действий, который позволит нерезиденту вернуть из бюджета излишне уплаченный НДФЛ

Чтобы вернуть излишне выплаченный в бюджет налог, иностранцу необходимо начать процедуру пересчета. С этой целью готовят специальный пакет документов. Законодательство данный процесс никак не регламентирует, что подразумевает необходимость направиться субъекту в локальную фискальную службу и оформить заявление на возмещение налога в вольной форме.

К заявлению прикладываются копии всех платежных документов, которые подтверждают уплату НДФЛ. При этом, выплаты должны поступать в тот же бюджет, в котором компания, где трудоустроен иностранец, числится на учете.

Если подобную процедуру исполняет наниматель, то запрос должен формироваться на каждого подчиненного отдельно. Не рекомендуется объединять всех в одно заявление. Исходя из личного прошения иностранца, наниматель формирует запрос в отделение ФНС РФ, который направляет вместе с формой 3-НДФЛ.

После подачи и принятия всех необходимых документов начинается процесс согласования данных между ФНС РФ и УВМ УМВД РФ. Практика показывает, что именно данный этап процедуры занимает наибольшее количество времени.

После проведения проверки наниматель получает уведомление с информацией, когда и какая сумма будет возмещена его подчиненному.

Таким образом, НДФЛ для нерезидентов в 2020 году может взыскиваться по различным налоговым ставкам. Иностранным гражданам и их нанимателям рекомендуется детально изучить налоговое законодательство, а также регулярно следить за вносимыми коррективами.